徐榮蓉

【摘 要】重要性對于防范審計風險、制定審計策略、提高審計效率具有重要的意義。重要性水平的應用在外部獨立審計中非常普遍，而內部審計涉及的對象及性質復雜多樣，很難量化重要性水平，目前主要觀點認為重要性水平這一概念不適用于非財務審計，而事實上重要性這一理念在內部審計評估風險、制定方案、經驗判斷和抽樣檢查時都會用到。在梳理重要性定義、意義和普遍應用的理論基礎上，指出重要性在經濟責任審計中的可操作性應用。

【關鍵詞】重要性；重要性水平；重要性標準

一、重要性的定義

國際會計準則委員會定義重要性為“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據報表采取的經濟決策，信息就有重要性”。美國財務會計準則委員會定義為“一項會計信息的錯報或漏報是重要的，指在特定的環(huán)境下，一個理性的人依賴信息所做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正”?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1221號——重要性》定義為“如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的”?！秲炔繉徲嬀唧w準則第17號——重要性與審計風險》定義為“是指被審計單位經營活動及內部控制中存在偏離特定目標的差異或缺陷的嚴重程度，這一程度的差異或缺陷在特定環(huán)境下可能會影響管理層的判斷或決策以及組織目標的實現”。內部審計準則將重要性涉及的范圍從會計信息擴大到經營活動及內部控制，將會計錯報擴大到差異或缺陷，涵蓋了難以量化的非財務信息。

重要性是針對客觀問題的主觀職業(yè)判斷，在獨立審計中用“重要性水平”來描述其可容忍的最大限額，而內部審計的對象為經營活動和內部控制，性質復雜，其重要性范疇不僅包括財務數據，還涉及業(yè)務量的大小、內部控制的執(zhí)行頻率、制度的設計、法律法規(guī)的遵循、經營活動的經濟性、效果性和效率性等，故在內部審計中應使用“重要性標準”這一更寬泛的概念。

二、重要性的意義

重要性的意義集中體現在其與審計風險的關系上。內部審計準則定義審計風險“是指內部審計人員未能發(fā)現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性?！笔紫龋髽I(yè)的日常經營和內部控制存在固有風險，而審計活動又存在固有局限性，因此審計風險必然存在，但若能查出重大的差異或缺陷，則可以將審計風險盡可能降到可接受的低水平。其次，對全部經濟業(yè)務進行詳查是不現實的，也不符合成本效益原則，應當把握重要方向，提高審計效率。最后，審計風險=重大差異或缺陷風險×檢查風險，在既定的審計風險水平下，重大差異或缺陷風險越高，就應實施更為詳細的檢查程序，獲取更多的審計證據，以將檢查風險降至可接受的水平，因此重要性為審計方案的制定、審計程序的設計、審計證據的獲取等提供了指導。

三、重要性的普遍應用

重要性的應用貫穿審計全過程。在審計準備階段，依據重要性標準編制審計計劃和方案，確定審計程序的深度和審計證據的數量。在審計實施階段，依據重要性標準決定是否追加額外的審計程序、或及時報告重大審計發(fā)現、或放棄不重要的方面，如果遇到原先制定的重要性標準不合適，還需要進行及時更新。在審計終結階段，依據重要性標準決定審計發(fā)現是否在報告中披露以及如何進行定性與評價、如何提出整改建議。

獨立審計中對重要性水平的應用是必要的，通常在評估錯報風險的基礎上，通過稅前利潤、凈利潤、總資產、凈資產、銷售收入、費用總額等匯總性財務數據乘以合理的百分比來確定財務報表層次的重要性水平，如資產總額的0.5%，凈資產的1%，營業(yè)收入的0.5%～1%，凈利潤的5%～10%等；再通過合適的比率（如20%～50%）分配到各類交易、賬戶余額及列報認定層次上。

內部審計中對“重要性水平”或“重要性標準”的應用沒有標準做法，這主要是由內部審計的復雜性決定的，不同經營活動和內部控制的重要性判斷基礎不同，故不存在統(tǒng)一的重要性水平。從數量上考慮，重要性標準通常包括經營活動的業(yè)務量、業(yè)務的復雜性、內部控制的執(zhí)行頻率、資產總額、收入總額等；從性質上考慮，對法律法規(guī)的遵循、制度和內控的設計、舞弊、管理層遵紀守法等都是重要性的范疇。

四、重要性在經濟責任審計中的可操作性應用

《內部審計實務指南第5號——企業(yè)內部經濟責任審計指南》指出：經濟責任審計應當重點檢查所在企業(yè)經營發(fā)展情況、財務收支情況、履行國有資產出資人經濟管理和監(jiān)督職責情況、遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關經濟工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經濟決策情況、內部控制建立和執(zhí)行情況以及遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。

