徐曄彪

(湖北師范大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)，湖北 黃石 435002)

農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖業(yè)的綠色成本控制研究
——以武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)為例

徐曄彪

(湖北師范大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)，湖北 黃石 435002)

日益發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)使生態(tài)環(huán)境日益惡化，綠色會(huì)計(jì)正是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和生態(tài)環(huán)境相結(jié)合的背景下應(yīng)運(yùn)而生的產(chǎn)物。綠色成本控制是綠色會(huì)計(jì)核算流程的起點(diǎn)，只有正確控制綠色成本才能給綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)中實(shí)際工作的應(yīng)用做出保障。本文以武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)為例，就綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)推行過程中存在的核算問題及相應(yīng)的解決措施展開了一系列探討，歸納了建立綠色成本控制人才體系、結(jié)合綠色概念建立現(xiàn)代成本控制模式、內(nèi)部化綠色成本等方法來給企業(yè)綠色會(huì)計(jì)成本控制打下基礎(chǔ)。

綠色會(huì)計(jì)；成本控制；問題；對(duì)策

一、問題的引出

武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)是在武漢中糧肉食品有限公司提出“中糧600養(yǎng)豬模式”養(yǎng)殖及加工產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目之后第一個(gè)簽訂合作協(xié)議的養(yǎng)豬場(chǎng)，一直依照《中華人民共和國(guó)環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》和《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)管理?xiàng)l例》生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。該公司堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展之路，盡力減少對(duì)環(huán)境的影響，環(huán)評(píng)結(jié)果一直保持優(yōu)良。

可是近年來，畜牧業(yè)在我國(guó)飛速發(fā)展，養(yǎng)豬場(chǎng)規(guī)模不斷壯大，由此引發(fā)的糞便排放問題、機(jī)器噪音污染問題、養(yǎng)豬場(chǎng)氣味難聞問題日益突出，周遭空氣、飲用水逐漸被污染，環(huán)境破壞初見端倪，極大浪費(fèi)了可再生資源?，F(xiàn)在由于社會(huì)越來越重視環(huán)境問題，迫使該公司不得不考慮以前的經(jīng)營(yíng)方式以及如何減少排放和環(huán)境破壞問題。

正是因?yàn)槲錆h市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)綠色成本控制存在問題，因此公司綠色成本核算的工作無(wú)法如期開展，出現(xiàn)停滯。因?yàn)槌杀究刂剖菚?huì)計(jì)核算的源頭，貨幣形式的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)法進(jìn)行綠色核算，年度財(cái)務(wù)報(bào)告的三大基本表也沒有基于綠色會(huì)計(jì)核算披露的綠色會(huì)計(jì)報(bào)告。武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)是中國(guó)農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖業(yè)中的一個(gè)代表，綠色會(huì)計(jì)從成本控制開始就被限制，導(dǎo)致綠色會(huì)計(jì)只是理論，或者僅僅用于非貨幣核算，最后在備查賬或者財(cái)務(wù)報(bào)表附注簡(jiǎn)單列示。

二、武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)成本現(xiàn)狀

(一) 建設(shè)期間的成本核算

“武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)廢棄物利用與沼氣開發(fā)工程”是國(guó)家林業(yè)部、農(nóng)業(yè)部共同支持的項(xiàng)目，武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)耗資160萬(wàn)建設(shè)豬舍，耗資4.5萬(wàn)建設(shè)豬喂養(yǎng)所需的飲料儲(chǔ)存塔，耗資8萬(wàn)建立豬舍場(chǎng)區(qū)圍墻，耗資30萬(wàn)建設(shè)豬舍場(chǎng)區(qū)廁所，耗資10萬(wàn)購(gòu)買豬舍墊料，耗資10萬(wàn)購(gòu)買豬舍墊料菌種，耗資2.24萬(wàn)建設(shè)門房更衣室消毒池，耗資9萬(wàn)建設(shè)辦公室科研室，耗資13.5萬(wàn)建設(shè)宿舍食堂。

