王引蘭

摘 要：水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控機(jī)制必須從內(nèi)控工作角度出發(fā)，在各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作中充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，不斷優(yōu)化內(nèi)控管理模式，這樣才能提高水利事業(yè)單位的預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理和內(nèi)控機(jī)制的全面監(jiān)督管理，保證資金和資產(chǎn)的安全完整，為內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施提供良好氛圍。文章揭示了水利事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)控機(jī)制過程中存在的一些問題，闡述了創(chuàng)新內(nèi)控機(jī)制為水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理保駕護(hù)航的措施和建議。

關(guān)鍵詞：水利事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)控機(jī)制 資金資產(chǎn) 安全完整

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）10-109-02

根據(jù)當(dāng)今社會突飛猛進(jìn)發(fā)展的特點(diǎn)，水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理需要建立健全一套完整的科學(xué)化、規(guī)范化、合理化內(nèi)部控制機(jī)制。這個(gè)機(jī)制的建立、健全需要從水利事業(yè)單位的競爭模式出發(fā)，不斷優(yōu)化經(jīng)營管理模式、財(cái)務(wù)管理模式，力爭盡快與先進(jìn)的國際管理模式接軌，為水利事業(yè)單位的宏偉藍(lán)圖制定出長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃；需要從單位內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行積極有效的工作，科學(xué)、穩(wěn)妥地推進(jìn)和創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，為水利事業(yè)單位規(guī)范、合理地使用資金、管理資產(chǎn)創(chuàng)造良好條件。

水利事業(yè)單位的內(nèi)控管理機(jī)制是一個(gè)系統(tǒng)性工程，需要單位財(cái)務(wù)管理部門、生產(chǎn)經(jīng)營部門相互支持、相互配合、相互制約、相互監(jiān)督，把財(cái)務(wù)管理模式、生產(chǎn)經(jīng)營模式、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效地結(jié)合在一起，積極推進(jìn)內(nèi)部控制管理機(jī)制，以提升水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的綜合效率，為財(cái)務(wù)管理保駕護(hù)航。

一、建立內(nèi)部控制對于水利事業(yè)單位具有非常重要的意義

內(nèi)部控制是水利事業(yè)單位內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、保護(hù)資金、資產(chǎn)安全和完整，保障財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行國家對財(cái)務(wù)管理的法律、法規(guī)，推進(jìn)水利事業(yè)單位的發(fā)展和創(chuàng)新而采取的自我管理、自我檢查、自我約束、自我監(jiān)督的各種政策和程序。而水利事業(yè)單位的一切控制活動(dòng)又都存在于一定的控制環(huán)境之中。因?yàn)榭刂骗h(huán)境為執(zhí)行內(nèi)部控制提供框架，良好的控制環(huán)境能保證內(nèi)部控制制度順利有效地實(shí)施，促使每一位財(cái)務(wù)管理人員積極發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理存在的“漏洞”和“病毒”，并有效地堵塞“漏洞”和清除“病毒”，使水利事業(yè)單位避免遭受“病毒侵蝕”風(fēng)險(xiǎn)，將病毒消滅在萌芽狀態(tài)之中。

其實(shí)，內(nèi)部控制制度就是水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的“免疫系統(tǒng)”，為執(zhí)行控制制度而采取的一系列活動(dòng)，又是一項(xiàng)將財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)活動(dòng)分離出授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、監(jiān)督的職能，并將這些職能授予生產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)管理部門、后勤管理部門具體執(zhí)行。在這種情況下，就形成了一個(gè)相互牽制、相互制約、相互配合的管理機(jī)制。一般來說，水利事業(yè)單位的內(nèi)控措施包括：授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)務(wù)保護(hù)控制和資金預(yù)算控制。內(nèi)部控制的信息屬于單位各級管理層的共同資源，各級領(lǐng)導(dǎo)可以根據(jù)內(nèi)部控制的反饋信息發(fā)現(xiàn)問題、提出建議、解決問題，還可以通過網(wǎng)絡(luò)媒體等渠道獲取兄弟單位執(zhí)行內(nèi)部控制制度的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和科學(xué)方法，使本單位內(nèi)部控制管理工作更上一層樓。在內(nèi)控管理機(jī)制中，水利事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門、決策人，各級管理部門的管理人員、單位職工都是監(jiān)督單位實(shí)施內(nèi)控機(jī)制的“醫(yī)生”，有責(zé)任、有義務(wù)對本單位的內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。