1.企業(yè)經營發(fā)展情況

（1）參考《內部審計具體準則》之經濟性審計、效果性審計、效率性審計，為企業(yè)經營活動的效果（或效率）設定一個目標值，該目標值的設定可以參考企業(yè)經營活動的計劃水平或預算水平、歷史最高水平、同行業(yè)最高水平、國家標準水平、國際標桿水平等，然后將企業(yè)實際經營活動的效果（或效率）偏離該目標值的偏差率作為評價切入點，并確定一個可容忍的最大偏差率為重要性標準。

（2）分析性復核，即計算各項經營活動的偏差率，如果某項經營活動的偏差率高于重要性標準，則初步認為可能存在異常，需要分析原因，實施詳細的審計程序、抽取更多樣本、獲取更多證據；如果偏差率低于重要性標準，則認為在合理范圍內，除非收到舉報、異常發(fā)現等額外信息，否則不需要過多關注。

2.財務收支情況

對財務收支的審計包括真實性、合法性和效益性三個方面。其中，真實性審計可以參考獨立審計中重要性水平的應用。

合法性具備完全重要性，對這類問題不設置重要性標準，不論金額大小，均需要重點檢查，例如管理層舞弊虛增收入、通過關聯方無實物流轉虛構交易、造假合同、設置小金庫等。

效益性審計可以將重要財務指標（如凈資產收益率、成本費用利潤率、應收賬款周轉率、不良資產比率、資產負債率、銷售增長率、資本保值增值率等）與同行業(yè)平均水平、本企業(yè)預算水平或基準年水平的偏差率作為評價切入點，確定一個可容忍的最大偏差率為重要性標準。endprint

3.履行國有資產出資人經濟管理和監(jiān)督職責情況、內部控制建立和執(zhí)行情況

（1）詢問被審計單位管理層及相關人員，查閱經營業(yè)務手冊、內部控制手冊、年度經營計劃、財務預算、會議紀要、交易記錄，觀察經營活動及內部控制的執(zhí)行，了解管理層的品德和能力、管理層遭受的異常壓力、重要崗位的變動情況、經營活動的復雜性、外部影響因素、經營制度和內部控制的建立與執(zhí)行效果等，初步評估重大差異或缺陷風險。

（2）小范圍選擇若干交易進行內部控制測試，驗證前述風險評估的可靠性。

（3）對制度和內控建立完善、測試結果無異常的交易確定一個較高的重要性標準（如交易金額、控制執(zhí)行的頻率、業(yè)務量等），減少抽樣和實質性審計程序；反之則確定一個較低的重要性標準，增加抽樣和實質性審計程序。

4.遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關經濟工作方針政策和決策部署情況

遵守法律法規(guī)和國家政策具備完全重要性，不應設置重要性標準，均需重點檢查?！秲炔繉徲嬀唧w準則第12號——遵循性審計》規(guī)定遵循性審計情況和結果必須反映在審計報告中。

5.制定和執(zhí)行重大經濟決策情況

制定和執(zhí)行重大經濟決策具備完全重要性，不應設置重要性標準，均需重點檢查，例如企業(yè)是否建立了“三重一大”事項決策機制，決策程序是否符合規(guī)定，是否存在少數人決策情況；決策內容是否符合國家法律法規(guī)及政策規(guī)定，是否經相關部門核準或審批，所簽訂協(xié)議內容是否符合企業(yè)實際，是否存在損害企業(yè)利益的條款；決策方案是否得到良好執(zhí)行，是否明確了管理責任，是否進行過程監(jiān)控；決策是否存在重大風險，決策方案中有無預防和控制風險的應對措施；決策執(zhí)行結果是否達到目標要求，是否給企業(yè)造成損失等。

6.遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況

遵守廉潔從業(yè)規(guī)定具備完全重要性，不應設置重要性標準，均需重點檢查，例如違反國家法律法規(guī)和廉政紀律，以權謀私，貪污、挪用、私分公款，轉移國家資產，行賄受賄和揮霍浪費等行為；人事、紀檢監(jiān)察部門反映需要審計查證的事項；群眾需要審計查證的事項等。

重要性是聯接風險管控和內部審計的紐帶，是風險導向審計的重要原則。由于內部審計涉及業(yè)務復雜多樣，量化的重要性標準在目前的實際工作中較少涉及，但重要性的原則和理念必須要貫徹于內審全過程，將審計力量放在重要領域，控制住審計風險，提高審計質量，節(jié)約審計成本，使得內審結果具備震懾力和建議性，充分發(fā)揮出內審的“監(jiān)督者”和“諫言者”作用，為企業(yè)經營管理增加價值。

參考文獻：

[1] 中國內部審計協(xié)會.中國內部審計規(guī)范.北京：中國時代經濟出版社，2005.

[2] 中國內部審計協(xié)會.內部審計實務指南第5號——企業(yè)內部經濟責任審計指南.2011.

[3] 張博.淺談重要性水平在內審工作中的運用.河北金融，2010，（10）：41-43.endprint