趙雨欣

[摘要]改革開放近三十年來伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和各項經(jīng)濟政策的不斷推進，會計師之職在維護經(jīng)濟秩序、加強經(jīng)濟管理、實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控等方面起到了越來越重要的作用。財務(wù)會計人員控制著單位的資金運用和金融命脈，因此他們通常被人們形象地稱之為“內(nèi)部管家”。

[關(guān)鍵詞]法務(wù)會計；職務(wù)犯罪

會計人員對各個商務(wù)企業(yè)實現(xiàn)長期盈利，掌握資金流流動動態(tài)有著重要的意義。在正常的市場經(jīng)濟行情下，如果商務(wù)企業(yè)有一個好的“內(nèi)部管家”，就可能使企業(yè)由虧轉(zhuǎn)盈，逐漸地進入良好的產(chǎn)品周期的運轉(zhuǎn)軌道；然而，在一個失職的“內(nèi)部管家”的掌握企業(yè)資金運營時就變成了一種“G}”，對商務(wù)企業(yè)而言，這絕對是滅頂之G.任用壞的“內(nèi)部管家”使商務(wù)企業(yè)由良性運轉(zhuǎn)進入惡性運轉(zhuǎn)怪9。

伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計師之職在市場經(jīng)濟活動涉入的范圍在不斷的擴大加深.當(dāng)代的會計師之職有其兩面性，不僅對經(jīng)濟的發(fā)展起促進作用，同時某些會計人員實施的不法行為對社會經(jīng)濟秩序也構(gòu)成了重大威脅。因為利益驅(qū)動，會計人員利用其工作本身的便利條件實施會計舞弊和會計欺詐行為呈現(xiàn)日復(fù)一日增加的態(tài)勢.會計人員職務(wù)犯罪的報道～見報端，其犯罪數(shù)額令人=驚，它的罪行量是可a的，“會計師之職的可信賴性”被是在整個的社會名譽制度被提到人們的面前，成為人們?nèi)諠u關(guān)注的焦點。

其實相對于關(guān)心的國家的政府職員工作罪行的程度，社會對于會計職務(wù)犯罪的關(guān)心是遠遠不夠的。實際上，由于會計員特別的工作性質(zhì)，即直接控制錢袋子，在完成工作的時候通常更容易，受不住金錢的誘惑而走向犯罪之途，會計職務(wù)犯罪造成的危害并不比國家政府職員犯罪造成的社會危害小。會計師職務(wù)犯罪就像一顆定時炸彈，隨時可能擾亂社會主義市場經(jīng)濟的正常運行秩序和發(fā)展進程，嚴(yán)重的侵犯國家、社會和個人的利益。但是因為我國的會計法及其相關(guān)的法律、法規(guī)和刑法規(guī)定的不協(xié)調(diào)，刑法中對于會計職務(wù)犯罪也沒有明確規(guī)定，以及司法實踐中對于會計職務(wù)犯罪的誤解，使得會計職務(wù)犯罪行為并沒有得到應(yīng)有的處罰，使會計職務(wù)犯罪更加口。近些年來，我國的經(jīng)濟飛速發(fā)展，呈現(xiàn)一片繁榮的景象，在經(jīng)濟繁榮昌盛的背后，也出現(xiàn)了許多消極現(xiàn)象，如各色的經(jīng)濟犯罪案件頻繁發(fā)生。

通過分析各種不同類型的經(jīng)濟罪行，我們不難發(fā)現(xiàn)多數(shù)的經(jīng)濟罪行和會計員工作有著密切的關(guān)系.因此欲治理經(jīng)濟犯罪，首先要治理會計職務(wù)犯罪。因為會計師之職工作判決主體有其的特殊性，事件有其復(fù)雜性，內(nèi)容有專業(yè)性并且趨向于職業(yè)化.使司法部門在預(yù)防和懲罰這類犯罪的過程中有很大的難度。

從專業(yè)角度來說，會計職務(wù)犯罪就是指會計人員為尋求違法經(jīng)濟利益，在經(jīng)濟交易或會計事項中利用職務(wù)便利，直接或間接實施侵害社會經(jīng)濟關(guān)系和經(jīng)濟秩序的行為。當(dāng)前會計職務(wù)犯罪的特點是犯罪人員年輕化、犯罪數(shù)額巨大、犯罪手段專業(yè)化、犯罪形式多樣化、犯罪渠道現(xiàn)代化。

