夏姍姍

[摘要]實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法也稱實(shí)證法，它來自西方哲學(xué)流派的實(shí)用主義。實(shí)證法產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，并在80年代成為主流，是當(dāng)代會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域中應(yīng)用非常廣泛的一種研究方法。

[關(guān)鍵詞]實(shí)證會(huì)計(jì)研究法；實(shí)證法

1、實(shí)證法的定義與產(chǎn)生背景

1.1實(shí)證研究方法的出發(fā)點(diǎn)是指以事實(shí)結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)證與衡量理論或觀點(diǎn)、假說的正確性。它是指通過確認(rèn)假設(shè)，以事實(shí)、實(shí)際的情況，由觀察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相互關(guān)系等為對(duì)象，經(jīng)過實(shí)驗(yàn)而求得近似的正確性的一種方法。我覺得實(shí)證研究被引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域是時(shí)代的要求，是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的必然?，F(xiàn)代社會(huì)中，為決策服務(wù)的預(yù)測(cè)成為焦點(diǎn)性的問題，會(huì)計(jì)領(lǐng)域必須適應(yīng)這種社會(huì)環(huán)境的變化，向決策部門提供有用的會(huì)計(jì)信息。

1.2上世紀(jì)60年代末，由于一系列的原因，人們將實(shí)證經(jīng)濟(jì)理論引入了會(huì)計(jì)領(lǐng)域，并逐漸引起會(huì)計(jì)界人士的重視。其具體背景是，1976年，美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會(huì)計(jì)講座期間，首先提出應(yīng)以實(shí)證方法從事會(huì)計(jì)研究。1978年，美國會(huì)計(jì)學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論”一文，1979年，兩人又合作發(fā)表了“會(huì)計(jì)理論的供給與需求”一文，這是最早關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的論文。此后，這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年，瓦茨和齊默爾曼出版了《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書，提出了這一理論的基本框架，并把它提高到了一個(gè)嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出，實(shí)證會(huì)計(jì)研究碩果累累，因而人們將實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。

2、實(shí)證會(huì)計(jì)理論的三大假設(shè)

21分紅計(jì)劃假設(shè)。若其他條件不變，在實(shí)施分紅計(jì)劃的公司中，經(jīng)理人員更有可能選擇將報(bào)告收益從未來期間轉(zhuǎn)至當(dāng)期的會(huì)計(jì)程序。

2.2債務(wù)契約假設(shè)。若其他條件不變，公司越有可能違法以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的債務(wù)契約條款時(shí)，其經(jīng)理人員就越有可能選擇將未來期間報(bào)告收益轉(zhuǎn)換到當(dāng)期的會(huì)計(jì)程序。

2.3政治成本假設(shè)。若其他條件不變，公司的政治成本越大，其經(jīng)理人員就越可能選擇將報(bào)告收益從當(dāng)期遞延至以后各期的會(huì)計(jì)程序。

3、實(shí)證會(huì)計(jì)理論的三大層次

實(shí)證會(huì)計(jì)研究有三個(gè)層次的含義。第一個(gè)層次是最廣義的實(shí)證會(huì)計(jì)研究，它指的是用試驗(yàn)和觀察的方法進(jìn)行的會(huì)計(jì)研究，研究范圍涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)三大領(lǐng)域。第二個(gè)層次則是比較狹義的實(shí)證會(huì)計(jì)研究概念，其主要是指用上述方法中的檔案研究方法進(jìn)行的會(huì)計(jì)研究，一般所指的經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究就是這個(gè)層次上實(shí)證研究概念其研究范圍只涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。第三個(gè)層次的實(shí)證會(huì)計(jì)研究則是一個(gè)更狹義的概念，其僅僅是指用檔案方法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)政策選擇主題所進(jìn)行的研究。

