李夢(mèng)娜

一、“十三五”期間國(guó)有企業(yè)審計(jì)面臨的新挑戰(zhàn)

國(guó)有企業(yè)改革是貫穿中國(guó)改革開(kāi)放的主線，也是中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的縮影。從國(guó)有企業(yè)改革與發(fā)展的實(shí)踐來(lái)看，中國(guó)國(guó)有企業(yè)改革可劃分為放權(quán)階段、權(quán)利分離階段、現(xiàn)代化階段、股份制階段、混改階段五個(gè)階段。2015年9月，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》，國(guó)企改革進(jìn)入了新時(shí)期。在“十三五”的關(guān)鍵時(shí)期，國(guó)有企業(yè)審計(jì)必須深刻理解經(jīng)濟(jì)體制改革和國(guó)有企業(yè)改革的具體要求和現(xiàn)實(shí)特征，適時(shí)調(diào)整審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式，才能更加積極有效地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

（一）國(guó)有企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)下行壓力較大

根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理局公布的2015年國(guó)有經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況來(lái)看，國(guó)有企業(yè)（不含國(guó)有金融類企業(yè)）全年利潤(rùn)總額23027.5億元，同比下降6.7%，其中，中央企業(yè)16148.9億元，同比下降5.6%；地方國(guó)有企業(yè)6878.6億元，同比下降9.1%。從行業(yè)來(lái)看，煤炭、石油、建材和石化等行業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)同比降幅較大，鋼鐵和有色行業(yè)繼續(xù)虧損，全國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)濟(jì)下行壓力較大。國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)客觀實(shí)際地看待發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

（二）國(guó)有企業(yè)混改對(duì)審計(jì)內(nèi)容和方式提出更高的要求

根據(jù)國(guó)有資本的戰(zhàn)略定位和發(fā)展目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)分為商業(yè)類和公益類，一方面，對(duì)于主業(yè)處于充分競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)和領(lǐng)域的商業(yè)類國(guó)有企業(yè)，原則上要實(shí)行公司制股份制改革，著力推進(jìn)整體上市；對(duì)于主業(yè)處于關(guān)系國(guó)家安全、國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域、主要承擔(dān)重大專項(xiàng)任務(wù)的商業(yè)類國(guó)有企業(yè)，要保持國(guó)有資本控股地位，支持非國(guó)有資本參股。另一方面，公益類國(guó)有企業(yè)要采取國(guó)有獨(dú)資形式，具備條件的也可以推行投資主體多元化。國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)該針對(duì)國(guó)有企業(yè)改革的不同目標(biāo)制定相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容。

（三）國(guó)有企業(yè)數(shù)量減少規(guī)模擴(kuò)張

通過(guò)改革、改制、改組、聯(lián)合、兼并、合資、股份制等方式，省級(jí)國(guó)有企業(yè)數(shù)量縮減，形成大型或特大型的企業(yè)集團(tuán)。目前，陜西省國(guó)資委履行出資人職責(zé)的28戶國(guó)有企業(yè)，就是將以前的部分企業(yè)納入大型企業(yè)集團(tuán)，如陜化集團(tuán)、渭化集團(tuán)已被陜西煤業(yè)化工集團(tuán)兼并，興化集團(tuán)已劃轉(zhuǎn)至延長(zhǎng)石油集團(tuán)等。從規(guī)模上來(lái)看，大型或特大型的企業(yè)集團(tuán)，公司層級(jí)較多，具有獨(dú)立法人資格或者獨(dú)立核算的單位多則達(dá)到幾百個(gè)，且國(guó)內(nèi)國(guó)外均有分布，涉及領(lǐng)域廣泛，行業(yè)特色鮮明，內(nèi)部關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，這使得審計(jì)監(jiān)督對(duì)象變得十分復(fù)雜。

（四）現(xiàn)代化企業(yè)管理模式使國(guó)有企業(yè)審計(jì)技術(shù)方法面臨挑戰(zhàn)

一方面，大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)已逐步采用現(xiàn)代化管理模式，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量巨大，會(huì)計(jì)核算復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不適用，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)被提上了重要日程。另一方面，企業(yè)反審計(jì)的手段也越來(lái)越高明。由于既得利益的驅(qū)動(dòng)，被審計(jì)單位總會(huì)產(chǎn)生反審計(jì)的意識(shí)及能力；而且目前的審計(jì)管理水平參差不齊，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制等存在薄弱環(huán)節(jié)，為反審計(jì)行為提供了機(jī)會(huì)。

二、強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)審計(jì)，推動(dòng)深化國(guó)有企業(yè)改革的建議

（一）強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性審計(jì)。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)必須對(duì)國(guó)有企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，便于國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控；其次，弄清家底，明晰產(chǎn)權(quán)，既是國(guó)有企業(yè)改革的要求，也是法律賦予審計(jì)的重要職責(zé)。通過(guò)常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，加大對(duì)違法違規(guī)問(wèn)題的查處力度，采取重點(diǎn)突破的方式查處重大企業(yè)經(jīng)營(yíng)違法行為，給國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者警鐘長(zhǎng)鳴，發(fā)揮反腐倡廉事前預(yù)防的效果。