(二)控制支出的工藝技術(shù)流程設(shè)計(jì)

武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)廢棄物利用與沼氣開發(fā)工程成本中最大的兩個(gè)板塊，除了上文提到的建設(shè)期間的固定資產(chǎn)成本和原料成本外，就是工藝技術(shù)流程設(shè)計(jì)的不同導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本不同，且工藝流程確定之后的固定成本和變動(dòng)成本的總和。武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)如果選擇傳統(tǒng)工藝流程，雖然投入成本看起來很低，但是該流程不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不僅在選擇高端綠色流程的其他養(yǎng)殖企業(yè)面前喪失了競(jìng)爭(zhēng)力而且會(huì)對(duì)周遭環(huán)境帶來不可恢復(fù)的嚴(yán)重污染。由于政府對(duì)環(huán)境的監(jiān)控，從罰款這一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本激增，從而導(dǎo)致利潤(rùn)的加速流失。武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)現(xiàn)下已經(jīng)開始對(duì)設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，采用更科學(xué)的方式進(jìn)行降污排放，尤其對(duì)廢水處理問題進(jìn)行了革新，具體流程見圖1。

圖1 廢水處理工藝流程圖

(三) 節(jié)電、節(jié)水措施及開銷

水電方面，武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)為了綠色理念的貫徹，引入了一系列節(jié)電、節(jié)水體系。其實(shí)從成本控制方面看，雖然特定的節(jié)水、節(jié)電設(shè)備儀器會(huì)加大固定資產(chǎn)成本投入。但是較之于沒有節(jié)電、節(jié)水的傳統(tǒng)設(shè)備，在耗電量、耗水量上會(huì)大大減少。與此同時(shí)對(duì)資源進(jìn)行了有利節(jié)約，為社會(huì)公眾造福。企業(yè)把原來的白熾燈全部更換成節(jié)能燈。對(duì)豬圈的清洗方式，由開始的噴水，變成滴水，對(duì)污物的處理面積更有針對(duì)性，從而大大節(jié)約了水資源。不僅如此，武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)還把機(jī)器節(jié)水和員工管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，先讓人工對(duì)重點(diǎn)臟亂區(qū)域進(jìn)行初步清潔，這樣再通過滴水洗滌設(shè)備清洗時(shí)更高效更節(jié)能。

(四)污染許可證費(fèi)用

武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)為了嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的污染指標(biāo)，針對(duì)養(yǎng)豬場(chǎng)自身情況制定出一系列指標(biāo)對(duì)污染進(jìn)行控制，因此早在公司開立之時(shí)就已經(jīng)取得了污染許可證。涉及環(huán)境污染的行業(yè)、企業(yè)對(duì)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)變化感知極為敏感，而武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)為了保險(xiǎn)，把所有污染指標(biāo)通過嚴(yán)格的治理技術(shù)使其大大低于國(guó)家最大容許限制。這樣不管國(guó)家關(guān)于污染的規(guī)定如何變動(dòng)，都可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合法律、法規(guī)要求。這就為養(yǎng)殖行業(yè)做出了表率，公司在取得業(yè)內(nèi)口碑的同時(shí)，還可以合規(guī)持有污染許可證，避免支付環(huán)保局每次檢測(cè)需要的污染許可費(fèi)用。

三、綠色成本控制問題分析

貫徹綠色會(huì)計(jì)概念不僅于企業(yè)有利，于社會(huì)而言更是不可或缺。然而關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的推行仿佛走進(jìn)了瓶頸階段，它的推行過程中有哪些問題阻礙了它在實(shí)際工作中作用的發(fā)揮？以德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)為例，歸納如下：

