摘 要 當今社會，會計監(jiān)管機制對維護市場經(jīng)濟次序、保證國家財政收入、加強企業(yè)管理、維護投資者利益等發(fā)揮著愈來愈大的作用，而各國的會計監(jiān)管機制存在差別。本文將美國、英國和中國做為研究對象，通過比較分析，總結(jié)出這些國家會計監(jiān)管體制的基本特點，并在此基礎(chǔ)上得出完善我國會計監(jiān)管體制的幾點建議。

關(guān)鍵詞 會計監(jiān)管；比較分析

會計監(jiān)管是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。改革開放以來，我國會計監(jiān)管在諸多方面取得了顯著成就。但是，面對當今社會激烈的國際競爭，身處尚不成熟的資本市場的中國，如何進一步完善會計監(jiān)管體制是一個亟待解決的問題。同時，在與法國、英國、德國、美國等發(fā)達國家的會計監(jiān)管機制進行比較的前提下，如何取長補短、西為中用，也是我們所關(guān)注和期待的。

一、會計監(jiān)管的國際比較

（一）監(jiān)管模式的比較

美國會計行業(yè)施行自律監(jiān)管模式，在安然事件后進行了大力調(diào)整?！端_班斯——奧克斯利法案》頒布后，美國建立了證券交易委員會（SEC）和公眾公司會計監(jiān)察委員會（PCAOB）來加強對上市公司公司治理、信息披露和注冊會計師的管制。形成以獨立監(jiān)管為主，行業(yè)自律組織、獨立監(jiān)管機構(gòu)、政府監(jiān)管部門各司其職、相互配合的混合監(jiān)管模式，標志著政府主導(dǎo)的獨立監(jiān)管模式的到來。

英國的會計監(jiān)管組織是民間性質(zhì)，現(xiàn)在也逐漸暴露出其局限性。由于缺乏強有力的會計監(jiān)管法規(guī)，使得英國各地之間會計監(jiān)管的程度不完全一致，極大地影響了英國證券市場會計監(jiān)管的水平。因此，英國《公司法》對注冊會計師的資格作出嚴格限定，并賦予貿(mào)工部（DTI）制定標準或辦法指導(dǎo)、監(jiān)督注冊會計師協(xié)會工作的職責。 同時，英國政府嚴格監(jiān)督注冊會計師自我監(jiān)管模式的運行。

而我國目前的會計監(jiān)管模式為政府主導(dǎo)的多頭監(jiān)管模式，這種模式最大的問題就是責任分散，監(jiān)管不力。一個完善的會計制度應(yīng)當是政府、股東、債權(quán)人、經(jīng)營管理者以及其它利益相關(guān)者最終共同博弈的結(jié)果，顯然政府主導(dǎo)的多頭監(jiān)管模式?jīng)]有很好的做到這一點。

（二）監(jiān)管方法的比較

美國會計行業(yè)監(jiān)管方法有現(xiàn)場監(jiān)管法、非現(xiàn)場監(jiān)管法、實地調(diào)查法、網(wǎng)上監(jiān)控法、舞弊導(dǎo)向監(jiān)管法、同業(yè)互查法、審閱法、復(fù)核法等等。在美國會計行業(yè)監(jiān)管史上最具代表性的監(jiān)管方法是同業(yè)互查。同業(yè)互查制度在美國運行多年，在行業(yè)自律監(jiān)管方面取得了重大成就，得到了審計理論與實務(wù)界的充分肯定。但安然事件后，同業(yè)互查受到較多指責。

英國使用最廣泛的監(jiān)管方法是實地調(diào)查，為了保證實地調(diào)查的有效性，職業(yè)團體首先仔細審查會計師事務(wù)所的年度申報表，然后通過桌面監(jiān)控等監(jiān)控調(diào)查方法，結(jié)合收到的投訴材料，選擇重點事務(wù)所進行反映調(diào)查和跟蹤調(diào)查，再確定實地調(diào)查的對象。篩選的過程實際上是全面監(jiān)控的過程，加上監(jiān)管方法具體強制性，所以取得了較好的監(jiān)管效果。

而我國采用多重監(jiān)管方法相結(jié)合，舞弊導(dǎo)向監(jiān)管法、事項監(jiān)管法兩種監(jiān)管方法相結(jié)合的同時，全面推行行業(yè)互查。這幾種方法付諸實施，無疑加大了我國會計行業(yè)的監(jiān)管質(zhì)量，提高監(jiān)管效率。但卻仍舊還是待規(guī)范和完善。

