孫小兵

[摘要]經(jīng)濟運營體的內(nèi)部會計控制是經(jīng)濟運營體內(nèi)部控制的核心。現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，是內(nèi)部財務(wù)控制的優(yōu)劣。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)；控制；管理

現(xiàn)代社會是知識經(jīng)濟時代，快速發(fā)展的科學(xué)技術(shù)，加速發(fā)展的全球經(jīng)濟一體化進程，使科學(xué)管理對所有企業(yè)來講都愈加重要，面對頭緒繁多、情況復(fù)雜、變化多端的政治、經(jīng)濟、文化、社會等內(nèi)、外部環(huán)境，企業(yè)不得不深入研究建立和完善適合自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制制度，健全有效的內(nèi)部控制制度對防止徇私舞弊行為、加強管理、提高經(jīng)濟效率起著重要的作用。

所謂內(nèi)部控制，是單位為保護資產(chǎn)的安全完整，提高會計信息質(zhì)量，確保相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理舉措的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部的一種管理制度，是以一個企業(yè)的經(jīng)濟活動為總體，采取一系列專門的方法、措施和程序?qū)λ鶎倏刂葡到y(tǒng)建立內(nèi)部控制體系的一種特殊管理制度。內(nèi)部控制又因控制目的不同，而分為財務(wù)控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行的實現(xiàn)有關(guān)的控制。而會計控制是內(nèi)部控制中重要的環(huán)節(jié)，沒有好的財務(wù)控制就談不上內(nèi)部控制。

一、單位內(nèi)部會計控制的目標(biāo)

1.保證國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行

內(nèi)部會計控制制度的建立，是以單位各種財務(wù)會計管理制度為載體而體現(xiàn)出來的，內(nèi)部會計控制制度是保證經(jīng)濟活動的合法性的基礎(chǔ)，使國家的各種方針、政策、法律、法規(guī)在單位行以貫徹執(zhí)行。

2.保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失

單位的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金，股票、證券等有價證券，材料、商品、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)。各項資產(chǎn)是生產(chǎn)、經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，內(nèi)部財務(wù)控制是從各個環(huán)節(jié)進行控制，確保各項資產(chǎn)的安全和完整。

3.保證經(jīng)營管理信息和財務(wù)資料的真實和完整

真實、完整的財務(wù)資料是企業(yè)分析、研究經(jīng)濟活動和做出正確評價的關(guān)鍵，是制定企業(yè)經(jīng)營方針、舉措的基礎(chǔ)。財務(wù)人員職責(zé)在運用科學(xué)正確的會計處理方法對會計資料進行加工、整理、對內(nèi)對外提供真實和完整的會計資料。

4.避免和降低風(fēng)險，提高管理效率，實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)

有效的會計控制有利于加強經(jīng)濟核算，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率，增收節(jié)支，減少損失和浪費，降低成本，增加利潤，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

二、內(nèi)部會計控制的主要方法

根據(jù)各單位具體的經(jīng)濟活動內(nèi)容，制定財務(wù)會計管理制度，而內(nèi)部會計控制是以財務(wù)管理制度為載體，會計控制貫穿于財務(wù)管理制度中。內(nèi)部會計控制的方法通常有：

1.崗位責(zé)任控制

崗位責(zé)任控制其核心是合理的職責(zé)分工。按照不相容職務(wù)相分離的要求，合理設(shè)計會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限、工作標(biāo)準(zhǔn)及具體分工，建立財務(wù)部門的分工負責(zé)制，可一人多崗，也可一崗多人，但必須相互牽制。例如，出納人員不行兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。我部在公司統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，劃分多個分公司，一部分公司的會計核算工作在總公司財務(wù)統(tǒng)一進行，設(shè)出納一人，兼幾個單位的出納工作，既符合了會計法對崗位分工的要求，又符合了單位一人可以多崗或多職的人員合理利用的原則，在實際工作中，能節(jié)約時間提高工作效率。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制

明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍辦理業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門和人員辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，“蛀蟲”的生成往往是未授權(quán)或越權(quán)部門、人員超范辦理業(yè)務(wù)。

3.會計系統(tǒng)控制

明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案管理和會計工作交接，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

4.財產(chǎn)保全控制

財產(chǎn)保全主要有接近控制，限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)直接接觸，采取不相容職務(wù)分離及定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，以確保種財產(chǎn)的安全完整。

5.預(yù)算控制

一個完整的預(yù)算系統(tǒng)包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核，它貫穿于經(jīng)濟活動的全過程。預(yù)算控制包括：（1）預(yù)算是由單位內(nèi)部管理的最高層進行決策；（2）預(yù)算一經(jīng)下達，就成為單位經(jīng)濟活動的硬指標(biāo)，各級部門都要按照各自的職權(quán)堅決執(zhí)行；（3）預(yù)算具有較強的嚴(yán)肅性，應(yīng)及時或定期反饋，在執(zhí)行過程中一般不得修改，如確有問題，應(yīng)及時將問題反饋到預(yù)算的制定部門，以便出差異，適時調(diào)整。（4）預(yù)算執(zhí)行完畢，應(yīng)進行全面分析，考核預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，為下期預(yù)算提供參考資料。預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

