蓋紅云

【摘 要】當(dāng)下，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)日益突出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)職能已難以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的快速發(fā)展，大部分企業(yè)已將管理會(huì)計(jì)的發(fā)展視為財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型的有效途徑，以此尋求更加有效的財(cái)務(wù)模式。而作為第三方咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在新的形勢(shì)下，應(yīng)積極拓展管理會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)拓展探索

隨著我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷建立與成熟，我國(guó)企業(yè)也逐步向所有權(quán)與管理權(quán)分立，委托-代理的管理模式過渡，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方中介機(jī)構(gòu)，可以在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，為企業(yè)提供財(cái)務(wù)、稅務(wù)、內(nèi)部控制等方面的審計(jì)與咨詢工作，通過一連串標(biāo)準(zhǔn)化流程為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理的有效保證，這在一定程度上降低了企業(yè)所有者的委托風(fēng)險(xiǎn)，也有效防止企業(yè)的受托經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和委托-代理環(huán)境下的重要性穩(wěn)步提高。但是，與此同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部，傳統(tǒng)審計(jì)類業(yè)務(wù)的成長(zhǎng)速度明顯不足以前，增長(zhǎng)乏力；而對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部而言，我國(guó)企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)怎樣有效建立、實(shí)踐和運(yùn)用存在大量盲區(qū)。在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)抓住機(jī)遇，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中謀取主動(dòng)，拓寬成本管理咨詢、預(yù)算管理咨詢等管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍，實(shí)現(xiàn)多層次發(fā)展的目標(biāo)，獲得新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)存在的困境

1.傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)仍是其主要收入來源，發(fā)展思維局限

近年來，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)水平在不斷提高，市場(chǎng)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，但在業(yè)務(wù)類型中，傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入仍然是其發(fā)展和壯大的重要?jiǎng)恿?，在其業(yè)務(wù)范圍內(nèi)所占據(jù)的比重依然較高，業(yè)務(wù)種類單一，還是以提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)為主。例如，在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)中，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)的數(shù)量占據(jù)了 “半壁江山”，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)收入是其主要來源，甚至是唯一來源，這使得其難以在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)自身業(yè)務(wù)多層次發(fā)展的轉(zhuǎn)型。而大規(guī)模企業(yè)的業(yè)務(wù)多由大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接完成，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承攬的業(yè)務(wù)主要來源于規(guī)模較小的企業(yè)，這類企業(yè)自身的業(yè)務(wù)種類就較為簡(jiǎn)單，經(jīng)濟(jì)往來也并不復(fù)雜，一般不涉及多家關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，同時(shí)也很難出現(xiàn)上市等需求，在這種情況下，審計(jì)業(yè)務(wù)仍然是客戶業(yè)務(wù)需求的主流，這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極拓展管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有所顧慮，難以獲得轉(zhuǎn)型動(dòng)力。

2.影響審計(jì)獨(dú)立性，管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的拓展受限

雖然伴隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的重視，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)對(duì)其在資源上給予傾斜。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性的難以保證問題，例如，在市場(chǎng)環(huán)境中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大部分管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要來源于進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)務(wù)主體的情況進(jìn)行全面了解，雖然作為第三方為其發(fā)展提出了一定策略，但是卻可能會(huì)影響到業(yè)務(wù)主體的未來發(fā)展方向，在這種情況下，就可能會(huì)對(duì)審計(jì)類業(yè)務(wù)的獨(dú)立性產(chǎn)生一定的影響。這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生致命影響，也會(huì)由此給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來極大的利益沖突，限制了會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的大力拓展。

3.人員整體素質(zhì)較低，無法滿足業(yè)務(wù)需求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在管理業(yè)務(wù)過程中，所承擔(dān)的業(yè)務(wù)不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)等方面，而是要為企業(yè)提供成本管理咨詢、預(yù)測(cè)管理與分析、全面預(yù)算等企業(yè)綜合管理服務(wù)。但當(dāng)前大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要從業(yè)人員是會(huì)計(jì)審計(jì)背景人員，缺乏復(fù)合背景或者戰(zhàn)略咨詢相關(guān)背景的人才，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才也供不應(yīng)求，因此難以在人力方面進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在短時(shí)間內(nèi)拓展管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的空間較小。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的建議

1.打破思維局限，拓寬新業(yè)務(wù)

