宋平

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，內(nèi)部審計(jì)在健全組織內(nèi)部控制，促進(jìn)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，其影響力不斷擴(kuò)大，而內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范程度，最終影響到審計(jì)成果的優(yōu)劣。因此，只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，才能保障內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵

按照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第2306號(hào)具體準(zhǔn)則的解釋?zhuān)瑑?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指為了保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量而制定的相關(guān)的制度、準(zhǔn)則和程度等。它要求內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)格按照這個(gè)程序和方法，促使審計(jì)內(nèi)部審計(jì)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

二、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

目前，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立不科學(xué)。按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，各單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)，受本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)前，有的行政事業(yè)單位未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有的雖設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但其管理主要依附于財(cái)務(wù)部門(mén)或紀(jì)檢部門(mén)，這樣的體制設(shè)置容易造成權(quán)責(zé)不清，內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性大大降低。另外，由于受到人員編制、經(jīng)費(fèi)的制約，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量普遍偏少，目前的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)大多以三到五人居多，甚至有的未設(shè)立專(zhuān)職審計(jì)崗位，由其他崗位人員兼任，當(dāng)出現(xiàn)人員不足時(shí)，從其他部門(mén)臨時(shí)抽調(diào)人員，審計(jì)人員的不足嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

2.審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高

從審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)人員大多由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來(lái)，甚至有些是非財(cái)務(wù)人員，而具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，在專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域知識(shí)匱乏。其次，審計(jì)人員的開(kāi)拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的觀(guān)念比較濃，認(rèn)為審計(jì)就是查賬，習(xí)慣于單純的會(huì)計(jì)思維，多層次、多視角地透視問(wèn)題不夠，制約了審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程質(zhì)量控制。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員存在“不愿得罪人”的“鴕鳥(niǎo)心態(tài)”，怕得罪領(lǐng)導(dǎo)和同事，怕丟選票，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題漠然置之，不敢及時(shí)報(bào)告，不能大膽去監(jiān)督，形成審計(jì)過(guò)程流于形式。

3.審計(jì)質(zhì)量控制體系尚不完善

目前，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，明確的目標(biāo)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)規(guī)范提供了框架方向。但在實(shí)際工作中，基層內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)法規(guī)的變化反應(yīng)普遍滯后，部分業(yè)務(wù)操作仍參照政府審計(jì)或社會(huì)審計(jì)的流程。另外，要全面保障審計(jì)質(zhì)量，必須有一套完善的審計(jì)控制制度，包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)制度缺乏一定的可行性，責(zé)任主體不明確，最終形成一紙空文。有的甚至未建立有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，從而形成審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致行為不規(guī)范，在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理的規(guī)范化。

4.審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)手段相對(duì)落后

近年來(lái)，以計(jì)算機(jī)為代表的信息技術(shù)的飛速發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)工作方式帶來(lái)了猛烈的沖擊，電子商務(wù)的推廣和運(yùn)用，原本的紙質(zhì)信息改變?yōu)殡娮有畔?，行政事業(yè)單位由原來(lái)的手工記賬改為計(jì)算機(jī)記賬，有些管理系統(tǒng)由原來(lái)的手工模式改為計(jì)算機(jī)管理，甚至采用局域網(wǎng)管理，而當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作主要采用的還是手工記賬方法，已不適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。由于審計(jì)人員缺乏知識(shí)的更新，面對(duì)各種管理軟件、不同的數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)顯得力不從心。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)主要采用的審計(jì)方法有檢查、詢(xún)證、詢(xún)問(wèn)、分析性復(fù)核等手段，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)憑證進(jìn)行檢查，屬于事后審計(jì)。在新的形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域不斷拓寬，從原來(lái)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)到現(xiàn)在的績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資審計(jì)等，僅僅從事后來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)檢查的方法，已經(jīng)很難適應(yīng)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

三、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的建議

1.全面保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督的重要組成部分，天然具有獨(dú)立性。只有審計(jì)的獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮審計(jì)的作用與職能。內(nèi)部審計(jì)可以從以下幾點(diǎn)保障審計(jì)的獨(dú)立性。第一，設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。為了能保障審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審部門(mén)就要與其他部門(mén)相互獨(dú)立。第二，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人不得由財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人兼任。