如現(xiàn)在對單一工程項目要求進行預(yù)算編制，進行成本控制，這有利于管理。這種預(yù)算由于存在一定的不確定性，使得一些未納入預(yù)算的費用往往發(fā)生，這就要求決策者做出正確的判斷哪些是確實需要支出，哪些是可以避免不需要支出，而沒能控制好實際支出了，事后還應(yīng)就有特殊情況的、超預(yù)算較嚴(yán)重的項目的成本支出進行集體總結(jié)與分析，以便大家從中吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，減少不必要的損失，達到整體效益的提高。

6.風(fēng)險控制

針對保個風(fēng)險控制點，建立風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和有效控制。

7.內(nèi)部報告控制

建立內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效和針對性。

8.電子信息技術(shù)控制

運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文檔儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

各種控制方法的運用都不是獨立的是相互聯(lián)系的在對同一事物進行控制時可以多種方法結(jié)合使用，使保個方面、環(huán)節(jié)都能得到合理、有效的控制，防患于未然。

三、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

內(nèi)部會計控制的內(nèi)容包括貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、對外投資、工程項目、成本核算、擔(dān)保、預(yù)算、固定資產(chǎn)、存貨控制等十個方面。這十個方面既有相同之處，又各有特點。例如，貨幣資金控制要建立回避制度：單位負責(zé)人，會計機構(gòu)負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。在貨幣資金控制中還必須加強票據(jù)、印章等控制。應(yīng)嚴(yán)格審查現(xiàn)金報銷票據(jù)，尤其金額較大的，如看報銷人是否為本單位職工，嚴(yán)審特批票據(jù)，對于重要和技術(shù)性較強的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織專家進行可行性論證并實行集體決策和審批，對于金額較大的資金支出應(yīng)當(dāng)實行集體決策，對于有特殊情況需要調(diào)整預(yù)算執(zhí)行單位逐級提出書面報告，并經(jīng)單位決策機構(gòu)批準(zhǔn)，不允許一個人或部門經(jīng)辦一件業(yè)務(wù)的全過程等等。

四、內(nèi)部會計控制的局限性

單位即使建立了良好的內(nèi)部會計控制，但是也有其局限性，因此它不能絕對保證預(yù)防或察覺錯誤和不正?，F(xiàn)象，內(nèi)部會計控制的局限性主要有以下幾個方面。

1.成本效益原則。因為對單位所有的經(jīng)營管理方面都加以控制，防止一切舞弊行為的發(fā)生是不太可能的。因此，要求以合理的控制成本達到最佳的控制效果，這就是成本效益原則。實踐中許多控制的成本和效益是難以確定的，需要個人主觀判斷，因判斷的失誤會使得主要的控制未實施而造成損失，又或者某些控制成本未預(yù)計到而致使該制度欲罷不能。

2.管理層濫予授權(quán)或逾越控制。管理層對設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，會使建立的

3-內(nèi)部控制形同虛設(shè)，或如果管理層濫予授權(quán)，隨意批準(zhǔn)下屬處理業(yè)務(wù)的權(quán)限，則會影響內(nèi)部控制的成效，從而滋生“蛀蟲”。

4-內(nèi)部執(zhí)行人員瀆職。內(nèi)部控制執(zhí)行人員責(zé)任感不強，錯誤判斷會影響內(nèi)控的成效；如果忽視控制程序、相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊，則會導(dǎo)致內(nèi)控失靈。如銀行或企業(yè)xxx能將千百萬甚至上億資金匯存港澳、國外銀行帳戶，一是有供某些特殊人使用的小金庫，即帳外資金，這顯示是內(nèi)部會計控制未能控制單位的全部資金；一是掌握公權(quán)的利用權(quán)力、壓服或給予小利收買會計、出納人員，形成凡“大蛀蟲”面世必是圍繞權(quán)錢、權(quán)色交易進行。

例外原則。內(nèi)部控制一般是以重復(fù)發(fā)生業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)而制定的，因此，一但發(fā)生異?；蛭搭A(yù)計到的業(yè)務(wù)，往往會超出內(nèi)控范圍，出現(xiàn)對例外事項無法控制的情況。

五、內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計與評價

內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計應(yīng)以四個方面為重點：1、以預(yù)防控制為主、查處為輔。2、注重選擇關(guān)鍵控制點。3、注重相互牽制。4、設(shè)立補救措施。單位建立了內(nèi)部會計控制制度，應(yīng)評價與測試該制度的健全性、完善性與執(zhí)行的情況。通常運用健全性測試及符合性測試方法。

經(jīng)濟運營體的內(nèi)部會計控制是經(jīng)濟運營體內(nèi)部控制的核心?，F(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，是內(nèi)部控制的優(yōu)劣。企業(yè)的經(jīng)濟秩序取決于內(nèi)部會計控制好壞，優(yōu)控能保證經(jīng)濟運行正常有序，無控生亂，失控孕育著蛀蟲，擾亂企業(yè)的經(jīng)濟秩序。強有力的內(nèi)部會計控制是企業(yè)經(jīng)濟效益高優(yōu)的保證。