趙濤

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體對(duì)含有重大錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的履職情況表達(dá)不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。從構(gòu)成內(nèi)容來看，它包括社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；從可控程度來看，它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響領(lǐng)導(dǎo)用人決策，縱容違法犯罪，造成國有資產(chǎn)的流失，影響審計(jì)機(jī)關(guān)的信譽(yù)和形象。因此，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)健康發(fā)展具有重要意義。

一、科學(xué)劃定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容

由于領(lǐng)導(dǎo)干部在某一崗位上的任期長短各異，對(duì)任期較長的不可能或沒必要做出全部任期的審計(jì)，一般以審計(jì)三年任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為宜，即從實(shí)施審計(jì)的這一年份倒推三年。在審計(jì)三年任期中，一旦發(fā)現(xiàn)有重大疑點(diǎn)問題，可以無限追溯。

作為領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是主要領(lǐng)導(dǎo)所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一個(gè)很大范疇，包括對(duì)區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略的研究與實(shí)施，任期內(nèi)各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況及可持續(xù)發(fā)展的一些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面。但審計(jì)所覆蓋的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是有限指標(biāo)責(zé)任。因?yàn)榉墒跈?quán)及審計(jì)手段有限，超出法律就是越權(quán)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容應(yīng)主要包括以下幾方面：一是審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益；二是各專項(xiàng)資金、基金籌集、管理和使用情況；三是國有資產(chǎn)的管理情況；四是任期內(nèi)重大投資項(xiàng)目的效益追蹤；五是內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況；六是個(gè)人在經(jīng)濟(jì)方面遵紀(jì)守法情況。

二、嚴(yán)格依法履行審計(jì)程序

審計(jì)程序是審計(jì)質(zhì)量的保證，程序的違法會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成果的無效。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)特殊的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)特別注意六個(gè)環(huán)節(jié)：一是審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù)，即有組織部門的委托，審計(jì)部門才能實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這是審計(jì)的前提條件。二是做好審前調(diào)查，了解掌握被審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象所在單位及與其有密切經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系的單位的基本情況和財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的大致情況，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，在此基礎(chǔ)上制訂出周密的審計(jì)方案。三是應(yīng)在法定時(shí)限下發(fā)審計(jì)通知書，除下發(fā)到接受審計(jì)的單位以外，要注意抄送接受審計(jì)的本人。四是實(shí)行“雙向承諾制度”，即被審計(jì)對(duì)象及其所在單位對(duì)提供的會(huì)計(jì)資料等作出真實(shí)、完整的承諾；審計(jì)機(jī)關(guān)作出實(shí)事求是、客觀公正的承諾。五是審計(jì)實(shí)施階段，嚴(yán)格按照規(guī)定要求查閱資料、調(diào)看文件、座談質(zhì)詢、調(diào)查取證等，詳細(xì)做好記錄，留好審計(jì)底稿。如果發(fā)現(xiàn)案件線索，在嚴(yán)格保密的前提下按規(guī)定程序進(jìn)行移送。六是審計(jì)報(bào)告要征求被審計(jì)單位和被審計(jì)對(duì)象的意見，允許提出異議。對(duì)所提意見認(rèn)真研究后提交復(fù)核把關(guān)，最后出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

三、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)指標(biāo)過于財(cái)務(wù)化、短期化，沒有形成層次和體系，地區(qū)、部門存在差異。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置上，可區(qū)分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，劃分成三個(gè)層次：第一個(gè)層次為基本評(píng)價(jià)指標(biāo)，由審計(jì)署、中紀(jì)委、監(jiān)察部、人社部共同研究制定，各地區(qū)、各部門共同遵守。第二個(gè)層次為補(bǔ)充指標(biāo)，由地方審計(jì)機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織人事部門共同制定，考慮照顧審計(jì)對(duì)象的地區(qū)、部門差異。第三個(gè)層次為附加指標(biāo)，由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)具體審計(jì)對(duì)象的情況和審計(jì)對(duì)象上級(jí)部門的意見確定，考慮照顧審計(jì)對(duì)象的個(gè)性特征。每個(gè)層次可以設(shè)置財(cái)務(wù)效率類指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展類指標(biāo)、自然資源資產(chǎn)類指標(biāo)，以及與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的其他指標(biāo)。