(一) 企業(yè)傳統(tǒng)成本控制方法與可持續(xù)發(fā)展相悖

武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)使用傳統(tǒng)的成本控制方法。我國(guó)通過法律法規(guī)對(duì)成本范圍加以界定，但是傳統(tǒng)成本控制方法是狹義的成本概念。武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)只考慮豬糞導(dǎo)致的水污染給企業(yè)造成的罰款等顯性成本，很少考慮因?yàn)槠髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)、盈利給環(huán)境造成的損失。但是企業(yè)在傳統(tǒng)成本控制觀念影響下會(huì)忽視產(chǎn)生的隱性成本，違背因果配比原則。該缺陷最終會(huì)造成管理層決策失誤。傳統(tǒng)成本控制方法綠色意識(shí)的薄弱，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員多選擇末端治理的事后處理,這種處理方式會(huì)使會(huì)計(jì)人員忽視關(guān)于綠色成本的事前、事中控制。因?yàn)槲覈?guó)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，起步慢，理論不完善。由于綠色會(huì)計(jì)分類的交叉、核算對(duì)象的復(fù)雜與多元，我國(guó)綠色會(huì)計(jì)成本控制體系尚待完善，如何充實(shí)理論，并把理論合理反映在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。綠色成本控制是綠色會(huì)計(jì)的起點(diǎn)，而綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量確認(rèn)和假設(shè)定義則是綠色會(huì)計(jì)成本控制的起點(diǎn)。同時(shí)綠色成本控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的缺失，也是導(dǎo)致企業(yè)不能有效將綠色會(huì)計(jì)理論成果運(yùn)用于實(shí)踐的最終原因。

武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)，目前主要采用傳統(tǒng)綠色成本管理模式，也就是業(yè)內(nèi)常說的“末端治理”，傳統(tǒng)生產(chǎn)模式不僅會(huì)對(duì)環(huán)境造成極大破壞，在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中對(duì)資源的耗費(fèi)也代價(jià)極大。該模式一切決策以企業(yè)利益為上，片面地把對(duì)環(huán)境的保護(hù)和對(duì)資源的節(jié)約看成企業(yè)發(fā)展的束縛。傳統(tǒng)模式不僅在事中、之后忽視可持續(xù)發(fā)展有利于社會(huì)更有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性，更是從一開始罔顧非綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境、資源造成的危害。

(二) 企業(yè)綠色成本的確認(rèn)與分配標(biāo)準(zhǔn)模糊

武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)綠色成本控制問題如下：綠色成本分成幾個(gè)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，如何確認(rèn)綠色會(huì)計(jì)成本，綠色成本花銷資本化或是費(fèi)用化的選擇要求不明確。由于考慮此問題的時(shí)候可以選擇多種不同角度，不難得出企業(yè)綠色成本的確認(rèn)與分配標(biāo)準(zhǔn)模糊的結(jié)論。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為企業(yè)核算自身收益不僅要立足于經(jīng)濟(jì)角度，還必須結(jié)合環(huán)境角度。只有確保企業(yè)綠色發(fā)展才能最大限度確保企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)收益。增加未來種豬收益資本化，會(huì)涉及豬圈、水槽、開水房和自動(dòng)投食系統(tǒng)等資本化的問題。而未來利益額外的成本法，不管未來種豬收益是否上揚(yáng)，把所有為了收益而產(chǎn)生的支出資本化。比如為了處理污染物產(chǎn)生的清除成本、清理廢棄物的前期危害、污水不符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的罰款等等。值得說明的是把綠色成本對(duì)應(yīng)給種豬單位成本，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，但是種豬作為活物，會(huì)產(chǎn)生資本回收風(fēng)險(xiǎn)，因此統(tǒng)一批次種豬減值比死物商品更難確認(rèn)。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)嘗試遵守：預(yù)防損害支出進(jìn)行資本化，清楚已造成的環(huán)境損害費(fèi)用化的原則。

