劉偉

【摘要】?jī)?nèi)部控制信息是企業(yè)對(duì)外披露信息的重要組成部分，對(duì)投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等信息需求者的決策影響重大，影響其資源配置。本文闡述了內(nèi)部控制信息披露的意義、分析了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及原因，并對(duì)規(guī)范、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露提出了建議與對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】上市公司 內(nèi)部控制信息 現(xiàn)狀及原因 建議

一、引言

作為企業(yè)對(duì)外信息披露的重要組成部分之一，內(nèi)部控制信息披露在降低企業(yè)融資成本、解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題、增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的透明度、提高資本市場(chǎng)的效率和增強(qiáng)投資者信心等多方面起著重要的作用。但近年來(lái)一系列重大財(cái)務(wù)欺詐案件使人們重新關(guān)注內(nèi)部控制，其重要性正在人們的持續(xù)反思中以制度的形式表現(xiàn)出來(lái)。內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。內(nèi)部控制信息是投資人實(shí)現(xiàn)其對(duì)企業(yè)有效控制的工具，直接影響到管理控制的效益。

二、內(nèi)部控制信息披露的必要性

我國(guó)上市公司的信息披露主要通過(guò)向社會(huì)公布經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)告。但逐漸成熟的投資者顯然已不再滿(mǎn)足于上市公司僅僅披露公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。因此，上市公司還必須披露公司的內(nèi)部控制情況，其必要性主要有以下幾點(diǎn)：

（1）管理當(dāng)局解除受托責(zé)任的一種方式。管理當(dāng)局的職責(zé)要求其建立一套完善有效的內(nèi)部控制制度。管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況如何最有發(fā)言權(quán)。管理當(dāng)局評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制制度并報(bào)告給投資者，以此向委托人證明自己已經(jīng)履行管理職責(zé)。

（2）增強(qiáng)管理當(dāng)局的責(zé)任意識(shí)，傳遞控制環(huán)境信號(hào)。對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露能起到增強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制意識(shí)，從而重視企業(yè)內(nèi)部控制的積極作用。管理層相關(guān)人員需要在對(duì)外進(jìn)行信息披露時(shí)簽字，此舉將提高其對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任感。對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露也顯示了企業(yè)高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的一項(xiàng)義務(wù)，傳遞出企業(yè)控制環(huán)境的信號(hào)。

（3）減少舞弊，改善內(nèi)部控制。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制報(bào)告中評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制制度，檢測(cè)其設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效，表明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)的完整性與安全性不存在重大不利影響，這實(shí)際上是企業(yè)管理當(dāng)局的合理保證。因此，此舉可以降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，而且通過(guò)自我評(píng)估能挖掘出企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題并進(jìn)行改善。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，上市公司并未有效貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定。大多數(shù)公司內(nèi)部控制信息的披露流于形式，未能就內(nèi)部控制的完整性、合理性與有效性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的評(píng)估和披露.特別是缺乏對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷的披露。以下主要對(duì)內(nèi)部控制信息披露在我國(guó)的現(xiàn)狀進(jìn)行討論。

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，信息供給市場(chǎng)混亂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，鑒證意見(jiàn)多樣，不但增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)，而且嚴(yán)重影響到信息使用者依據(jù)其作出的投資決策。

（2）缺乏統(tǒng)一權(quán)威的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。就內(nèi)部控制評(píng)價(jià)角度而言，目前缺乏一個(gè)統(tǒng)一有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是通過(guò)檢測(cè)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行讓所有者和管理者明確企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并且加強(qiáng)對(duì)這些薄弱環(huán)節(jié)的控制力的，其重要性不言而喻，是不可替代的。

（3）缺乏對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告具體內(nèi)容和格式的詳細(xì)規(guī)定。即使我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)出臺(tái)了一系列政策法規(guī)，但由于始終沒(méi)有涉及披露內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)采用的具體格式和內(nèi)容。這就使得上市公司在內(nèi)部控制信息披露上有著較大的選擇性和隨意性，從而降低了內(nèi)部控制報(bào)告的可靠性。

四、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在問(wèn)題的原因分析

（1）企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全.自愿披露動(dòng)力不足

一直以來(lái)，我國(guó)都沒(méi)有出臺(tái)一個(gè)翔實(shí)、適宜執(zhí)行的內(nèi)部控制框架，使得很多企業(yè)在力圖建立完善的內(nèi)部控制的過(guò)程中無(wú)章可循。出于成本的考慮，上市公司往往會(huì)選擇不披露相關(guān)信息或以成本最小的方式披露成本最小的信息。

（2）信息監(jiān)管力度不夠，缺乏對(duì)責(zé)任主體的法律監(jiān)督

目前我國(guó)尚未建立完善的信息監(jiān)管體系不完善，監(jiān)管力量十分薄弱，專(zhuān)業(yè)人員嚴(yán)重不足、監(jiān)管方式陳舊。此外，內(nèi)部控制信息披露的主體、內(nèi)容、方式、責(zé)任等問(wèn)題不規(guī)范，與西方國(guó)家相比，對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管缺乏力度。

（3）管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)上市公司高級(jí)管理人員的聘用未實(shí)現(xiàn)完全市場(chǎng)化，造成了現(xiàn)有的高級(jí)管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的不合理、觀念更新速度緩慢，從而導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)不足。

五、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議與對(duì)策

上市公司披露的內(nèi)部控制信息對(duì)投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等信息需求者的決策影響重大，對(duì)影響其資源配置。因此必須采取措施，完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露。

（1）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)委員會(huì)

為了促進(jìn)內(nèi)部控制信息的規(guī)范，國(guó)家需進(jìn)一步制定審計(jì)委員會(huì)的實(shí)施指南，保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。

（2）促進(jìn)內(nèi)部控制信息的自愿披露

國(guó)家需出臺(tái)相關(guān)政策鼓勵(lì)和保護(hù)企業(yè)自愿披露公司有關(guān)信息，對(duì)企業(yè)披露的自愿性信息加強(qiáng)監(jiān)管力度。

（3）加強(qiáng)外部對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管

國(guó)家或社會(huì)相關(guān)部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核需要進(jìn)一步加強(qiáng).對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息披露加強(qiáng)監(jiān)管。

（4）改進(jìn)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定

強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制信息披露的要求，確保企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)披露內(nèi)部控制信息，對(duì)內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式做出詳細(xì)規(guī)定，作出可操作性規(guī)定。

（5）加強(qiáng)自愿性信息披露的研究和指導(dǎo)

摸清投資者對(duì)信息的需求，有效增加信息供給的價(jià)值，深入開(kāi)展理論研究，滿(mǎn)足信息供給的需要，我們期待未來(lái)會(huì)計(jì)理論的進(jìn)步和發(fā)展，并引領(lǐng)和推動(dòng)實(shí)務(wù)的發(fā)展。endprint