陳運(yùn)濤

摘要：管理會計與財務(wù)會計在職能、規(guī)范性、素質(zhì)要求方面存在著顯著差異性，但是兩者之間存在的一致性的功能、核算對象以及信息來源在一定程度上決定著兩者之間的交叉融合。文章從管理會計與財務(wù)會計關(guān)聯(lián)性出發(fā)，通過進(jìn)行兩者之間融合可行性分析，提出了基于融合模式與融合條件的融合機(jī)制。

關(guān)鍵詞：管理會計；財務(wù)會計；差異性；相通性；融合

一、管理會計與財務(wù)會計關(guān)聯(lián)性

（一）差異性

由于管理會計與財務(wù)會計是會計學(xué)的兩個獨立分支，使其在實踐中表現(xiàn)出顯著的差異性，主要表現(xiàn)在職能、規(guī)范性與素質(zhì)要求不同。

首先是職能差異。管理會計側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營信息（尤其是各項數(shù)據(jù)）的及時提供，不僅包含與之密切相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，同時包括與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的各項非財務(wù)信息，其目的在于推動企業(yè)效益動態(tài)管控的實現(xiàn)，以幫助企業(yè)管理層做出基于數(shù)據(jù)分析的科學(xué)性決策，重點在于企業(yè)內(nèi)部控制（數(shù)據(jù)分析、績效考核等），對象為企業(yè)內(nèi)部各部門及員工。而財務(wù)會計側(cè)重于企業(yè)外部控制，即通過財務(wù)報告等形式，為企業(yè)關(guān)聯(lián)利益群體（包括投資方、稅務(wù)部門等）提供企業(yè)經(jīng)營核心數(shù)據(jù)信息，從而使企業(yè)運(yùn)營處于利益群體、行政機(jī)關(guān)的實施監(jiān)督環(huán)境中。

其次是規(guī)范性差異。財務(wù)會計具備一整套固定式的運(yùn)作流程，不僅涉及到強(qiáng)制性的會計準(zhǔn)則、法制法規(guī)，而且包含標(biāo)準(zhǔn)性的工作流程、運(yùn)作方式、報表格式。相比于財務(wù)會計，管理會計表現(xiàn)出更強(qiáng)的靈活性，在一定程度上可以擺脫各項規(guī)章制度的制約，不再局限于財務(wù)會計嚴(yán)格的執(zhí)行流程與工作方式，并通過綜合融入先進(jìn)管理理念、統(tǒng)計學(xué)原理以及大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)等，能夠?qū)崿F(xiàn)管理層對企業(yè)經(jīng)營管理的動態(tài)調(diào)整。

最后是素質(zhì)要求差異。由于財務(wù)工作特有的工作特點，如流程固定化、操作繁瑣等，決定了財務(wù)會計的職員素質(zhì)在職業(yè)道德、會計知識、數(shù)據(jù)處理技能等方面提出要求；而管理會計具有更大的靈活性，由于與企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營密切關(guān)聯(lián)，管理會計對其職員要求更高，不僅需要掌握基礎(chǔ)的財務(wù)會計知識，同時要對企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營各個環(huán)節(jié)有一定了解，而且其通常還會涉及到統(tǒng)計學(xué)、計算機(jī)技術(shù)、大數(shù)據(jù)處理技術(shù)等多科學(xué)，對職員綜合素質(zhì)能力有更高要求。

（二）相通性

管理會計是傳統(tǒng)會計與管理學(xué)科長期發(fā)展中形成的必然產(chǎn)物，作為企業(yè)會計的兩個關(guān)鍵組成成分，兩者之間存在有不可分割的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在功能一致、核算對象相同以及信息來源相似三個方面。

首先是功能一致。兩者具有共同管理目標(biāo)，即通過有效控制會計流程，提升企業(yè)經(jīng)營利潤。其中涉及一系列會計活動，包含有企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)統(tǒng)計、分析、風(fēng)險管控以及評價總結(jié)等，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營價值的全程監(jiān)控與反饋。