(三) 企業(yè)綠色會(huì)計(jì)控制機(jī)制沒有財(cái)務(wù)核心

武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)已有一套符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的綠色管理體系，因此才能發(fā)展至今。在污染防治方面，該企業(yè)內(nèi)部有嚴(yán)格的防治標(biāo)準(zhǔn)。通過環(huán)境標(biāo)志認(rèn)證，可以看該企業(yè)不僅產(chǎn)品讓顧客滿意，再生產(chǎn)產(chǎn)品過程中對(duì)環(huán)境的治理和保護(hù)也取得了社會(huì)公眾的認(rèn)可。種豬養(yǎng)殖計(jì)劃規(guī)劃、形成、施行的全過程對(duì)周邊居民有一定的環(huán)境保障。該企業(yè)在環(huán)境技術(shù)管理方面有巨大的優(yōu)勢(shì)，尤其是采用的豬籠清洗技術(shù)、循環(huán)水設(shè)備和排污檢測(cè)儀等高新技術(shù)方面處于行業(yè)領(lǐng)先水平。但是這一切主要立于企業(yè)自愿的基礎(chǔ)之上，對(duì)企業(yè)來說沒有強(qiáng)制的約束力容易產(chǎn)生惰性，不能有效針對(duì)綠色管理體系進(jìn)行實(shí)施。最嚴(yán)重的是沒有觸及企業(yè)最本質(zhì)的財(cái)務(wù)問題——這才是企業(yè)生存的命脈。由此不難發(fā)現(xiàn)，這樣的綠色體系治標(biāo)不治本，企業(yè)很可能在不可預(yù)見的將來選擇放松自身標(biāo)準(zhǔn)隨波逐流，造成環(huán)境付出更嚴(yán)重的不可挽回的代價(jià)。養(yǎng)豬場(chǎng)設(shè)計(jì)的獨(dú)立性使其與政府管控存在脫節(jié)，最終造成總體控制效果不理想。

(四) 企業(yè)綠色會(huì)計(jì)成本控制模型和電算化脫節(jié)

由于電算化技術(shù)的不純熟，相應(yīng)軟件有待完善，武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)針對(duì)種豬生產(chǎn)進(jìn)行超前的生態(tài)設(shè)計(jì)，作為一個(gè)生態(tài)養(yǎng)殖循環(huán)，不斷接受消費(fèi)者的食用反饋，同時(shí)受周邊群眾環(huán)境監(jiān)督?？偨Y(jié)養(yǎng)殖場(chǎng)生態(tài)環(huán)節(jié)可以分成三大流程：規(guī)劃、實(shí)施、反饋。項(xiàng)目規(guī)劃主要是需要企業(yè)決策機(jī)關(guān)根據(jù)預(yù)判的可行項(xiàng)目，盡可能地根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際狀況對(duì)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)有效分析，把預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)一起來羅列企業(yè)實(shí)際可行的解決方式，并計(jì)算出在執(zhí)行解決辦法之后對(duì)環(huán)境以及資源的剩余影響。最后請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員對(duì)報(bào)告進(jìn)行鑒證，最終上交給環(huán)保部門審核。在實(shí)施階段，是整個(gè)流程的核心，主要是針對(duì)規(guī)劃條款的具體實(shí)施，可能是購(gòu)買清潔設(shè)備、檢測(cè)系統(tǒng)等等，當(dāng)然該階段是怎樣把豬苗利潤(rùn)提升到最大空間。反饋階段除了接受消費(fèi)者的意見建議，也有政府和周邊群眾的監(jiān)督反饋，讓企業(yè)順應(yīng)時(shí)代走可持續(xù)發(fā)展之路。但是企業(yè)電算化模塊的限制，不能把供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)進(jìn)行有效連接，給綠色會(huì)計(jì)成本控制帶來了不少問題。不僅最后生成效果不好，期間控制效率低下。隨著互聯(lián)網(wǎng)普及，這個(gè)缺點(diǎn)越來越明顯。