筆者建議，鑒于內(nèi)部審計(jì)的特殊性，行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與人員配置時(shí)，可以考慮內(nèi)部審計(jì)委派制。即由上級(jí)部門(mén)進(jìn)行委派，一方面可以保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，另一方面可以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

2.提升內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)

審計(jì)質(zhì)量控制的主體是人，以人為本、合理運(yùn)用人力資源是提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保障。正確引導(dǎo)審計(jì)人員樹(shù)立學(xué)習(xí)與工作相結(jié)合的觀(guān)念，將每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)成一項(xiàng)課題進(jìn)行深入研究和剖析，在審計(jì)實(shí)踐中鍛煉培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)敏感性和洞察力，鼓勵(lì)在實(shí)踐中解放思想，沖破現(xiàn)有思維模式，充分發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性，拓展現(xiàn)代審計(jì)空間，通過(guò)實(shí)踐實(shí)現(xiàn)人員素質(zhì)和審計(jì)水平的同步提升。

另外，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員必須積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，及時(shí)更新和擴(kuò)展相關(guān)知識(shí)，全面掌握審計(jì)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)和技能，通過(guò)后續(xù)教育、專(zhuān)題培訓(xùn)、討論交流、聯(lián)合審計(jì)等多種方式，廣泛吸收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理學(xué)、法律法規(guī)等方面的知識(shí)，全面提高政策理解水平與綜合分析能力，為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制打下良好的基礎(chǔ)。

3.全面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制建設(shè)

首先，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系。深入學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)和運(yùn)用《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》以及有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，以準(zhǔn)則來(lái)影響和約束審計(jì)人員的行為。進(jìn)一步建立健全審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，建立以責(zé)任為核心的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，包括建立和完善以組長(zhǎng)復(fù)核、交叉復(fù)核、業(yè)務(wù)會(huì)議集體審定、內(nèi)部質(zhì)量檢查考評(píng)、責(zé)任劃分與責(zé)任追究等內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。將控制制度落實(shí)到審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)和要求貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程。

其次，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督考評(píng)機(jī)制。開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)比制度，在內(nèi)審機(jī)構(gòu)中廣泛開(kāi)展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目、精品審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比等活動(dòng)，使各內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員牢固樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)。同時(shí)，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問(wèn)責(zé)制，全面規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，明確責(zé)任追究的方式和措施，樹(shù)立審計(jì)質(zhì)量為先的理念，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的開(kāi)展和完善創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

4.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式

首先，要樹(shù)立創(chuàng)新審計(jì)精神和理念。理念決定思路，思路決定出路，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員要自覺(jué)摒棄那些與時(shí)代要求不相適應(yīng)的舊的思想、觀(guān)念、思路和做法對(duì)審計(jì)工作的束縛，積極適應(yīng)形勢(shì)需要，及時(shí)掌握國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策和行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度發(fā)展?fàn)顩r。不斷更新審計(jì)知識(shí)、方法和手段，推進(jìn)審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，必須努力學(xué)習(xí)和熟悉財(cái)稅、工程、投資等知識(shí)，通過(guò)知識(shí)更新來(lái)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，創(chuàng)新性地開(kāi)展審計(jì)工作。

其次，將傳統(tǒng)的事后審計(jì)改變?yōu)槭虑盎蚴轮袑徲?jì)。目前行政事業(yè)單位執(zhí)行的多為事后審計(jì)。每年例行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)等，基本都屬于事后審計(jì)，有的甚至是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生多年后才接受審計(jì)，這樣不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。筆者建議，應(yīng)將關(guān)口前移，把傳統(tǒng)的事后審計(jì)改為事前或事中審計(jì)，當(dāng)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)苗頭時(shí)就及時(shí)介入，全過(guò)程、全方位地進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)部門(mén)報(bào)告，采取必要措施，防患于未然，將問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)，更有利于良性發(fā)展。（作者單位：平頂山市公安局）