會計職務(wù)犯罪的主體大都是會計專業(yè)人員，他們透地了解會計師之職的知識而且能夠靈活利用他們在專業(yè)技術(shù)上的能力和工作上面的便利條件，為自己尋求私人的福利，大肆的收集財富，！瀆黨紀(jì)和國家法律，違法情形已經(jīng)公之于眾，就繼續(xù)垂死的”扎，使盡所有手段和偵查人員繼續(xù)抵抗。這種案件主體的特殊性，決定了會計職務(wù)犯罪活動的復(fù)雜化，及偵查、取證活動的復(fù)雜化，加大了調(diào)取會計職務(wù)犯罪證據(jù)的難度?，F(xiàn)階段會計職務(wù)犯罪的主要表現(xiàn)是會計師之職的數(shù)據(jù)失去真實性。

一、會計師之職的數(shù)據(jù)失去真實性的主要表現(xiàn)形式有以下五種

1、虛開發(fā)票報賬。虛開發(fā)票報賬，這是造成會計信息失真最主要的表現(xiàn)形式其結(jié)果是資產(chǎn)信息失真。

2、虛偽地增加或隱藏收入。虛偽地增加或心智的預(yù)定收入有兩種動機.一是為了業(yè)績虛列收入導(dǎo)致收入的賬面金額大于實際金額，虛增本期收益。二是為了偷逃稅款或貪污挪用公款隱瞞收入導(dǎo)致收入的賬面金額小于實際金額。

3、任意改變費用，成本確認標(biāo)準(zhǔn)和計量方法。費用、成本是參與計算收支差額的重要因素其大小直接影響到收支差額的高低因此有的人利用調(diào)低業(yè)務(wù)成本來增加收支差額如把應(yīng)由本期負擔(dān)的費用作為待攤費用由多個會計期間負擔(dān)；將資本性支出計入當(dāng)期費用或把已經(jīng)支出的費用和損失記入虛設(shè)的往來賬上。

4、少提或不提折舊采用少提或不提折舊的方法可虛增企業(yè)的利潤有的人為了達到降低成本的目的.不提或少提折舊。這樣做不但造成了會計信息失真少計了成本多計了收支差額。更主要的是給固定資產(chǎn)更新與企業(yè)發(fā)展后勁造成障礙。同時造成固定資產(chǎn)賬面經(jīng)額大把國家投入的資金挪作他用。

5、在報表上多列收支差額。采用在報表上多列收支差額的方法可虛增企業(yè)的利潤。行為人這樣做的目的是造成表面上企業(yè)的效益好，進而掩蓋虧損的實際情況.以利私下自己進行貪污、賄賠等經(jīng)濟犯罪活動。

通過研究從證據(jù)形態(tài)上講，會計職務(wù)犯罪證據(jù)除了與一般刑事證據(jù)具有相同之處，還體現(xiàn)出不同于一般刑事證據(jù)的假象性、V色性、易變性等專有特性，使司法機關(guān)人員在缺乏會計專業(yè)知識的情況下，感到迷5和困惑，從而有可能使犯罪人員僥幸逃脫法律的制裁，因此就需要既精通法律又精通會計專業(yè)技能的人員加人，而法務(wù)會計人員的出現(xiàn)恰恰適應(yīng)了這種需求。

所謂法務(wù)會計，是指接受委托或授權(quán)的法務(wù)會計師，依據(jù)會計基本原理，審計基本原理和法學(xué)理論作為行為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)及其相關(guān)財經(jīng)制度作為行為標(biāo)準(zhǔn)，通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行過程中涉及會計糾紛，法律訴訟的會計證據(jù)實施專業(yè)判斷和對會計事件進行專業(yè)鑒定，并依據(jù)專業(yè)判斷，專業(yè)鑒定結(jié)果發(fā)表專家性意見和提供訴訟證據(jù)支持的一種會計專業(yè)行為。在實踐中法務(wù)會計作為一種新興的取證技術(shù)和鑒定手段，在有力打擊經(jīng)濟犯罪，職務(wù)犯罪等訴訟活動中，在司法機關(guān)準(zhǔn)確認定事實方面，發(fā)揮著重要的證據(jù)功能。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、協(xié)助并參與司法人員的訴訟策略制定和案件調(diào)查配合活動

在訴訟程序中確定一個定位準(zhǔn)確的訴訟策略，可說是決定該項訴訟案件能否最終在訴訟中取勝的關(guān)鍵步驟，而在涉及會計事項的訴訟策略制定中，法務(wù)會計人員常常起著不可代替的作用。法務(wù)會計人員可協(xié)助檢察人員從會計角度，分析檢察人員在利用會計信息過程中所存在自身弱點，評估有利事實，在會計問題上制定出最有效訴的訟策略，爭取勝訴機會.使犯罪份子難逃法網(wǎng)，最大限度地挽回國家和集體的利益。endprint