(五) 企業(yè)綠色成本控制失調(diào)

近幾年來環(huán)境被快速破壞的原因主要在于企業(yè)對(duì)環(huán)境造成破壞帶來的治理?yè)p失絕大部分由社會(huì)承擔(dān)。站在成本收益角度，這樣帶來惡性循環(huán)。但是對(duì)于企業(yè)來說，很難區(qū)分環(huán)境成本中企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的部分。但是從相反角度看，企業(yè)之所以對(duì)環(huán)境造成威脅，根本原因是資源利用效率不足。綠色成本可以劃分為以綠化費(fèi)、排污費(fèi)、ISO認(rèn)證費(fèi)為首可以進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量的顯性成本和以無(wú)法確認(rèn)計(jì)量的隱性成本。雖然企業(yè)無(wú)法把綠色成本降成零，但是企業(yè)可以想辦法逐漸降低綠色成本。比如二十世紀(jì)的老豬糞過濾設(shè)備雖然價(jià)格便宜但是對(duì)污物處理效果欠佳，與此同時(shí)有一個(gè)進(jìn)口高端過濾設(shè)備，雖然貴，但是可以達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)值以上的過濾效果，不僅可以降低未來罰款風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)賺到良好的業(yè)內(nèi)口碑。然而這樣降低綠色成本是一個(gè)逐步漸進(jìn)的過程，目的在于最終把綠色成本控制在一個(gè)較低水平，同時(shí)不會(huì)影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。重點(diǎn)在于預(yù)防和檢測(cè)兩個(gè)核心環(huán)節(jié)的把控，只有有效實(shí)施針對(duì)兩個(gè)方面的方案才能滿足終端人群利益最大化。值得注意的是終端不僅僅是購(gòu)買種豬的消費(fèi)者，還有周圍對(duì)環(huán)境有要求的群眾。

四、針對(duì)綠色成本控制問題的對(duì)策

(一) 建立體系培養(yǎng)綠色會(huì)計(jì)成本控制人才

綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展可以推進(jìn)企業(yè)綠色理念的深入，綠色會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展是企業(yè)與社會(huì)溝通的橋梁。同時(shí)企業(yè)自身也需要綠色會(huì)計(jì)對(duì)其進(jìn)行約束、升級(jí)，使企業(yè)控制向合法化趨近。武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)綠色會(huì)計(jì)是借助綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色所有者權(quán)益、綠色收入、綠色費(fèi)用、綠色利潤(rùn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行貨幣和非貨幣描述的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。與企業(yè)相關(guān)的參與者通過會(huì)計(jì)才能感受到企業(yè)的成長(zhǎng)。綠色會(huì)計(jì)要把排放水平、污染物數(shù)量、循環(huán)材料使用等相關(guān)賬戶量化，減少模棱兩可的成分，使企業(yè)綠色活動(dòng)眾所周知。第一，傳統(tǒng)作用會(huì)計(jì)師需要繼續(xù)發(fā)揮，在此階段是被動(dòng)的進(jìn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)培訓(xùn)；第二，會(huì)計(jì)師需要承認(rèn)綠色問題給企業(yè)帶來的機(jī)會(huì)與威脅，但此階段會(huì)計(jì)師還看不見走出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范圍的意義；第三，探討綠色會(huì)計(jì)，想象它能夠成為控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理主體?？傊髽I(yè)對(duì)綠色成本控制人才的培養(yǎng)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，目標(biāo)是最終能夠達(dá)到構(gòu)建體系的水平。大學(xué)管理經(jīng)濟(jì)相關(guān)院系，可以增設(shè)有關(guān)綠色會(huì)計(jì)、綠色審計(jì)課程。加強(qiáng)在校會(huì)計(jì)系、審計(jì)系學(xué)生和社會(huì)在職會(huì)計(jì)人員的綠色成本控制培訓(xùn)。