筆者長期在水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門工作，深深感到實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制的重要性和必要性。愿意與同業(yè)內(nèi)同行共同揭示水利事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制存在的問題，探討創(chuàng)新內(nèi)控機(jī)制的管理模式。目的是使內(nèi)控機(jī)制迅速走向科學(xué)化、規(guī)范化、合理化的管理軌道，從而保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能做到事前預(yù)算、事中控制、事后評價(jià)，使內(nèi)控機(jī)制確實(shí)起到為財(cái)務(wù)管理“保駕護(hù)航”的作用。

二、揭示水利事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制存在的問題

1.內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行力度不強(qiáng)。據(jù)筆者調(diào)查所知：目前，在我國水利事業(yè)單位，95%以上的單位根據(jù)上級部門要求設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，也制定出一系列的內(nèi)部控制制度。但是卻普遍存在內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行力度不強(qiáng)的問題，總得來說有以下兩個(gè)原因：一是一些單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控機(jī)制的重要性和必要性了解的不透徹、認(rèn)識模糊，特別是一些領(lǐng)導(dǎo)不愿意接受內(nèi)部審計(jì)部門的檢查評估。由于審計(jì)部門的檢查、評估使他們隨意使用資金、資產(chǎn)的行為受到約束，所以就對審計(jì)部門的工作處處設(shè)立障礙并大加干涉，使得審計(jì)部門失去相應(yīng)的權(quán)利，在執(zhí)行內(nèi)控機(jī)制時(shí)困難重重，在履行內(nèi)部審查職責(zé)過程中起不到應(yīng)有的監(jiān)督效果，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。二是內(nèi)控機(jī)構(gòu)檢查人員在執(zhí)行任務(wù)中不是鐵面無私，而是礙于領(lǐng)導(dǎo)和同事的臉面。審查財(cái)務(wù)部門的管理工作時(shí)避重就輕，不能一針見血地提出財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題。查出問題時(shí)往往偏重于對單位或部門的懲罰而忽視對單位或部門負(fù)責(zé)人的處罰，大事化小、小事化了，使得內(nèi)部控制制度難以嚴(yán)格執(zhí)行。

2.內(nèi)控制度不夠健全完善，預(yù)算管理跟不上新時(shí)代步伐。業(yè)內(nèi)同行都很清楚：水利事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理要想快速提高，必須建立健全內(nèi)控制度，但筆者了解到，至今為止還有一些單位內(nèi)部控制制度建立的不健全、不完善，沒有形成科學(xué)、規(guī)范、合理的管理模式，內(nèi)控機(jī)制只是一種形式，沒有切實(shí)可行的內(nèi)涵，缺少內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這樣的內(nèi)控機(jī)制根本起不到相互監(jiān)督、相互約束的作用。由于內(nèi)控制度不夠健全完善，使得預(yù)算管理跟不上新時(shí)代步伐。目前我國水利事業(yè)單位的預(yù)算實(shí)施的是單位預(yù)算控制體系，但是這種預(yù)算體系已經(jīng)落伍了，跟不上新時(shí)代的前進(jìn)步伐。具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是單位預(yù)算編制計(jì)劃書粗糙，管理措施沒有根據(jù)單位具體情況來制定；而真實(shí)的零預(yù)算得不到貫徹落實(shí)，關(guān)于支出的資金與它的合規(guī)性沒有進(jìn)行慎重調(diào)查。二是單位預(yù)算管理剛性不強(qiáng)。由于預(yù)算計(jì)劃書的科學(xué)依據(jù)不足，所以出現(xiàn)對預(yù)算調(diào)整和追加相當(dāng)繁瑣的情況。

