李達晨，王海昊，姜 越，李 洋

（東北林業(yè)大學 工程技術學院，黑龍江 哈爾濱 150040）

基于作業(yè)成本法的生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算與控制

李達晨，王海昊，姜 越，李 洋

（東北林業(yè)大學 工程技術學院，黑龍江 哈爾濱 150040）

為了改善按照單一的分配基礎分配間接成本導致成本信息失真的傳統(tǒng)成本計算方法所帶來的問題，從根本上解決傳統(tǒng)成本計算方法的缺陷，采用作業(yè)成本法進行物流成本核算。通過應用作業(yè)成本法對歐派集成家居有限公司的物流作業(yè)成本進行詳細的計算，確定了在其各項物流作業(yè)中，配送作業(yè)成本所占的比例最高。通過對主要的物流作業(yè)提出控制成本的方法，從而表明作業(yè)成本法能為企業(yè)物流成本控制的研究提供一定的參考。

作業(yè)成本法；物流成本；物流成本核算；物流成本控制；歐派家居

1 引言

我國物流發(fā)展起步較晚，從而導致對物流成本的認識也僅僅停留在概念認識的層面上，直至20世紀90年代末期，中國開始致力于物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，物流成本管理也引起了產(chǎn)業(yè)界和政府的高度關注，許多學者也對物流成本管理的方法、制度以及管理因素進行了深入的探索[1]。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)也面臨著巨大的物流成本壓力，根據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會的調(diào)查，約56%的生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)成品物流費用占銷售額的5%-10%，大約33%的企業(yè)成品物流費用占銷售額的5%以下，11%的企業(yè)成品物流費用占銷售額的11%左右。此外，從生產(chǎn)企業(yè)原材料物流費用占采購成本的比例看，生產(chǎn)企業(yè)原材料物流配送費用占采購成本的比例范圍在2%-5%的企業(yè)最多，占所有企業(yè)的50%左右，其次為原材料物流費用占采購成本在2%以下的企業(yè)，原材料物流費用占采購成本在10%以上的企業(yè)只占3%左右[2]。因此，為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營績效，形成良好的競爭力，就要有效合理地組織和管理物流成本[3]。

作業(yè)成本法的思想起源最早可追溯到20世紀30年代末，當時的美國會計學家埃里克·科勒（Eric Kohler）發(fā)現(xiàn)了在水力發(fā)電過程中，直接人工和材料占總成本的比重很低，而間接費用所占總成本的比重卻很高[4]。這與傳統(tǒng)的成本核算方法所適用的情況不相符。基于此種情況，科勒提出了一種新的思想，并對作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會計等進行了定義，會計史上將其思想稱為作業(yè)成本法的萌芽。國內(nèi)對作業(yè)成本法理論的研究主要是在符合我國基本國情的基礎上，以國外的研究成果為主，1955年7月余緒纓教授便在《會計研究》上介紹作業(yè)成本法，分析了作業(yè)成本法的產(chǎn)生及優(yōu)勢；中國船舶工業(yè)總公司也成立了課題組，對作業(yè)成本法進行研究探討[5]。作業(yè)成本法是適應現(xiàn)代高科技生產(chǎn)需要而產(chǎn)生的，從我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境看，雖然總體還不夠成熟，但是已經(jīng)出現(xiàn)了作業(yè)成本核算的環(huán)境特征[6]。然而，在我國實施作業(yè)成本法依然存在著很多問題，許多企業(yè)都被不同的阻力所困擾，我國企業(yè)應盡快改變思維，逐漸采用作業(yè)成本法，為改進企業(yè)管理、提高效益做出積極貢獻[7]。

2 作業(yè)成本法的基本理論

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎，通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤，根據(jù)各項作業(yè)費用的消耗情況將成本進行合理分配的一種成本計算方法[8]。它認為生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，從而導致成本的產(chǎn)生[9]。