(二) 企業(yè)結(jié)合綠色概念建立現(xiàn)代成本控制模式

作為養(yǎng)殖行業(yè)，可以有效引入生態(tài)效率的概念，最大限度提升利用水、土地等自然資源的效率，降低種豬的單位資源消費(fèi)和污染物排放率。以改良作業(yè)成本法為例，首先設(shè)置本養(yǎng)豬場(chǎng)適合的作業(yè)成本庫(kù)。第一，分析各養(yǎng)殖項(xiàng)目的綠色耗費(fèi)，確認(rèn)每個(gè)項(xiàng)目的綠色對(duì)象；第二，針對(duì)不同屬性，簡(jiǎn)化分類，減少間接費(fèi)用分配次數(shù)；第三，找到該項(xiàng)綠色成本發(fā)生的決定性因素，把綠色成本對(duì)應(yīng)到具體種豬批次，第四，計(jì)算作業(yè)成本庫(kù)關(guān)于每批次種豬的具體分配率；第五，根據(jù)每個(gè)批次分配率把間接成本追溯到具體種豬?！跋任廴竞笾卫怼甭肪€明在環(huán)保節(jié)能呼聲漸高的當(dāng)下，傳統(tǒng)模式理應(yīng)被企業(yè)摒棄。如何把“事后諸葛”變成“源頭控制”將是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要一環(huán)。只有用綠色成本控制取代傳統(tǒng)成本控制，企業(yè)才不會(huì)和時(shí)代脫節(jié)。只有企業(yè)依照法律、道德規(guī)范把環(huán)境污染和資源浪費(fèi)扼殺在養(yǎng)殖環(huán)節(jié)，從源頭用綠色方式控制綠色成本的支出，認(rèn)真貫徹落實(shí)環(huán)境破壞最小化、資源浪費(fèi)最少化的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。與此同時(shí)建立廢舊商品回收體系，無(wú)害化處理廢棄物雙管齊下。只有提升企業(yè)對(duì)綠色概念的重視程度，綠色會(huì)計(jì)才能成為優(yōu)于短期利益的優(yōu)先考量。

(三) 企業(yè)實(shí)現(xiàn)綠色成本內(nèi)部化

針對(duì)武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)綠色成本的確認(rèn)與分配問題，我們可以整理出一條適合養(yǎng)殖企業(yè)綠色成本內(nèi)部化的實(shí)現(xiàn)途徑。關(guān)于養(yǎng)殖產(chǎn)生的稅收是影響種豬價(jià)格的有效手段，可以讓種豬市場(chǎng)價(jià)格更加合理規(guī)范。政府設(shè)置相關(guān)稅種有：排污稅、環(huán)境濃度稅、產(chǎn)品稅?；纠砟钍侵辽僮屍髽I(yè)承擔(dān)一部分治理污染的費(fèi)用，對(duì)于武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)來說如果污染了附近水資源，后期政府需要對(duì)該片水域進(jìn)行治理，產(chǎn)生的一部分費(fèi)用需要養(yǎng)豬場(chǎng)代為承擔(dān)，這是前期污染造成的隱患?；诖烁拍钛苌隹山灰孜廴驹S可證，企業(yè)在對(duì)許可證進(jìn)行買賣的期間不僅可以有效解決國(guó)內(nèi)污染問題，還能共同控制流動(dòng)性的國(guó)際污染。武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)應(yīng)當(dāng)積極實(shí)施綠色標(biāo)志制度。購(gòu)買豬苗的消費(fèi)者從此標(biāo)志可以看出養(yǎng)豬場(chǎng)從研發(fā)一直到培育階段，整個(gè)循環(huán)過程都符合綠色會(huì)計(jì)要求。最后，應(yīng)當(dāng)灌輸ISO14000環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)被動(dòng)為主動(dòng)，把環(huán)境保護(hù)當(dāng)做自己的責(zé)任。不能等到豬苗對(duì)環(huán)境污染已成定局之后再被動(dòng)地思索如何針對(duì)廢水、濁氣進(jìn)行治理。必須充分調(diào)動(dòng)養(yǎng)殖企業(yè)的主觀能動(dòng)性，在每接受一個(gè)新養(yǎng)殖項(xiàng)目以前就制作一個(gè)符合實(shí)際的可行性報(bào)告，在報(bào)告中對(duì)可能造成的環(huán)境污染作出預(yù)測(cè)，并結(jié)合實(shí)際情況列出所有可以做到的解決措施。比如：預(yù)測(cè)到該批豬苗未來排泄物對(duì)水質(zhì)污染問題，一開始就引進(jìn)高級(jí)過濾設(shè)備，盡可能減低對(duì)周邊環(huán)境造成的影響。