其次是核算對象相同。兩者具有一致性核算對象，即企業(yè)資金流通，且在核算內(nèi)容上，管理會計與財務(wù)會計之間存在諸多重合部分。以成本核算為例，兩者表現(xiàn)出相通性，前者通過成本核算實現(xiàn)企業(yè)成本實時管控，后者通過成本核算獲得一定時期內(nèi)經(jīng)營損益，進(jìn)而實現(xiàn)終期存貨計價。

最后是信息來源相似。兩者具有共同的原始數(shù)據(jù)信息，即企業(yè)經(jīng)營過程中隨之出現(xiàn)的各種信息，涉及企業(yè)運(yùn)作各個環(huán)節(jié)，從前期的原材料選購，到中期的生產(chǎn)加工，再到后期的銷售與售后。其中管理會計信息基于財務(wù)會計中的各項數(shù)據(jù)報表，而這些數(shù)據(jù)報表則是基于經(jīng)營各環(huán)節(jié)中記錄的各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。即便兩者在輸出內(nèi)容、規(guī)范性等方面不盡相同，但是一致性的原始數(shù)據(jù)來源決定著兩者之間的相互滲透與交叉融合。

二、管理會計與財務(wù)會計融合可行性

雖然管理會計與財務(wù)會計是會計學(xué)的兩個獨立分支，在職能、規(guī)范性與素質(zhì)要求方面存在著顯著差異性，但是兩者之間存在的一致性的功能、核算對象以及信息來源在一定程度上決定著兩者之間的交叉融合。新時代背景下，會計行業(yè)先后經(jīng)歷了傳統(tǒng)會計、會計電算化、會計信息化三個階段，對應(yīng)會計工作流程與性質(zhì)亦發(fā)生重要轉(zhuǎn)變，企業(yè)所處的生產(chǎn)環(huán)境日益復(fù)雜，單一固定式的會計管理模式已經(jīng)無法滿足市場環(huán)境對企業(yè)生存發(fā)展提出的新要求，多元化的會計管理模式成為了諸多企業(yè)會計改革重點，而財務(wù)會計與管理會計的融合，正是市場要求與企業(yè)需求共同推進(jìn)中形成的必然產(chǎn)物。

（一）相通性基礎(chǔ)分析

通過以上對管理會計與財務(wù)會計之間關(guān)聯(lián)性分析可知，兩者之間有著共同的管理目標(biāo)、核算對象以及信息來源。會計本質(zhì)是為企業(yè)管理服務(wù)的，這就從理論根源上決定了財務(wù)會計向著重于管理方向發(fā)展。在企業(yè)會計功能實現(xiàn)中，兩者之間扮演著不同角色，財務(wù)會計側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部控制，通過記錄、分析、報表、總結(jié)、反饋、考核等方式，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)與經(jīng)營的動態(tài)管理，是一種基于企業(yè)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行的流程與人員管理。管理會計重心傾斜于企業(yè)經(jīng)營的宏觀調(diào)控，涉及范圍更廣，以財務(wù)報告等形式，讓企業(yè)生產(chǎn)與運(yùn)營能夠處于各關(guān)聯(lián)組織機(jī)構(gòu)（包括投資方、稅務(wù)部門等）的監(jiān)督之下，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)與糾正問題，確保企業(yè)經(jīng)營向著健康、正確方向發(fā)展。可見，兩者在企業(yè)會計功能實現(xiàn)中缺一不可，各有側(cè)重，財務(wù)會計重在內(nèi)部細(xì)節(jié)控制，具有微觀控制特征，而管理會計重在外部全局控制，具有宏觀控制特征，兩者在企業(yè)管理上表現(xiàn)出相通性，均基于生產(chǎn)與經(jīng)營實際分析，以企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為支撐，實現(xiàn)對整條生產(chǎn)鏈與銷售網(wǎng)的實時監(jiān)控，這是管理會計與財務(wù)會計能夠?qū)崿F(xiàn)融合的重要影響因素。