2.1 作業(yè)成本法的原理

企業(yè)的最終目標是為滿足顧客需求、實現(xiàn)投資者的報酬價值最大化，其生產(chǎn)商品或提供服務時消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源消耗的同時又是價值積累的過程，最終商品和服務就是全部作業(yè)的集合[10]。作業(yè)成本法的基本原理如圖1所示。

圖1 作業(yè)成本法的基本原理

2.2 作業(yè)成本法的計算程序

作業(yè)成本法的計算程序如圖2所示。

圖2 作業(yè)成本法的計算程序

3 歐派家居物流成本核算

3.1 歐派家居物流成本核算存在的問題

本文以廣東歐派家居集團有限公司作為研究對象，進行物流成本核算與控制。該企業(yè)是一家擁有國際化家居產(chǎn)品制造基地的制造企業(yè)，是中國整體櫥柜、整體衣柜行業(yè)的領先品牌。本文通過對歐派家居進行實地調(diào)研，結合作業(yè)成本法的核算理論對歐派家居的物流活動進行成本核算，發(fā)現(xiàn)了歐派家居在物流成本核算方面存在著一些問題。該企業(yè)對于物流成本的核算仍然使用傳統(tǒng)的成本核算方法，僅對每個月的物流成本做出預測，然后與實際物流成本進行對比，并未針對降低物流成本提出有效的解決措施。在進行物流成本會計核算時，盲目地以自己的經(jīng)驗和理解來進行核算，結果導致最后的物流成本信息失去了真實性和可靠性，這些問題都是由于部門針對物流成本核算沒有一個標準的方法而產(chǎn)生，一旦確定了先進的、適合公司物流活動的成本計算方法，就可以根據(jù)最后核算出的物流成本有針對性地對物流成本進行控制，從而有效地降低物流成本，提高企業(yè)整體利潤以及在整個行業(yè)的競爭力。

3.2 歐派家居物流作業(yè)成本核算

3.2.1 確定各類資源費用。廣州歐派集成家居有限公司2013年第四季度（即10-12月）的實際費用見表1。

表1 廣州歐派集成家居有限公司2013年第四季度物流部實際費用

該公司物流活動的資源費用組成見表2。

表2 歐派集成家居有限公司物流活動資源費用組成

2013年該公司第四季度月均所提供的各類資源的價值分別為：

人工費用=（∑工資獎金+∑福利費）/3

材料費用=（∑運輸費用+∑水電費+∑委托加工+∑材料領用）/3

間接費用=（∑折舊攤銷+∑房租+∑辦公業(yè)務費+∑質(zhì)量賠款+∑交通差旅費+∑其他費用）/3各類資源項目的具體價值見表3。

表3 歐派集成家居有限公司所提供的各類資源價值

3.2.2 物流作業(yè)設計。該公司在運營過程中實施的基本物流服務所進行的物流作業(yè)主要有：（1）根據(jù)訂單需求進行訂單處理，即訂單處理；（2）家具包裝好后運至倉庫，即入庫作業(yè)；（3）貨物在倉庫的保管業(yè)務，即倉儲作業(yè)；（4）將貨物搬出倉庫，即出庫作業(yè)；（5）將家具運送至指定經(jīng)銷門店，即配送作業(yè)。

由于入庫作業(yè)與出庫作業(yè)都是由裝卸搬運作業(yè)產(chǎn)生的，所以歐派家具的物流作業(yè)可分為4個作業(yè)中心，分別為訂單處理作業(yè)中心、裝卸搬運作業(yè)中心、倉儲作業(yè)中心以及配送作業(yè)中心。

3.2.3 確定各項物流作業(yè)的成本動因。分析歐派集成家居有限公司各項物流作業(yè)及其相應的成本動因，見表4。

表4 各項物流作業(yè)及成本動因

3.2.4 確定各項物流作業(yè)的資源消耗價值。分析歐派集成家居有限公司物流作業(yè)中心的資源消耗，確定各項物流作業(yè)的資源消耗價值，見表5。

表5 各項物流作業(yè)的資源消耗價值

3.2.5 計算各項物流作業(yè)中心的總成本及單位成本。分析歐派集成家居有限公司各項物流作業(yè)，并確定各項物流作業(yè)的資源消耗價值，歸集其各項物流作業(yè)成本，具體如下：