2、特色化的收集會計證據(jù)并提供專業(yè)會計支持

（1）特色化的收集會計證據(jù)。大量的司法實踐證明，任何經(jīng)濟案件的發(fā)生都與企業(yè)財務(wù)管理混亂、財務(wù)制度不嚴(yán)密和管理制度不健全有關(guān)。在會計職務(wù)犯罪案件中，檢察人員需要有相關(guān)證據(jù)來支持他們的訴訟請求，而這些證據(jù)中有相當(dāng)一部分來自相關(guān)會計賬簿和會計報表的記錄，無論是貪污、挪用公款、還是行賄受賄等經(jīng)濟犯罪，都會在會計資料中或多或少的留下痕跡，法務(wù)會計人員熟悉會計信息的具體產(chǎn)生過程，可以通過取得必要的會計憑證包括其他與此相關(guān)的財務(wù)資料，運用會計學(xué)的專門知識和方法，查驗相關(guān)的會計資料，弄清資金的來源和去向，憑以支持自己的主張或反駁職務(wù)犯罪人的訴訟主張；也可以協(xié)助檢察人員獲取、鑒別、組織和解釋這些會計信息。

（2）進行選材、審查檢察和備檢等項工作。

選材是指法務(wù)會計人員根據(jù)法務(wù)鑒定的目的及鑒定要求，從送檢材料中，挑選出法務(wù)會計的鑒定證據(jù)。法務(wù)會計要鑒定的證據(jù)是具有其特殊性的，法務(wù)會計證據(jù)是一類特殊的法律證據(jù)，它包括財務(wù)賬薄、憑證、財務(wù)會計報告、審計報告、驗資報告和經(jīng)濟合同等涉及財務(wù)往來的一切資料，這些資料主要是以會計資料為載體的財務(wù)信息流和財務(wù)數(shù)據(jù)集。能夠證明相關(guān)案件的真實情況而被法院所采納的證據(jù)，既包括會計證據(jù)、審計證據(jù)，又包括確定損失計量的損害賠償證據(jù)等。這些證據(jù)大體包括調(diào)查對象的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄與文件、實物所有權(quán)及價值證明、內(nèi)部管理制度及人員素質(zhì)、外部證據(jù)等。

其次，從證據(jù)內(nèi)容看，法務(wù)會計要鑒定的證據(jù)是融合法律和會計雙重特性的復(fù)合型證據(jù)。會計資料、審計資料、損失計量等屬于財務(wù)會計資料，但并非所有的財務(wù)會計資料都可以成為法務(wù)會計證據(jù)，只有那些符合法律規(guī)定，進人訴訟或非訴訟程序的相關(guān)資料才能成為法務(wù)會計證據(jù)。這是法務(wù)會計證據(jù)區(qū)別于普通會計證據(jù)的關(guān)鍵之處。

最后，從證據(jù)的提供者來看，法務(wù)會計證據(jù)是由法務(wù)會計人員所提供的，這類人員自身具有特殊的專業(yè)素養(yǎng)和能力，能夠綜合運用會計學(xué)、審計學(xué)、法學(xué)等專業(yè)知識處理法務(wù)會計證據(jù)。證據(jù)提供者的專業(yè)性確保了法務(wù)會計人員在對與經(jīng)濟案件相關(guān)的會計資料等原始憑證進行調(diào)查、收集、整理和獲取前能預(yù)先了解和掌握與案件相關(guān)的基本情況，分析案件資金運動的基本規(guī)律，大致確定犯罪嫌疑人作案的手段，從而進一步把握審查與檢驗的重點，保證工作報告的科學(xué)性，提高法務(wù)會計證據(jù)獲取和證明的效率。

審查檢察是指法務(wù)會計人員對挑選出的檢察材料進行初步的審核查驗，主要是審查鑒定證據(jù)是否充足和完整。審查檢察是否充足，主要是根據(jù)鑒定的目的要求，查看鑒定可能需要的各類財務(wù)會計資料是否完備。例如鑒定事項所涉及發(fā)案人單位會計憑證、賬簿以及其他單位的相關(guān)財務(wù)會計資料等是否齊全。審查會計憑證及賬簿是否完整，有無毀損遺漏等情形。法務(wù)會計人員通過審查檢察，如發(fā)現(xiàn)檢察不足或不完整的情形時，應(yīng)當(dāng)向送檢人問明原委。備檢是指法務(wù)會計人員收集和熟悉鑒定所需的各種法務(wù)會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的一項鑒定準(zhǔn)備工作。