（二）促進(jìn)融合因素分析

一是在資金流通的相關(guān)法律法規(guī)制約下，基于數(shù)據(jù)分析的科學(xué)性決策需求日益高漲，這就為管理會計與財務(wù)會計的融合提出了更高的要求，同時也在一定程度上推動著兩者之間的交叉融合。二是增值的會計模式，推動著服務(wù)對象與經(jīng)營目標(biāo)的相互結(jié)合，使得企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)信息資源共享，提升了信息透明性，同樣促進(jìn)著兩者之間融合。三是兩者在成本會計層面的一致性，為兩者之間融合提供了更大的可能性。四是隨著事項會計的不斷突破，管理會計與財務(wù)會計的對接問題得到解決，并實現(xiàn)了會計信息的多樣化需求，是促進(jìn)兩者之間融合的又一重要因素。五是高層次會計人才培養(yǎng)，為會計行業(yè)發(fā)展注入新活力，人才培養(yǎng)往往基于市場需求進(jìn)行，在新形勢經(jīng)濟(jì)體制與市場環(huán)境下，會計人才培養(yǎng)不再局限于會計領(lǐng)域?qū)I(yè)知識與技能培養(yǎng)，已逐步走出會計領(lǐng)域，綜合融入計算機(jī)技術(shù)、大數(shù)據(jù)云存儲技術(shù)、大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)等前沿科技，并在先進(jìn)管理理念引導(dǎo)下，不斷推動著管理會計與財務(wù)會計的融合進(jìn)度。endprint

三、管理會計與財務(wù)會計融合機(jī)制

（一）融合模式選擇

兩者之間融合模式選擇中，應(yīng)該滿足以下幾點要求，首先是從會計控制機(jī)制整體性出發(fā)，在宏觀層面做到有針對性地滿足不同企業(yè)的戰(zhàn)略需求，其次是循序漸進(jìn)，不可操之過急，融合機(jī)制創(chuàng)新是一個不斷摸索、總結(jié)的循環(huán)過程，需要結(jié)合現(xiàn)行會計管理模式，進(jìn)行逐層次、過渡性革新，建議從簡單環(huán)節(jié)入手，在成本與效益實現(xiàn)平衡基礎(chǔ)上，做到融合模式創(chuàng)新的平穩(wěn)推進(jìn)。

管理會計與財務(wù)會計融合關(guān)鍵點在于全面預(yù)算管理，是探討兩者之間融合模式不容忽視的重要因素。而在全面預(yù)算管理中，尤其是在終期績效考核中，不僅需要明確關(guān)鍵性財務(wù)考核指標(biāo)，而且要適當(dāng)融入一些有利于企業(yè)提升效益的非財務(wù)指標(biāo)，使其能夠與企業(yè)戰(zhàn)略之間形成密切聯(lián)系。

首先是平衡計分卡管理模式，平衡計分卡管理模式作為一種相對前沿的管理理念，其實現(xiàn)需要基于思想與技術(shù)革新兩個層面，思想轉(zhuǎn)變需要一個過程，重在職員管理理念革新，而技術(shù)革新需要以關(guān)鍵制約因素為突破點，如各項指標(biāo)之間的因果關(guān)系分析、指標(biāo)平衡關(guān)系構(gòu)建等。平衡計分卡管理模式實施中，切忌只求革新速度而進(jìn)行機(jī)械化管理模式移植，而忽視各考核指標(biāo)之間需要達(dá)到的相對平衡狀態(tài)，實施難度大，成本高，不適合在中小企業(yè)進(jìn)行推廣。

其次是全面預(yù)算管理模式，與平衡計分卡管理模式相比，全面預(yù)算管理模式具有思想過渡平緩、技術(shù)簡單、實踐性良好等諸多優(yōu)勢，雖然在思想層面稍微落后平衡計分卡管理模式，但是綜合考量實際狀況以及成本因素，選擇全面預(yù)算管理模式具有“接地氣”的顯著優(yōu)勢，可以有效推動管理會計與財務(wù)會計融合之間的交叉融合，所需成本相對較低，實施難度小，適合國內(nèi)大部分中小企業(yè)會計革新。