3.內(nèi)部審查人員素質(zhì)不高。由于一些水利事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，所以內(nèi)部審計(jì)部門管理人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力的提高也受到影響。目前，水利事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門管理人員的學(xué)歷和業(yè)務(wù)能力參差不齊。有少數(shù)從院校畢業(yè)專業(yè)對口的審計(jì)人員，也有從其他崗位上借調(diào)的工作人員，還有單位領(lǐng)導(dǎo)的親朋好友，這樣的隊(duì)伍很難擔(dān)當(dāng)起執(zhí)行內(nèi)部控制制度的重任。各種不同學(xué)歷、不同背景、不同素質(zhì)的檢查人員湊在一起，使得檢查人員在執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)不能按照規(guī)章制度辦事，而是縮手縮腳、前怕狼后怕虎，害怕得罪領(lǐng)導(dǎo)遭到打擊報(bào)復(fù)，害怕得罪同事將自己孤立起來，在進(jìn)行考核評價(jià)過程中矛盾重重、漏洞百出，致使內(nèi)部控制制度不能雷厲風(fēng)行、行之有效地執(zhí)行。endprint

三、創(chuàng)新水利事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制的相關(guān)對策

水利事業(yè)單位應(yīng)充分運(yùn)用內(nèi)控審計(jì)這個(gè)“免疫系統(tǒng)”，圍繞加強(qiáng)預(yù)算管理，攻克內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)；充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用，提高內(nèi)部審計(jì)工作的管理水平；強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，保障水利事業(yè)單位資金資產(chǎn)安全完整這三個(gè)方面進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作的創(chuàng)新和提高。

1.加強(qiáng)預(yù)算管理，攻克內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為：水利事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格按照《水利部中央級項(xiàng)目支出預(yù)算費(fèi)用管理細(xì)節(jié)（試行）》的規(guī)定來創(chuàng)新水利事業(yè)單位的預(yù)算管理?？梢圆扇∫韵聝煞N方法：一是自上而下的預(yù)算費(fèi)用方法。這種方法主要依賴于中上層管理人員的的經(jīng)驗(yàn)和判斷，根據(jù)他們的經(jīng)驗(yàn)對項(xiàng)目費(fèi)用做一個(gè)費(fèi)用估算；這個(gè)費(fèi)用估算下放到下級單位以后，下級人員根據(jù)自己了解到的真實(shí)情況對費(fèi)用進(jìn)行測算；通過與上層管理人員再一次進(jìn)行精準(zhǔn)的計(jì)算以后，得出更為合理的資金費(fèi)用分配方案。使用這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：總體預(yù)算往往比較準(zhǔn)確，能將既定的預(yù)算結(jié)果在一系列的工作時(shí)間內(nèi)進(jìn)行分配，避免了有些預(yù)算費(fèi)用經(jīng)過過多的預(yù)算而導(dǎo)致某些細(xì)小預(yù)算又被忽視的情況。二是自下而上的費(fèi)用預(yù)算方法。采用這種方法需要基層人員運(yùn)用“融智天i9全面預(yù)算管理系統(tǒng)（V6.1）”軟件對項(xiàng)目所有工作任務(wù)所用的時(shí)間和資金進(jìn)行細(xì)化考察，先是對項(xiàng)目資源進(jìn)行預(yù)算，然后轉(zhuǎn)化為所需的經(jīng)費(fèi)；最后上報(bào)高一層管理單位進(jìn)行核實(shí)，準(zhǔn)確無誤以后形成費(fèi)用預(yù)算方案。自下而上預(yù)算費(fèi)用的優(yōu)點(diǎn)是：基層工作人員更加清楚所需要的具體資源量，由于預(yù)算出自于基層人員之手，可以避免引起爭執(zhí)和不滿。