（1）訂單處理作業(yè)。歐派集成家居有限公司訂單處理作業(yè)成本類型及費用明細見表6。歐派集成家居有限公司月均訂單處理成本為58 102.63元。

表6 歐派集成家居有限公司訂單處理作業(yè)成本類型及費用明細

（2）裝卸搬運作業(yè)。歐派集成家居有限公司裝卸搬運作業(yè)成本類型及費用明細見表7。可以看出，歐派集成家居有限公司月均裝卸搬運成本為209 900元。

表7 歐派集成家居有限公司裝卸搬運作業(yè)成本類型及費用明細

（3）倉儲作業(yè)。歐派集成家居有限公司倉儲作業(yè)成本類型及費用明細見表8。歐派集成家居有限公司月均倉儲成本為95 380.23元。

表8 歐派集成家居有限公司倉儲作業(yè)成本類型及費用明細

（4）配送作業(yè)。歐派集成家居有限公司配送作業(yè)成本類型及費用明細見表9。從表9可以看出，歐派集成家居有限公司月均配送成本為647 767.1元。

表9 歐派集成家居有限公司配送作業(yè)成本類型及費用明細

根據(jù)對以上4項物流作業(yè)成本的核算，可得知歐派集成家居有限公司2013年第四季度月均各項物流作業(yè)的總成本，見表10。

表10 歐派集成家居2013年第四季度月均各項物流作業(yè)的總成本

3.2.6 各項物流作業(yè)中心的成本分配。通過以上對歐派集成家居有限公司的分析與計算，可得到公司各項物流活動所產(chǎn)生的作業(yè)成本按作業(yè)動因量的分配，見表11。

表11 歐派集成家居有限公司物流作業(yè)動因分配率

4 歐派家居物流作業(yè)的成本控制

4.1 裝卸搬運作業(yè)的成本控制

裝卸搬運作業(yè)的費用是指貨物入庫與出庫過程中產(chǎn)生的費用，這一費用在整個物流活動中所占的比例較高，為20.76%，所以尋求有效的措施降低成本，對提高企業(yè)利潤有著很大的意義。控制裝卸搬運作業(yè)的成本關鍵在于提高各個環(huán)節(jié)的工作效率，主要措施包括減少搬運次數(shù)，縮短車間與物流倉庫之間的距離，裝卸搬運機械化、標準化，合理安排貨物的裝卸搬運。

4.2 倉儲作業(yè)的成本控制

倉儲作業(yè)的費用是指貨物生產(chǎn)好后，從車間運到物流倉庫保管這段時間所產(chǎn)生的費用。由于公司有專門的保管原材料的倉庫，所以此物流倉庫只相當于成品的中轉站，因此其成本占物流活動總成本的比例較小，為9.43%。倉儲成本是企業(yè)增加盈利的“第三利潤源”，也是企業(yè)加強競爭力、求得生存和擴展的主要保障。合理的利用倉儲資源，也可以達到控制成本的目的[11]。

倉儲作業(yè)成本控制的關鍵在于倉庫的合理布局。降低倉儲成本有以下幾種方法，分別為：（1）合理規(guī)劃倉庫結構和倉庫的空間布局。（2）采用存儲定位系統(tǒng)，提高倉儲作業(yè)效率。（3）合理控制庫存量。（4）加強倉庫內(nèi)部管理，降低日常開支。

4.3 配送作業(yè)的成本控制

配送作業(yè)的費用是指成品從物流倉庫運送至各經(jīng)銷商時產(chǎn)生的費用。由于歐派家居集成有限公司的產(chǎn)品都是定制產(chǎn)品，每日接單量都很大，且數(shù)量不固定，這就導致其配送效率不高，因此其成本在整個物流活動中所占的比例也最高，為64.06%，所以配送作業(yè)的成本控制是關鍵。