（二）融合條件分析

管理會計與財務(wù)會計融合可以在一定程度上提升企業(yè)管理實效，而其前提條件是保證兩者所提供會計數(shù)據(jù)的一致性。同時若要在保障管理會計信息以及目標(biāo)兩者之間關(guān)聯(lián)性基礎(chǔ)上，實現(xiàn)兩者所提供會計數(shù)據(jù)的一致性，就必需確保財務(wù)會計準(zhǔn)則及其目標(biāo)之間的平穩(wěn)關(guān)系。由于管理會計與財務(wù)會計融合需要堅持全面預(yù)算管理這一核心要素，而全面預(yù)算管理在前期預(yù)算分析階段與傳統(tǒng)財務(wù)會計流程相同，均把財務(wù)報表作為終點，這就要求企業(yè)會計準(zhǔn)則能夠和其所使用的會計運(yùn)作方式相協(xié)調(diào)。

四、管理會計與財務(wù)會計融合作用

管理會計與財務(wù)會計融合是時代進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展雙重背景共同作用下的會計發(fā)展方向，兩者融合形成的新機(jī)制能夠有效改善企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營現(xiàn)狀，確保企業(yè)向著科學(xué)化、健康化方向發(fā)展。

（一）強(qiáng)化企業(yè)戰(zhàn)略與績效管理關(guān)聯(lián)性

不管市場環(huán)境如何改變，企業(yè)若要實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，就必需緊抓利潤這一生存要素，通過不懈努力提升企業(yè)經(jīng)營效益，而衡量企業(yè)損益表現(xiàn)的直接反應(yīng)即為企業(yè)財務(wù)狀況。企業(yè)戰(zhàn)略作為企業(yè)未來一段時間內(nèi)的指導(dǎo)方向，其根本目的在于企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展以及不間斷的效益輸出。所以，企業(yè)在戰(zhàn)略制定時，往往會綜合考量所制定戰(zhàn)略與實施效果對財務(wù)產(chǎn)生的影響，并同時受制于當(dāng)下財務(wù)狀況。而企業(yè)戰(zhàn)略和財務(wù)狀況兩者并沒有之間關(guān)系，其中夾雜著諸多因果聯(lián)系，因此可以借助于管理會計工具，通過細(xì)化剖析宏觀戰(zhàn)略，確立戰(zhàn)略以及績效兩者存在的相互制約邏輯，并把戰(zhàn)略分解為詳細(xì)的計劃，同時結(jié)合財務(wù)狀況構(gòu)建出動態(tài)反饋機(jī)制，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略實施以及效益增值。

（二）便于會計職能最大限度發(fā)揮

財務(wù)會計與管理會計職能不同，前者側(cè)重于企業(yè)外部控制，通過財務(wù)報告等形式，并綜合融合計算機(jī)技術(shù)、大數(shù)據(jù)云技術(shù)等前沿科技，使得企業(yè)運(yùn)營狀況能夠處于其關(guān)聯(lián)群體（投資方、稅務(wù)部門等）的實施監(jiān)管中，是對企業(yè)資源（資金、原材料等）管理以及經(jīng)營活動管理的有效方式；后者側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部控制，通過將企業(yè)經(jīng)營信息（尤其是各項數(shù)據(jù)）及時提供給管理層，幫助管理層做出基于數(shù)據(jù)分析的科學(xué)性決策，有利于企業(yè)內(nèi)部管理的動態(tài)調(diào)整，并通過預(yù)算制定、績效考核等途徑，對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化處理，是對企業(yè)職工管理的有效方式。

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（作者單位：武漢大學(xué)資產(chǎn)經(jīng)營投資管理有限責(zé)任公司）endprint