張明華

摘 要：2014年我國(guó)財(cái)政部頒發(fā)了管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)指導(dǎo)方針，明確地指出該體系能對(duì)單位的管理產(chǎn)生積極的影響，有利于營(yíng)造一個(gè)公平、廉政、賬目清白的財(cái)政環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是在體系的構(gòu)建過(guò)程中仍存在各種問(wèn)題，文章從管理會(huì)計(jì)的定義入手，闡明該體系構(gòu)建的重要意義，分析在存在的問(wèn)題，針對(duì)建立管理會(huì)計(jì)體系提出建議與對(duì)策。

關(guān)鍵字：行政事業(yè)單位 管理會(huì)計(jì)對(duì)策 現(xiàn)狀 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）10-111-02

一、管理會(huì)計(jì)的定義

管理會(huì)計(jì)是為領(lǐng)導(dǎo)者和決策者提供管理信息的會(huì)計(jì)，是單位利用管理會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，在規(guī)劃、決策、控制等方面服務(wù)于決策需要的相關(guān)活動(dòng)。在行政事業(yè)單位中，與企業(yè)一樣，也存在著大量復(fù)雜的數(shù)量和非數(shù)量關(guān)系，管理會(huì)計(jì)的作用在于可以收集、加工、整理這些性質(zhì)不同，功能各異，但又相互聯(lián)系，互為補(bǔ)充的信息，從而使管理部門能夠更好地做出有關(guān)人力、物力、財(cái)力、權(quán)力等方面的決策。

二、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的重要意義

一是有利于進(jìn)一步深化公共財(cái)政改革。近年來(lái)，為進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，財(cái)政部推行了一系列公共財(cái)政體制改革，包括預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)建設(shè)與三年規(guī)劃編制改革、政府采購(gòu)相關(guān)政策的改革、績(jī)效預(yù)算改革以及目前正在進(jìn)行的支出經(jīng)濟(jì)分類改革等，通過(guò)改革，國(guó)家對(duì)于行政事業(yè)單位資金的管理已經(jīng)從過(guò)去的“重分配”轉(zhuǎn)向“嚴(yán)監(jiān)督、重績(jī)效”的方向，這對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部管理，特別是財(cái)務(wù)與預(yù)算管理提出了更高的要求，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的分析與預(yù)測(cè)，有利于單位建立規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資金績(jī)效。

二是有利于進(jìn)一步推進(jìn)事業(yè)單位信息公開(kāi)，解除公共受托責(zé)任。行政事業(yè)單位作為政府組織的一部分，資金來(lái)源多為財(cái)政撥款，其單位公共職能的實(shí)現(xiàn)不僅擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，更多的是社會(huì)效益目標(biāo)，管理目標(biāo)的多元化與復(fù)雜化是當(dāng)前行政事業(yè)單位的主要特點(diǎn)，這一特點(diǎn)使社會(huì)公眾對(duì)于事業(yè)單位各項(xiàng)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)無(wú)法預(yù)測(cè)，造成公眾對(duì)于事業(yè)單位財(cái)政供養(yǎng)的價(jià)值產(chǎn)生懷疑。近年來(lái)，國(guó)家逐步實(shí)施了事業(yè)單位各項(xiàng)信息包括管理信息，財(cái)務(wù)信息的對(duì)外公開(kāi)，希望增加管理職能的透明度，進(jìn)而解除公共受托責(zé)任。這些措施對(duì)單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)管理、預(yù)決算管理、績(jī)效管理提出了更高的要求，而管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，一方面可以通過(guò)各類信息的及時(shí)匯總與分析，實(shí)時(shí)監(jiān)控單位業(yè)務(wù)活動(dòng)，提高內(nèi)部管理水平；另一方面可以根據(jù)信息公開(kāi)的實(shí)際要求，全面提供大量具備準(zhǔn)確性、相關(guān)性、可理解性的管理信息，使公眾對(duì)于資金績(jī)效充分了解，進(jìn)而達(dá)到解除政府公共受托責(zé)任的目的。

