張磊

[摘 要] 目前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)相對(duì)于企業(yè)而言比較薄弱，為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，資產(chǎn)的安全完整，防范各類貪污、舞弊行為的發(fā)生，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)刻不容緩。隨著行政事業(yè)單位改革的不斷深化，只有建立起完善的內(nèi)控制度，才能更好地發(fā)揮各單位在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。本文就如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)略作分析和探討，通過對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，解決內(nèi)控制度中存在的問題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)控制度；問題；措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 015

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）21- 0033- 03

0 引 言

內(nèi)控制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是單位為了保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)經(jīng)營管理資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營管理效率，促進(jìn)法律、法規(guī)能夠得到有效遵循而由單位管理層及員工共同監(jiān)督實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)清晰、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，內(nèi)部控制是否得當(dāng)直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率，是現(xiàn)代經(jīng)營管理的重要手段。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。但從目前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的狀態(tài)來看，內(nèi)控制度仍存在一些問題，因此，完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 內(nèi)部控制的概念及特點(diǎn)

1.1 內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是組織為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營的效率及效果而采取的各種政策和程序的組合，是一個(gè)組織賴以生存和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。內(nèi)控制度的健全和有效與否，關(guān)系到一個(gè)組織的管理效率和發(fā)展?jié)摿?。?nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，也是公司治理結(jié)構(gòu)中不可缺失的組成部分。

隨著財(cái)政改革的日益深化，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的改革也在不斷加強(qiáng)，已逐步建立起了比較完善的管理體系和管理方式。為了促進(jìn)各單位廉潔使用資金，各級(jí)政府和財(cái)政部門相繼推行了“收支兩條線”、政府采購制度、會(huì)計(jì)集中核算制度、國庫集中支付制度等一系列改革措施。然而，由于各地各部門實(shí)行內(nèi)控制度的做法不一，這些措施只能在行政事業(yè)單位的外圍發(fā)揮作用。

1.2 內(nèi)部控制的特點(diǎn)

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)不應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而應(yīng)以服務(wù)公共為目標(biāo)來設(shè)計(jì)和建設(shè)內(nèi)控制度；行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會(huì)受到外來制度和規(guī)定的約束，內(nèi)控制度建設(shè)的空間相對(duì)企業(yè)來說要??；行政事業(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)控制度建設(shè)的內(nèi)容相對(duì)簡單。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題

2.1 內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。有些管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為，建立內(nèi)控制度就是建章立制，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，也沒有意識(shí)到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理手段。有的單位在制定內(nèi)控制度時(shí)，不是照抄照搬、好高騖遠(yuǎn)、不切實(shí)際，就是根據(jù)單位現(xiàn)在的實(shí)際工作，隨高就低、安于現(xiàn)狀，內(nèi)控制度根本起不到應(yīng)有的作用。

2.2 內(nèi)控制度不健全

迄今為止，我國還缺乏一套對(duì)行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有行政事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)研究設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)控制度體系。實(shí)際上大部分行政事業(yè)單位沒有書面成文的內(nèi)控制度，只是以一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗(yàn)加以簡單控制，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對(duì)業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時(shí)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

2.3 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

據(jù)我國《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證；而擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還必須具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。然而，目前我國個(gè)別行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作只是由不具備基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)的辦公室人員兼任，他們的財(cái)務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能匱乏，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和違法違紀(jì)的行為缺乏辨別和拒絕能力。這些單位的財(cái)會(huì)人員還不能適應(yīng)內(nèi)部控制的要求，造成單位內(nèi)控制度執(zhí)行力不強(qiáng)，內(nèi)控效果較差。

2.4 人員素質(zhì)較低，調(diào)動(dòng)性差

一方面很多行政事業(yè)單位的人員存在職業(yè)素質(zhì)不到位的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為對(duì)工作認(rèn)識(shí)不全面、自身動(dòng)手動(dòng)腦能力差、不按照規(guī)章制度辦事等，再加上缺乏終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，很容易造成工作質(zhì)量的下降；另一方面則是事業(yè)單位人員的思想意識(shí)不到位，由于很多工作并沒有責(zé)任到人，使得員工潛意識(shí)里存在偷懶的意識(shí)，一般情況下是能拖則拖，辦事效率極其低下，甚至還出現(xiàn)了以個(gè)人利益為主的現(xiàn)象，例如，故意在會(huì)計(jì)核算的過程中出錯(cuò)，為自身謀求私利等。