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)仍然是審計(jì)業(yè)務(wù)，它在一定程度上承擔(dān)起會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)健發(fā)展的重任，對(duì)于保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有極大意義。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)打破思維局限，應(yīng)意識(shí)到管理會(huì)計(jì)等非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)于事務(wù)所的健康可持續(xù)發(fā)展具有戰(zhàn)略意義。而對(duì)于不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)尋求符合自身特點(diǎn)的發(fā)展方式。

（1）對(duì)于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必須要有國(guó)際視野和品牌戰(zhàn)略意識(shí)，充分利用資源豐富的優(yōu)勢(shì)，與客戶建立良好合作關(guān)系，將事務(wù)所的服務(wù)范圍與客戶的業(yè)務(wù)發(fā)展與需求相適應(yīng)，在客戶企業(yè)做大做強(qiáng)的發(fā)展過程中，為企業(yè)提供成本管理、預(yù)測(cè)分析、經(jīng)營(yíng)決策、全面預(yù)算服務(wù)等管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

（2）對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，應(yīng)清楚的認(rèn)識(shí)到自身人力資源和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)，中小事務(wù)所應(yīng)將中小企業(yè)視為重點(diǎn)潛在客戶，了解他們各階段的不同需求，為他們提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，積極拓展和提供管理會(huì)計(jì)服務(wù)。

2.健全執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，降低從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極開展管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)，也要辨別管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是否造成作為第三方中介服務(wù)機(jī)構(gòu)喪失獨(dú)立性的后果，要避免非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性的影響。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立法律部門，探索管理會(huì)計(jì)等非審計(jì)業(yè)務(wù)的合法性。獨(dú)立性作為審計(jì)類業(yè)務(wù)開展的基本原則和保證，是保障業(yè)務(wù)有效執(zhí)行，降低從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要前提。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中，需要逐步提高非審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的不相容辨識(shí)度，不斷提升涉及業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)成立專門的法律合規(guī)部門，對(duì)于法律規(guī)定不明確或者未進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定的業(yè)務(wù)或者具體操作流程，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律合規(guī)部門員工可以通過咨詢上級(jí)主管單位或者給出較為符合國(guó)家法律框架的處理方法，通過多次評(píng)估降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事多元化業(yè)務(wù)過程中可能存在的法律風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣才能保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)先地位。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以采用不同事業(yè)單位負(fù)責(zé)不同業(yè)務(wù)的方式，對(duì)同一客戶的不同性質(zhì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不同項(xiàng)目組劃分，不同項(xiàng)目組之間不能逾越職權(quán)進(jìn)行客戶資料溝通，防止對(duì)客戶的商業(yè)秘密帶來侵害，也防止因?yàn)樾畔⒒ネㄔ斐傻莫?dú)立性缺失，提升業(yè)務(wù)獨(dú)立性。

3.加強(qiáng)人力建設(shè)，滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，需要人力資源的大力支持，對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)而言，人力資源都決定了企業(yè)的創(chuàng)造力和生產(chǎn)力，在這類情況下會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以通過加強(qiáng)人才建設(shè)、提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在成本形態(tài)分析、財(cái)務(wù)管理、決策分析、預(yù)算管理等咨詢業(yè)務(wù)的能力，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的目標(biāo)。首先，當(dāng)前眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工多為財(cái)務(wù)背景，復(fù)合背景的人才缺失這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以在擴(kuò)展業(yè)務(wù)上出現(xiàn)難題。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過招聘復(fù)合背景或者非財(cái)務(wù)背景的人提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人才儲(chǔ)備上的提升復(fù)合性。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)員工的培訓(xùn)工作，定期開展管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提升專業(yè)素質(zhì)。

三、結(jié)論

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要通過管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展來彌補(bǔ)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)乏力。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)秉持繼承和發(fā)展的思路，在拓寬審計(jì)業(yè)務(wù)層次，確保審計(jì)業(yè)務(wù)收入對(duì)事務(wù)所的貢獻(xiàn)的同時(shí)，拓展成本管理、財(cái)務(wù)管理、決策分析、預(yù)算管理等管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然存在著數(shù)量龐大、水平參差不齊的實(shí)際情況。而通過積極拓展管理會(huì)計(jì)等非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展思路，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是中小所能夠以多元化的方式發(fā)展壯大，同時(shí)要考慮到審計(jì)獨(dú)立性的堅(jiān)持，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的不形容性作出辨別，并建立業(yè)務(wù)執(zhí)行、復(fù)核和監(jiān)控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和客觀性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。

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