三、我國(guó)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)現(xiàn)狀

2014年財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系統(tǒng)建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》從體系建設(shè)的重要性、緊迫性以及建設(shè)原則、目標(biāo)、主要任務(wù)和措施等方面分別提出了要求。2016年在《指導(dǎo)意見(jiàn)》的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，財(cái)政部又印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》用于具體指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)工作實(shí)踐。根據(jù)財(cái)政部的要求，目前在行政事業(yè)單位中管理會(huì)計(jì)已逐步為決策者所重視，并在規(guī)劃決策中引入管理會(huì)計(jì)理念，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高戰(zhàn)略規(guī)劃起到了一定的推動(dòng)的作用。

但是在具體實(shí)踐中，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與體系的構(gòu)建仍然存在著很多問(wèn)題：

一是目前行政事業(yè)單位中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用有限。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，與預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著密不可分的關(guān)系，但其在行政事業(yè)單位中的推廣時(shí)間不長(zhǎng)，應(yīng)用范圍較小，主要原因是人們對(duì)于管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)大多數(shù)停留在成本效益分析上，而行政事業(yè)單位一般為公益性的，以實(shí)現(xiàn)政府公共職能為主要目的，所以很多人認(rèn)為，其在行政事業(yè)單位中并不適用。

二是內(nèi)部控制缺失導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果不明顯。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用依托于單位的治理基礎(chǔ)，近年來(lái)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)取得了一定的成就，但是就總體而言，仍存在一些漏洞，內(nèi)部控制相關(guān)制度仍不健全，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的信息來(lái)源存在不可靠因素，直接影響其為單位提供的決策信息的準(zhǔn)確性。比如，一些單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏，影響了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，那么即使應(yīng)用最完備的管理會(huì)計(jì)工具仍無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確的得到?jīng)Q策與管理所需的信息。

三是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的觀念陳舊，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，影響管理會(huì)計(jì)的實(shí)施。目前國(guó)內(nèi)大部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作為主要工作內(nèi)容，重記錄，輕分析。一方面，大部分財(cái)務(wù)人員只以記賬為自身的工作職能，對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)較少，觀念陳舊拖延了該項(xiàng)工作的推廣；另一方面財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，分析能力較差，財(cái)務(wù)分析工作經(jīng)驗(yàn)少，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)成果的可用性不強(qiáng)，進(jìn)而影響了管理會(huì)計(jì)的推廣與實(shí)施。

四、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的對(duì)策

（一）確定適應(yīng)行政事業(yè)單位特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)體系的建立必須有正確的目標(biāo)，才能滿足管理會(huì)計(jì)體系的適應(yīng)性原則，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)成效。基于這樣的認(rèn)識(shí)，結(jié)合現(xiàn)行行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，本文認(rèn)為管理會(huì)計(jì)體系的目標(biāo)是最大限度提供決策所需的信息，具體包括：為預(yù)算編制、執(zhí)行、反饋、調(diào)整、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲提供信息；對(duì)各項(xiàng)分類資金設(shè)置不同的管理流程，動(dòng)態(tài)掌握分類資金的整體及明細(xì)執(zhí)行情況；實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)各崗位間、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)間的工作銜接。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理與資金管控，以此作為管理會(huì)計(jì)體系的核心內(nèi)容

行政事業(yè)單位的預(yù)算工作是內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，涉及了單位內(nèi)部的各個(gè)部門，以預(yù)算管理系統(tǒng)作為中間者可將各個(gè)部門銜接起來(lái)，從而達(dá)到管理控制的目的，因而預(yù)算管理與資金管控是管理會(huì)計(jì)體系的核心內(nèi)容。完善預(yù)算管理系統(tǒng)，以預(yù)算管理為主線、以資金管控為核心，從事前規(guī)劃、事中控制、事后反饋三個(gè)維度進(jìn)行全方位的管理，可以推動(dòng)單位從預(yù)算編制、審核、批復(fù)、執(zhí)行、反饋、調(diào)整等環(huán)節(jié)收集匯總財(cái)務(wù)信息，運(yùn)用定量定性的方法進(jìn)行分析提煉，為管理決策提供依據(jù)，達(dá)到管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)。endprint

（三）管理會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)緊密結(jié)合，形成統(tǒng)一協(xié)調(diào)的信息系統(tǒng)