2.5 預(yù)算控制相對(duì)弱化

隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度的加強(qiáng)，但仍較薄弱，主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)際、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求；二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

3 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施

針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題，建議從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)。endprint

3.1 增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的主導(dǎo)地位

按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任?？梢酝ㄟ^各級(jí)財(cái)政部門組織單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)以及各單位財(cái)務(wù)部門在日常工作中適時(shí)宣傳等多種形式，使單位負(fù)責(zé)人真正確立起對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.2 健全制度，增強(qiáng)執(zhí)行力度

完善的制度是確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度真正實(shí)施的前提與基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度包括：單位預(yù)算控制、收支控制、政府采購控制、債權(quán)債務(wù)控制、票據(jù)使用控制和會(huì)計(jì)檔案管理控制等。必須針對(duì)行政事業(yè)單位的組織與管理特點(diǎn)對(duì)原有管理制度進(jìn)行修改，從單位的實(shí)際情況出發(fā)，明確監(jiān)控重點(diǎn)，結(jié)合實(shí)施情況，逐步完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，要做到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有章可循。比如，加強(qiáng)預(yù)算編制內(nèi)容的科學(xué)性與可操作性，預(yù)算執(zhí)行中必須遵守“有預(yù)算才能開支，無預(yù)算不能開支”的原則，控制支出的進(jìn)度與額度，保證支出整體構(gòu)架合理。同時(shí)，必須對(duì)國有資產(chǎn)定期核查，以防流失。此外，還要注意財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方法是否得當(dāng)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的任務(wù)是否只是個(gè)別人負(fù)責(zé)，是否形成有效的崗位牽制。

3.3 增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的實(shí)施效果。要根據(jù)單位會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)設(shè)置合理的會(huì)計(jì)崗位，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人，做到職責(zé)明確，相互制衡，實(shí)現(xiàn)崗位之間相互牽制作用，保證會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的合理性和有效性；加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育和后續(xù)教育，使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展；建立完善的會(huì)計(jì)處理程序，嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，保證會(huì)計(jì)工作控制的有效實(shí)施。作為內(nèi)控制度的牽頭部門——財(cái)務(wù)部門，還需認(rèn)真組織梳理相關(guān)業(yè)務(wù)，明確各個(gè)部門、崗位和相關(guān)工作人員的分工和責(zé)任，確保不相容崗位相互分離。以定期或不定期召開會(huì)議的形式，傳達(dá)新出臺(tái)的財(cái)務(wù)制度及經(jīng)費(fèi)使用管理辦法，從源頭上預(yù)防違規(guī)事件的發(fā)生。

3.4 提高從業(yè)人員的專業(yè)化素質(zhì)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員必須具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理能力、強(qiáng)烈的法律意識(shí)與高尚的道德品質(zhì)。人員素質(zhì)的高低決定著內(nèi)部控制的效果，專業(yè)化素質(zhì)提高的目的在于保證工作的順利進(jìn)行。

3.5 完善部門預(yù)算制度，擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍

首先要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，力爭將各部門的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程度；其次將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。預(yù)算單位要增強(qiáng)法制意識(shí)，嚴(yán)格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生；最后著重抓好專項(xiàng)資金的使用和管理、財(cái)政授權(quán)支付資金的管理。財(cái)政資金使用效率低下、套取財(cái)政資金、挪用專項(xiàng)資金、隨意更改預(yù)算以及占有、破壞集體資產(chǎn)和不按照財(cái)政體制改革的要求申請(qǐng)使用財(cái)政性資金等問題均要加以解決。

綜上所述，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，能夠有效保障行政事業(yè)單位順利發(fā)展，同時(shí)也能提高行政事業(yè)單位的競爭力，滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。因此，我們相關(guān)工作人員應(yīng)該高度重視行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度，提高自身的職業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，不斷增強(qiáng)行政事業(yè)單位的競爭力，有效提高其可持續(xù)發(fā)展的能力。

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