4、實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容

實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的目的是解釋所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，并尋找出這些會(huì)計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。它是以經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證法為基礎(chǔ)，以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。實(shí)證會(huì)計(jì)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，從所觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)象中推導(dǎo)出隱含的會(huì)計(jì)理論。因此，實(shí)證會(huì)計(jì)研究總是既將理論作為終點(diǎn)，又將理論作為起點(diǎn)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的過程一般復(fù)雜，課題也有很多。實(shí)際上，在我國目前的會(huì)計(jì)理論研究中，也存在大量的可作實(shí)證研究的課題。比較經(jīng)常性的有：（1）公司財(cái)務(wù)信息披露時(shí)間、內(nèi)容、文字風(fēng)格、方式等受何種因素的影響；（2）公司為何要用某一信息披露策略；（3）公司信息披露策略和戰(zhàn)術(shù)的選擇與變更對(duì)股票價(jià)格的影響及對(duì)管理人員、投資者、債權(quán)人、公司職員的影響；（4）選擇和變更會(huì)計(jì)方法的制約因素；（5）會(huì)計(jì)方法選擇和變更對(duì)企業(yè)、投資者及管理人員的經(jīng)濟(jì)影響以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治后果；（6）會(huì)計(jì)方法選擇和變更對(duì)企業(yè)股票價(jià)格的影響；（7）會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的社會(huì)經(jīng)濟(jì)后果；（8）會(huì)計(jì)信息使用者如何使用公司的會(huì)計(jì)報(bào)表等。

另外，集中研究同一課題或?qū)⑼徽n題細(xì)分之后加以分別研究，也是實(shí)證研究的一個(gè)傾向。為了使企業(yè)經(jīng)營趨于合理，必須對(duì)特定的課題集思廣益，從不同角度，以不同思維方式進(jìn)行探索；或者將同一課題劃分為一個(gè)個(gè)子課題，分別進(jìn)行深入研究。

5、我國的實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究

從20世紀(jì)80年代后期，我國會(huì)計(jì)學(xué)者開始引進(jìn)介紹實(shí)證會(huì)計(jì)理論，并逐漸將其發(fā)展。近年來，我國的實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究在會(huì)計(jì)理論界十分踴躍，但是檢驗(yàn)、考察我國實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)如下問題：一是過分強(qiáng)調(diào)EMH（有效市場(chǎng)假說）的介紹或?qū)MH的檢驗(yàn)，普遍忽視對(duì)CAPM（資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型）的考察和研究。二是在驗(yàn)證我國市場(chǎng)有效性的過程中，普遍地缺乏對(duì)EMH和CAPM的運(yùn)用前提的考證和分析。進(jìn)行任何一項(xiàng)研究，首先應(yīng)該明確其目是什么，否則研究就會(huì)迷失方向。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的宗旨是解釋現(xiàn)行的會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)，并對(duì)未來的會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)做出預(yù)測(cè)，其研究重點(diǎn)是會(huì)計(jì)選擇行為。圍繞這個(gè)重點(diǎn)，實(shí)證會(huì)計(jì)理論涵蓋如下領(lǐng)域：（1）有效市場(chǎng)假說（EMH）和資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型（CAPM）。該領(lǐng)域主要研究EMH和CAPM的確立對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的意義。（2）會(huì)計(jì)收益與股票價(jià)格。該領(lǐng)域研究在有效市場(chǎng)假說下會(huì)計(jì)收益與股票價(jià)格的關(guān)系。（3）競(jìng)爭(zhēng)性假說的辨識(shí)。該領(lǐng)域研究與有效市場(chǎng)假說相競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)械性假說。（4）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、破產(chǎn)與風(fēng)險(xiǎn)。該領(lǐng)域研究有關(guān)會(huì)計(jì)收益與破產(chǎn)及風(fēng)險(xiǎn)間的關(guān)系，它是在前述三部分研究結(jié)果的基礎(chǔ)上進(jìn)一步深入的。（5）收益預(yù)測(cè)。該領(lǐng)域研究有關(guān)會(huì)計(jì)收益的時(shí)間序列特性的證據(jù)。對(duì)該領(lǐng)域的研究，必然應(yīng)用了有效市場(chǎng)假說和資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型。（6）信息披露管制理論。該領(lǐng)域研究對(duì)公司信息揭示進(jìn)行管制的理由所在。

目前，實(shí)證研究在中國方興未艾，是比較熱點(diǎn)的會(huì)計(jì)研究方法，尤其是隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)證研究內(nèi)容的泛化。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)報(bào)告部分占整個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)證研究的第一位。