(四) 深化企業(yè)綠色會(huì)計(jì)成本控制機(jī)制

從綠色會(huì)計(jì)成本控制的實(shí)際應(yīng)用看，姚圣認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)成本控制機(jī)制的完善可以給養(yǎng)殖企業(yè)帶來改善。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)好壞是現(xiàn)代企業(yè)的核心，養(yǎng)殖作為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的重中之重，理應(yīng)把企業(yè)綠色成本控制與財(cái)務(wù)核心進(jìn)行更緊密的結(jié)合。第一，要把與綠色成本相關(guān)的項(xiàng)目單獨(dú)抽出來進(jìn)行計(jì)量，和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)運(yùn)行狀況進(jìn)行即時(shí)比較；第二，將企業(yè)內(nèi)部綠色成本控制與政府對(duì)環(huán)境污染節(jié)能減排的有關(guān)控制進(jìn)行協(xié)調(diào)呼應(yīng)，找出平衡點(diǎn)；第三，盡力對(duì)綠色業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)化，不應(yīng)為指標(biāo)自身的復(fù)雜性對(duì)綠色成本控制會(huì)計(jì)形成阻礙。企業(yè)在綠色會(huì)計(jì)成本控制機(jī)制方面的目標(biāo)主要在于：明確綠色成本控制目標(biāo)、怎樣控制可以達(dá)到更好更快的效果、如何與政府法律法規(guī)相關(guān)要求進(jìn)行協(xié)調(diào)。只要在找到綠色會(huì)計(jì)成本控制主體與對(duì)象的前提下達(dá)成以上這些目標(biāo)，企業(yè)綠色會(huì)計(jì)成本控制機(jī)制的雛形就可以大致顯現(xiàn)。在建立機(jī)制過程中最高層次就是把企業(yè)資源損失降到最低，不僅可以具體控制對(duì)象，同時(shí)增強(qiáng)控制操作性。

(五) 企業(yè)綠色成本控制模型和ERP有效結(jié)合

ERP環(huán)境要求企業(yè)對(duì)資源進(jìn)行一體化全面管理，因此在綠色成本控制模塊必須把整個(gè)綠色成本核算連成一個(gè)連續(xù)流程。企業(yè)必須對(duì)自身資源深入了解、合理分類，這是前提。除了“分”，還要會(huì)“合”。也就是把庫(kù)存(種豬)、生產(chǎn)工藝(飼養(yǎng)經(jīng)驗(yàn))、生產(chǎn)車間(養(yǎng)豬場(chǎng))、供應(yīng)商(農(nóng)戶)、客戶(分銷商或零售商)等經(jīng)營(yíng)資源整合，形成完整的供應(yīng)鏈條。任何一個(gè)環(huán)節(jié)的變動(dòng)能夠自發(fā)帶動(dòng)后續(xù)環(huán)節(jié)連續(xù)變動(dòng)，快速生成新結(jié)果。ERP可以確保效果，提升效率。在企業(yè)有傳統(tǒng)手工向ERP電算化模式轉(zhuǎn)變過程中需要進(jìn)行的革新如下：首先必須改變傳統(tǒng)成本核算組織方式，減少中間管理層次，趨向扁平化管理模式；其次要對(duì)成本核算流程進(jìn)行重組，ERP不同于傳統(tǒng)模式僅僅把會(huì)計(jì)憑證作為核算起點(diǎn)，而是將信息流進(jìn)行整合，對(duì)信息業(yè)務(wù)進(jìn)行即時(shí)合成；最后，再次強(qiáng)調(diào)作業(yè)成本法在綠色會(huì)計(jì)成本控制中的作用。直接綠色成本必須包含種豬綠色設(shè)施耗費(fèi)成本、飼養(yǎng)人員工資和內(nèi)含環(huán)境因素造成的種種支出在內(nèi)。進(jìn)入ERP可以提升綠色成本控制的可靠性和相關(guān)性，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，減輕人力物力。