主要包括（1）收集并熟悉引用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。主要是收集和熟悉與鑒定事項有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，會計準(zhǔn)則、財務(wù)會計制度、財務(wù)會計計算公式等。

（2）熟悉與鑒定事項有關(guān)的專用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。主要是熟悉解決本案所涉及的財務(wù)會計問題所需檢驗的資料范圍、鑒定分析要點等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

二、進行專業(yè)分析并提供專業(yè)判斷

（一）會計案件中會計資料包括（會計憑證、會計帳簿、會計報表等）本身有效性的專業(yè)甄別。作為非會計專業(yè)人員，很難對有些會計資料本身的規(guī)范性做出準(zhǔn)確判斷，法務(wù)會計人員憑借自身的會計專業(yè)知識和從事法務(wù)會計工作應(yīng)當(dāng)具有的特殊專業(yè)判斷能力，能夠?qū)嬞Y料的有效性做出專業(yè)判斷，為會計資料反映會計事實及其體現(xiàn)的經(jīng)濟實質(zhì)與經(jīng)濟后果的準(zhǔn)確判斷，提出完整的專業(yè)意見，為以后的會計驗證奠定一個良好的基礎(chǔ)。

以憑證、賬簿、報表為載體的會計核算資料，詳細地記錄和反映了特定會計主體經(jīng)濟活動中的資金活動。在會計職務(wù)犯罪案件中當(dāng)事人的行為通常都能在會計核算資料中留下相應(yīng)的記錄或痕跡。比如，會計人員貪污現(xiàn)金結(jié)果造成現(xiàn)金的賬實不符或會計資料虛假等等。鑒定會計核算資料的真?zhèn)问欠▌?wù)會計的司法鑒定的第一步。法務(wù)會計鑒定人員應(yīng)首先確定與案件有關(guān)的財務(wù)事項是否真實。

（二）會計案件中會計內(nèi)容的專業(yè)判斷

會計事項中的會計內(nèi)容很多，要求法務(wù)會計人員實施專業(yè)判斷的主要是涉及相關(guān)會計職務(wù)犯罪活動中的個案事件，從大量的會計活動內(nèi)容

中提取出關(guān)聯(lián)的會計事件，這些會計事件所記錄的會計內(nèi)容中很多需要進行會計政策選擇，會計價值估計，會計方法判斷和會計結(jié)果的推斷等等，這些內(nèi)容作為非會計人員可能無法準(zhǔn)確把握。

（三）對會計職務(wù)犯罪損失進行會計計量

對于會計職務(wù)犯罪案件的損失計算，對相關(guān)性的文件進行檢查，對案件形成一個初始的評價和對損失范圍進行確認。計量是一個非常困難的問題，它涉及面廣，影響比較深入甚至具有較大的牽延性，主要內(nèi)容包括損失范圍如何界定，具體包括哪些內(nèi)容，計算方法如何確定等等。

在各種類型的會計職務(wù)犯罪案件中，損失金額或爭議金額都是一個非常重要的問題。案件中損失額通常是判斷罪與非罪、情節(jié)輕重、后果是否嚴(yán)重的一項依據(jù)，并決定有關(guān)被刑事責(zé)任的大小。法務(wù)會計的司法鑒定因其解釋會計專門問題的特性而成為確認損失額或爭議金額的主要手段。

（四）對會計職務(wù)犯罪事件進行分析和推斷，并提供專業(yè)判斷

通過對已有的案件材料進行認真的審查和技術(shù)檢驗，從而確認這些材料所反映的犯罪事實是否確實已經(jīng)發(fā)生，并且是否屬于犯罪嫌疑人所為，其數(shù)額是否達到立案標(biāo)準(zhǔn)，屬于何種犯罪性質(zhì)。在法務(wù)會計人員支持下，發(fā)現(xiàn)行為人為取得公共財產(chǎn)而發(fā)生“沖賬”，“平賬”的行為，就可以明確的界定為貪污罪。

通過近幾年對會計職務(wù)犯罪的調(diào)查實踐表明，法務(wù)會計在支持會計職務(wù)犯罪中良好的支持作用日漸顯現(xiàn)，取得了很大的成效。法務(wù)會計人員利用其專有的技術(shù)手段和技能，通過審閱、盤點、對比鑒別、軌跡追蹤等方式，給檢察人員提供專業(yè)證據(jù)和專家支持服務(wù)，成為了保護國家和集體的公共財產(chǎn)，維護我國正常的社會經(jīng)濟秩序的又一把利刃。endprint