二、完善我國會計監(jiān)督機制的幾點建議

（一）以財政監(jiān)控為中心健全會計監(jiān)管機制

監(jiān)管主體是資本市場會計監(jiān)管體系的核心，會計監(jiān)管體制的監(jiān)管主體明確，其職能范圍邊界界定清晰，才能依法對監(jiān)管內(nèi)容和監(jiān)管對象實行有效的監(jiān)管。改革會計監(jiān)管體制應(yīng)首先從法律上確立財政部門的會計監(jiān)管中心地位，明確《會計法》是處理會計事務(wù)的法律規(guī)范。無論是財政撥款的國家機關(guān)、事業(yè)單位，還是各類企業(yè)、公司，財政部門都具有對其會計資料真實性、完整性的監(jiān)督職責和權(quán)限。而審計部門則不然，其立足于財政預(yù)算執(zhí)行情況，國家資金使用的合法性和效益性審計。與會計監(jiān)督比較，審計監(jiān)督更似財政資金的專項審計。其他部門如工商、稅務(wù)、銀行、保險、證券的等，應(yīng)對其現(xiàn)行的行業(yè)法規(guī)與會計法規(guī)相對比分析，從法律上統(tǒng)一會計監(jiān)督權(quán)，將會計監(jiān)督權(quán)完整的授予財政部門。

（二）外部監(jiān)管和行業(yè)自律有機結(jié)合

在會計監(jiān)管問題上，外部監(jiān)管和行業(yè)自律非但不互相排斥，而且相互補充，外部監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合是未來會計監(jiān)管的發(fā)展方向。現(xiàn)階段的中國經(jīng)濟、體制與市場發(fā)展的國情客觀要求確立強有力的中央政府集權(quán)管理， 而且理論和實踐都表明單純的行業(yè)自律并不能提高會計監(jiān)管效益，但自律機構(gòu)在一線監(jiān)管中具有的低信息成本、應(yīng)變靈活性和敏感性是政府部門無法替代的。在政府監(jiān)管為主的前提下，發(fā)揮自律組織的監(jiān)管效率是符合我國國情的。

（三）健全會計準則體系

為了實現(xiàn)對會計運行的適度調(diào)控監(jiān)管職能，政府財政作為國家的會計監(jiān)管主體，需通過經(jīng)濟的、法律的手段，特別是通過健全會計運行應(yīng)遵循的會計法規(guī)體系，將宏觀會計運行方向和目標，與微觀經(jīng)濟主體的會計運行結(jié)合并約束起來?？梢詮膰槌霭l(fā)，參考法國的監(jiān)管模式，在維護會計準則的高度統(tǒng)一性的同時，盡量保證會計準則和稅收法則的統(tǒng)一性。

（四）保證會計信息的高度透明

會計監(jiān)管的核心是實現(xiàn)會計信息的高度透明。會計信息披露制度是上市公司和外部利益相關(guān)者溝通的重要渠道，發(fā)揮著重要的作用。人們必須對參與博弈的各方的每一個行為決策的結(jié)果、利益或損失有比較明確的了解或者有明確的預(yù)期，并且在博弈過程中都能觀察對方的行為決策。

（五）強化注冊會計師審計的獨立性

盡管我國很多會計師事務(wù)所已完成脫鉤改制工作，為注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時保持獨立性創(chuàng)造了條件，我們?nèi)越ㄗh采取下列措施來強化獨立性：①加強對注冊會計師審計的監(jiān)管。政府有關(guān)部門對注冊會計師審計的監(jiān)管，有利于提高審計質(zhì)量，縮小公眾期望差距。同時，還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機制。②重新確立會計市場的準入制度。在當前會計市場上，為抑制會計市場惡性競爭而出現(xiàn)的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，應(yīng)通過提高市場準入門檻的辦法，促使會計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。③推行合伙制。使得注冊會計師對自己的執(zhí)業(yè)后果負無限連帶責任，加大注冊會計師的串通舞弊成本。

參考文獻：

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[3]陳今池.西方現(xiàn)代會計理論，立信會計出版社，2007

作者簡介：

黃蕾，1986.02，女，漢族，大學(xué)碩士研究生，講師（中級），從2013年起從事財務(wù)管理教學(xué)研究工作。endprint