審計(jì)機(jī)關(guān)不得超越權(quán)限、超越范圍、超越標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)遵循六條原則：第一，實(shí)事求是的原則。審計(jì)人員既不能帶有任何個(gè)人感情和偏見，又不能看“眼色”行事，投領(lǐng)導(dǎo)所“好”。第二，一分為二的原則，成績說足，問題說透。第三，有限性原則。做到“四不評(píng)”：法律授權(quán)之外的不評(píng)，審計(jì)未覆蓋到的不評(píng)，證據(jù)不足的不評(píng)，定性依據(jù)不明確的不評(píng)。第四，一致性原則。評(píng)價(jià)應(yīng)與審計(jì)報(bào)告、意見書一致，適用法律法規(guī)準(zhǔn)確無誤。第五，客觀性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)區(qū)分主觀與客觀、主管與分管、直接與間接、上級(jí)與本級(jí)、前任與現(xiàn)任、集體與個(gè)人等多種責(zé)任。對(duì)一時(shí)難以定論的問題可如實(shí)披露。第六，成果利用的有限性原則。審計(jì)成果是干部任免的重要參考依據(jù)，而絕非惟一決定性依據(jù)。在審計(jì)成果利用上要防止兩種傾向：一是審計(jì)部門過分片面強(qiáng)調(diào)審計(jì)成果的作用；二是組織人事部門對(duì)審計(jì)成果看作無足輕重或置之不理。

四、嚴(yán)格界定責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是財(cái)務(wù)審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)、績效審計(jì)的結(jié)合，又是組織人事部門考核與選拔領(lǐng)導(dǎo)干部的依據(jù)，無論是對(duì)黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，都應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是、一分為二的原則。一要準(zhǔn)確認(rèn)定違法違紀(jì)事實(shí)，既要以客觀存在的基本事實(shí)為根據(jù)，又要以直接影響履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的權(quán)利和義務(wù)的錯(cuò)誤危害程度為判斷是非、劃分責(zé)任界限的分水嶺。二要準(zhǔn)確認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)，合理運(yùn)用國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的處理?xiàng)l款，正確處理違法違紀(jì)案件，特別是當(dāng)?shù)胤揭?guī)定與國家法規(guī)相矛盾時(shí)，應(yīng)慎重選擇。三要嚴(yán)格界定責(zé)任歸屬，包括現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與前任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定，主管責(zé)任與直接責(zé)任的界定，集體決策責(zé)任與個(gè)人決策的責(zé)任。只有這樣才能有效預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

五、靠制度打造過硬的審計(jì)隊(duì)伍

采取有力措施加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，通過教育培訓(xùn)，引進(jìn)交流人才等措施，使審計(jì)人員掌握現(xiàn)代審計(jì)手段，優(yōu)化審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，全面提高審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要。重視加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的廉政建設(shè)，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，堅(jiān)決杜絕人情審計(jì)、權(quán)錢交易，做到秉公執(zhí)法，廉潔從審。建立審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制和過失責(zé)任追究制，明確責(zé)任主體，用制度來明確審計(jì)人員、審計(jì)組、審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)利和責(zé)任。由審計(jì)人員向?qū)徲?jì)組、審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)分別做出審計(jì)質(zhì)量責(zé)任承諾，使審計(jì)的各個(gè)階段和各級(jí)人員都能各負(fù)其責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)工作透明度，提高質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)。

六、不斷創(chuàng)新審計(jì)方法和審計(jì)手段

一是加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究，特別是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論研究，提高審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理解和認(rèn)識(shí)，從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo)。二是根據(jù)審計(jì)工作實(shí)際，因地制宜、因時(shí)制宜，靈活選擇各種審計(jì)方法，注意經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他常規(guī)及專業(yè)審計(jì)相結(jié)合，綜合利用好其他審計(jì)的成果，避免重復(fù)審計(jì)，提高效率；賬內(nèi)審查與賬外調(diào)查座談結(jié)合，對(duì)查賬過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，通過外調(diào)取證與群眾座談等方式獲取重要信息或線索；密切與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的聯(lián)系，使審計(jì)與組織人事部門正常的干部考察、領(lǐng)導(dǎo)班子的年度考核相結(jié)合，做到成果共用，互補(bǔ)互驗(yàn)。三是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化建設(shè)，推廣應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，提高工作效率和質(zhì)量，及時(shí)全面掌握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的履責(zé)情況，適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的發(fā)展。endprint