(六)企業(yè)綠色成本控制優(yōu)化步驟

在資源選用方面堅(jiān)持節(jié)能環(huán)保，在某種資源有多種替代品的情況下，優(yōu)先選取最環(huán)保的選擇。在實(shí)際工作中，對(duì)環(huán)保資源的選用應(yīng)當(dāng)成為一種價(jià)值導(dǎo)向。對(duì)資源的投入應(yīng)當(dāng)加以日?？刂啤Ｔ谠摬襟E中應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注資源投入量和資源投入結(jié)構(gòu)。除此之外，應(yīng)該重視關(guān)于產(chǎn)出的控制，也就是上文提到的末端控制。末端是污染最終形成的當(dāng)口，造成污染因素的直接體現(xiàn)。關(guān)于產(chǎn)出的控制，無(wú)法對(duì)產(chǎn)出環(huán)節(jié)以前的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制。也是因?yàn)檫@個(gè)原因，它是污染流向社會(huì)的最后一環(huán)。采取共生戰(zhàn)略把綠色成本控制進(jìn)行整合，也就是企業(yè)綠色成本的上游價(jià)值鏈控制、企業(yè)綠色成本的下游價(jià)值鏈控制。

五、結(jié)語(yǔ)

只有綠色發(fā)展才是可持續(xù)的保證，因此綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)中扮演著真正決定企業(yè)長(zhǎng)久收益的重要角色。它的出現(xiàn)，帶來了在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)之上的廣闊視野，擁有更廣泛的成本、收益核算范圍，讓人們?cè)谒伎紩?huì)計(jì)問題時(shí)空間更加廣闊，唯有將綠色會(huì)計(jì)植根于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)才能保持生命力，蓬勃發(fā)展，走得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)。而綠色成本控制作為綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)化的源頭，只有保證它的正常運(yùn)行才能使企業(yè)不再短視，開始正視綠色會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)自身乃至整個(gè)社會(huì)的重要性。相信在不久的未來，綠色會(huì)計(jì)成本控制將是環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的大功臣。

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(責(zé)任編輯：胡喬)

F326.3

A

2096-3130(2017)05-0075-05

10.3969/j.issn.2096-3130.2017.05.018

2016湖北省社科基金項(xiàng)目《我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展路徑研究》(編號(hào)：2016135)資助項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)力而且會(huì)對(duì)周遭環(huán)境帶來不可恢復(fù)的嚴(yán)重污染。由于政府對(duì)環(huán)境的監(jiān)控，從罰款這一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本激增，從而導(dǎo)致利潤(rùn)的加速流失。武漢市江夏區(qū)德昌漁牧養(yǎng)豬場(chǎng)現(xiàn)下已經(jīng)開始對(duì)設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，采用更科學(xué)的方式進(jìn)行降污排放，尤其對(duì)廢水處理問題進(jìn)行了革新，具體流程見圖1。

2017—03—09

徐曄彪，副教授，碩士研究生導(dǎo)師，博士，研究方向?yàn)橥度谫Y管理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理。