目前來(lái)看，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)是預(yù)算會(huì)計(jì)，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)可以完成單位日常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的預(yù)算編制，資金收支的核算工作，并取得最原始、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，但這些信息一般以預(yù)算收支的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形式體現(xiàn)，無(wú)法直接為單位戰(zhàn)略管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、績(jī)效管理等活動(dòng)提供依據(jù)。管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的重要分支，是建立在預(yù)算會(huì)計(jì)信息收集基礎(chǔ)上的管理活動(dòng)，它必須與預(yù)算會(huì)計(jì)緊密結(jié)合起來(lái)，以預(yù)算會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，結(jié)合管理活動(dòng)中的非財(cái)務(wù)信息，如業(yè)務(wù)流程，工作計(jì)劃、機(jī)構(gòu)設(shè)置等，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，包括：戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)，形成順暢的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)流程，提高內(nèi)部管理水平的目的。

（四）加強(qiáng)績(jī)效管理，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)信息利用

近年來(lái)，為進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效率，財(cái)政部頒布了一系列有關(guān)績(jī)效管理的政策，而績(jī)效管理正是管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的重要組成部分。績(jī)效管理不僅從資金收支的合法合規(guī)性去評(píng)價(jià)，更關(guān)注資金使用效果，對(duì)單位的管理水平提出了更高的要求。績(jī)效管理的信息來(lái)源于管理會(huì)計(jì)處理的各項(xiàng)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，績(jī)效評(píng)價(jià)的方法與管理會(huì)計(jì)中的滾動(dòng)預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等管理會(huì)計(jì)工具方法基本一致，績(jī)效管理的深入發(fā)展依托于管理會(huì)計(jì)信息的充分利用，二者相互推動(dòng)，缺一不可。

（五）形成全面、規(guī)范的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果

管理會(huì)計(jì)在具體實(shí)踐中是嵌入各項(xiàng)管理工作，從碎片化的經(jīng)濟(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)中收集各類信息，在分析匯總后再回到管理工作中指導(dǎo)具體實(shí)踐。多口徑、多方面的碎片信息，需要統(tǒng)一的體系整合來(lái)形成有效的結(jié)論，否則片面化的調(diào)整不足以為管理決策提供依據(jù)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告不具備法律效力，它是根據(jù)各單位實(shí)際管理需要而產(chǎn)生的一個(gè)結(jié)論性的報(bào)告，為提高內(nèi)部管理找出癥結(jié)，提供建議。基于這一認(rèn)識(shí)，本文認(rèn)為管理會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成應(yīng)該包括如下內(nèi)容（見(jiàn)圖1）。

（六）健全管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

“工欲善其事，必先利其器”。建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系，必須進(jìn)一步加強(qiáng)單位“軟硬件”的建設(shè)，即，一方面，要提高“硬件配置”，從機(jī)構(gòu)設(shè)置上保證為管理會(huì)計(jì)工作配備合理的崗位與人員，建立工作流程，通過(guò)崗位設(shè)置使管理會(huì)計(jì)工作嵌入到財(cái)務(wù)管理與各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理工作中；另一方面，要提高“軟件配置”，財(cái)會(huì)類工作的管理水平，很大程度上取決于會(huì)計(jì)管理人員的整體專業(yè)素養(yǎng)。要開(kāi)展定期培訓(xùn)，不斷更新業(yè)務(wù)知識(shí)，樹(shù)立財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德操守，強(qiáng)化權(quán)責(zé)意識(shí)，此外還要給予管理會(huì)計(jì)人員綜合財(cái)務(wù)管理權(quán)限，使財(cái)務(wù)管理在單位整體管理工作中占有重要的一席之地。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著事業(yè)的發(fā)展，行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的建立將越來(lái)越為人所重視，只有進(jìn)一步明確管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)目標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算與資金管控，建立順暢的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，強(qiáng)化績(jī)效管理，完善管理會(huì)計(jì)報(bào)告，健全機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高人員素質(zhì)才能逐步完善管理會(huì)計(jì)體系，達(dá)到管理會(huì)計(jì)服務(wù)管理的最終目標(biāo)。

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（作者單位：國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專利復(fù)審委員會(huì) 北京 100000）

（責(zé)編：玉山）endprint