2.充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用，提高內(nèi)部審計(jì)工作的管理水平。水利事業(yè)單位的決策層、財(cái)務(wù)管理部門，生產(chǎn)經(jīng)營部門、產(chǎn)品銷售部門要把握形勢，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展這個(gè)中心，著力提高水利事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)水平。首先，要抓住審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注責(zé)任，將問責(zé)意識貫穿于審計(jì)工作的整個(gè)過程。幫助直屬和下屬單位設(shè)立自我運(yùn)行、自我完善、自我提高的內(nèi)控機(jī)制管理平臺，從根本上提升降低風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，不斷加大對內(nèi)部控制制度的健全性、可行性和可控性，發(fā)揮水利事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)專業(yè)的優(yōu)勢，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都堅(jiān)決執(zhí)行關(guān)口前移、事中介入、事后考核評價(jià)、全程監(jiān)督的內(nèi)部控制制度，積極參與到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的機(jī)制建設(shè)中。最后，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)精心組織好每一次內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)控審計(jì)工作人員應(yīng)做好深入細(xì)致的調(diào)查工作，實(shí)事求是、注重實(shí)效。通過座談、走訪等多種形式廣泛收集聽取各方面群眾意見和建議，多查閱、多分析、多思考，有效整合監(jiān)督力量，形成一股強(qiáng)大的監(jiān)督合力，打造覆蓋權(quán)利運(yùn)行全過程的監(jiān)控鏈條。

3.強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，保障水利事業(yè)單位資金資產(chǎn)安全完整。固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)伴隨著水利事業(yè)單位創(chuàng)新發(fā)展過程中舉足輕重的工作。水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該最大效率的利用固定資產(chǎn)，科學(xué)、規(guī)范、合理地管理固定資產(chǎn)，這樣才能使固定資產(chǎn)發(fā)揮最大經(jīng)濟(jì)效益。首先，財(cái)務(wù)管理人員要全面清查核資，摸清楚固定資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值和使用現(xiàn)狀。筆者建議：水利事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的清查核資，一次性的清查固定資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值，掌握固定資產(chǎn)的使用和質(zhì)量、分布情況；對所有的固定資產(chǎn)逐一登記造冊，建立固定資產(chǎn)的總賬和明細(xì)賬；明確管理職責(zé)，做到固定資產(chǎn)數(shù)量和賬目一致；對于被借走和被損壞的固定資產(chǎn)要分類進(jìn)行登記，并責(zé)令管理人員在規(guī)定期限追回和辦理損耗手續(xù)。其次，對固定資產(chǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。實(shí)施動(dòng)態(tài)管理就是利用信息技術(shù)，以固定資產(chǎn)清查數(shù)目為依據(jù)，實(shí)時(shí)錄入固定資產(chǎn)的增加、損耗變動(dòng)情況，建立起固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理信息平臺，實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)從采購、入庫、保管、出庫的一條龍動(dòng)態(tài)管理。實(shí)施固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理能夠資源共享，兄弟單位可以互相利用固定資產(chǎn)增加產(chǎn)值；還能合理使用固定資產(chǎn)，讓固定資產(chǎn)產(chǎn)生最大經(jīng)濟(jì)效益；更可以保存固定資產(chǎn)清查信息，防止清查工作前功盡棄，使固定資產(chǎn)既安全又完整。

總之，科學(xué)、規(guī)范、合理的內(nèi)控機(jī)制可以保障水利事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理合法、資產(chǎn)安全完整。水利事業(yè)單位只有創(chuàng)新內(nèi)控機(jī)制，統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)控要素，在每一次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中真正做到事前預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)、事中控制監(jiān)督、事后考核評估，才能有效保障水利事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理科學(xué)規(guī)范，保障專項(xiàng)資金合理使用及固定資產(chǎn)的安全完整，才能真正為財(cái)務(wù)管理“保駕護(hù)航”。

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（作者單位：山西省太原市晉祠水利管理處 山西太原 030025）

（責(zé)編：若佳）endprint