其成本控制的關鍵在于提高配送作業(yè)水平，主要有以下幾方面：

（1）加強配送的計劃性。在配送活動中，由于公司的特殊性，總是有臨時配送、緊急配送或無計劃性的隨時配送等經(jīng)常發(fā)生，這些情況都會大幅度增加配送成本，同時也會降低設備、車輛的使用率。所以在配送過程中，應該針對商品以及顧客的特性，制定不同的配送計劃和制度。

（2）加強配送相關環(huán)節(jié)的管理。配送活動是一系列活動的組合，加強其管理，就要采用先進的技術和裝備，加強經(jīng)濟核算，提高配送效率，減少貨物的周轉，加快配送速度，擴大配送量，從而降低成本。

（3）確定合理的配送路線。配送路線合理與否對配送的速度、成本、效益有著很大的影響，因此采用科學的方法確定合理的配送路線是配送的一項重要工作。

（4）建立自動管理系統(tǒng)，提高配送效率。在配送活動中，分揀、配貨占了較大的比重，如果在這個環(huán)節(jié)建立自動管理系統(tǒng)，就可以準確、快速、高效地完成，提高工作效率，降低配送費用。

（5）進行合理的車輛配載。充分利用車輛的有效面積，盡量使車輛滿載，從而降低運輸費用。

5 結語

本文通過運用作業(yè)成本法，對廣州歐派集成家居有限公司的物流作業(yè)成本進行核算分析，得出以下結論：作業(yè)成本法可以用來核算歐派集成家居有限公司的各項物流成本，并通過核算出的物流成本有針對性的對歐派集成家居有限公司的物流成本進行控制。

在該公司的所有與物流活動有關的作業(yè)中，配送作業(yè)的成本占物流總成本的比例最高，達到64.06%；其次為裝卸搬運作業(yè)，占物流總成本的比例為20.76%；再次是倉儲作業(yè)，占物流總成本的9.43%；最后是訂單處理作業(yè)，占物流總成本的5.75%。由此可以看出，配送作業(yè)的成本是影響歐派家居整個物流水平的關鍵因素。通過加強配送的計劃性并加強配送相關環(huán)節(jié)的管理，提高配送效率，同時最大限度地降低設備及車輛的使用率，可以很大程度上降低配送成本，從而降低歐派家居的物流成本。而對于其他幾種作業(yè)，也可以通過各種方法降低其物流成本。這說明在歐派家居的物流成本控制方面還有很大的空間，只要有針對性地對各個作業(yè)進行改進，物流成本可以有明顯的降低，企業(yè)的競爭力也會因此而上升。

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Logistics Cost Accounting and Control of Manufacturing Enterprises Based on ABC

Li Dachen,Wang Haihao,Jiang Yue,Li Yang
(School of Engineering&Technology,Northeast Forestry University,Harbin 150040,China)

In this paper,in order to solve the issue of cost information distortion caused by the traditional costing means,we approached the accounting of logistics cost using activity-based costing,and then through a detailed calculation of the logistics operation cost of OPPEIN Furniture Co.,Ltd.,using this method,found out that distribution was the highest among all logistics processes in terms of operation cost.At last,we proposed the specific means of cost control for all major logistics operations.

activity-based costing;logistics cost;logistics cost accounting;logistics cost control;OPPEIN Furniture

F253.7

A

1005-152X(2017)10-0121-05

2017-07-08

2017年度黑龍江省高等教育教學改革研究項目；2017年中國物流學會、中國物流與采購聯(lián)合會研究課題計劃（2017CSLKT3-029）

李達晨，女，黑龍江大慶人，研究方向：供應鏈管理；李洋，通訊作者，女，黑龍江肇東人，博士，副教授，研究方向：供應鏈管理。

10.3969/j.issn.1005-152X.2017.10.024