（二）深化國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。十八屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，國(guó)有資本、集體資本、非公有資本等交叉持股國(guó)有企業(yè)的情況將越來(lái)越多，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管主要以管資本為主。這就要求國(guó)家企業(yè)審計(jì)重新調(diào)整審計(jì)著力點(diǎn)，集中精力抓住重點(diǎn)。一方面，在審計(jì)范圍上有所側(cè)重地對(duì)國(guó)有資本占控股地位的混合所有制企業(yè)依法實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，對(duì)國(guó)有資本參股的混合所有制企業(yè)若涉及國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展和經(jīng)濟(jì)安全，也應(yīng)予以必要的關(guān)注；另一方面，在審計(jì)重點(diǎn)上，應(yīng)突出關(guān)注國(guó)有資本的保值增值、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員維護(hù)國(guó)家出資人利益的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。最后，在審計(jì)基礎(chǔ)上，按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，除了反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題外，還要對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出評(píng)價(jià)。通過(guò)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制和評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)，引導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人建立正確的權(quán)力觀和政績(jī)觀，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）大力推進(jìn)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展現(xiàn)狀，審計(jì)機(jī)關(guān)要牢牢樹(shù)立績(jī)效審計(jì)理念，把國(guó)有資金使用與項(xiàng)目推進(jìn)、企業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境效益結(jié)合起來(lái)，不僅要監(jiān)督檢查預(yù)決算管理法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況，關(guān)注中央八項(xiàng)規(guī)定精神和國(guó)務(wù)院“約法三章”貫徹落實(shí)情況，更要關(guān)注財(cái)政支出績(jī)效和積極財(cái)政政策的實(shí)施效果.促進(jìn)整合專預(yù)、盤(pán)活存量、用好增量、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、深化改革、提高績(jī)效。著力揭示損失浪費(fèi)、低效無(wú)效、資源配置不合理等重大問(wèn)題，促進(jìn)優(yōu)化資源配置，提高發(fā)展質(zhì)量效益，推進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展。

（四）開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查。一是結(jié)合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，對(duì)省屬企業(yè)去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。作為油氣當(dāng)量第一大省和原煤產(chǎn)量全國(guó)前三的陜西省，能源優(yōu)勢(shì)支撐了多年的經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)。根據(jù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求，以及陜西省煤炭、鋼鐵、有色等行業(yè)持續(xù)虧損及石油行業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)同比降幅較大的現(xiàn)狀，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注在“穩(wěn)油、擴(kuò)氣、煤轉(zhuǎn)化”思路的指導(dǎo)下，國(guó)有企業(yè)去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)、降低行業(yè)開(kāi)采成本的具體執(zhí)行情況。二是結(jié)合國(guó)有企業(yè)改革內(nèi)容，對(duì)省屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人薪酬情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。薪酬制度改革也是此次國(guó)企改革的重點(diǎn)內(nèi)容之一，審計(jì)應(yīng)關(guān)注省屬國(guó)有企業(yè)是否按照改革要求，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)行與選任方式相匹配、與企業(yè)功能性質(zhì)相適應(yīng)、與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相掛鉤的差異化薪酬分配辦法，對(duì)各級(jí)黨委和政府及其所屬有關(guān)部門(mén)任命的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，是否嚴(yán)格規(guī)范薪酬結(jié)構(gòu)、合理確定基本年薪、績(jī)效年薪和任期激勵(lì)收入水平；對(duì)通過(guò)市場(chǎng)化選聘的職業(yè)經(jīng)理人，其薪酬結(jié)構(gòu)和水平是否按照市場(chǎng)化薪酬分配機(jī)制確定。

（五）開(kāi)展國(guó)有企業(yè)改制及產(chǎn)權(quán)變更審計(jì)。“十三五”期間，國(guó)有企業(yè)改革步入混改階段，既要引入非國(guó)有資本參與國(guó)有企業(yè)改革，也要鼓勵(lì)國(guó)有資本以多種方式入股非國(guó)有企業(yè)。在這一改革進(jìn)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督職責(zé)，將防止國(guó)資流失作為國(guó)企改革中不可觸碰的一條紅線。一是根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》規(guī)定，對(duì)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有控股公司、國(guó)有參股公司在分立、合并、破產(chǎn)、解散以及國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更行為進(jìn)行審計(jì)。二是將審計(jì)關(guān)口前移，在改制過(guò)程中提早介入，以財(cái)務(wù)收支真實(shí)性為基礎(chǔ)，及時(shí)揭露和糾正企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)；三是要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和其他中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查，關(guān)注是否存在虛假評(píng)估或隨意評(píng)估，及時(shí)向有關(guān)部門(mén)披露信息，改善信息不對(duì)稱，防止內(nèi)部人控制，嚴(yán)肅查處暗箱操作、低價(jià)賤賣(mài)、利益輸送等行為，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（六）開(kāi)展國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金審計(jì)。企業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金是國(guó)有經(jīng)營(yíng)資本預(yù)算與國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支的組成部分，是在政府公共管理職能和國(guó)有資產(chǎn)出資人職能分離后引發(fā)政府預(yù)算管理細(xì)化的結(jié)果。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金進(jìn)行審計(jì)，既有助于推動(dòng)國(guó)有資本收益合理配置、高效使用，使其更多地用于保障和改善民生，也是十三五期間國(guó)家審計(jì)的應(yīng)有之義。endprint