宋平

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的深化，內(nèi)部審計在健全組織內(nèi)部控制，促進加強管理，提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，其影響力不斷擴大，而內(nèi)部審計的質(zhì)量體現(xiàn)了內(nèi)部審計的規(guī)范程度，最終影響到審計成果的優(yōu)劣。因此，只有加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，才能保障內(nèi)部審計的健康發(fā)展。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵

按照中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年頒布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》第2306號具體準(zhǔn)則的解釋，內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指為了保障內(nèi)部審計質(zhì)量而制定的相關(guān)的制度、準(zhǔn)則和程度等。它要求內(nèi)部審計嚴(yán)格按照這個程序和方法，促使審計內(nèi)部審計符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則。

二、當(dāng)前內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

目前，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)立不科學(xué)。按照《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的要求，各單位應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門，獨立于財務(wù)部門，受本單位主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)前，有的行政事業(yè)單位未設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，有的雖設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)，但其管理主要依附于財務(wù)部門或紀(jì)檢部門，這樣的體制設(shè)置容易造成權(quán)責(zé)不清，內(nèi)審部門的獨立性大大降低。另外，由于受到人員編制、經(jīng)費的制約，內(nèi)部審計人員數(shù)量普遍偏少，目前的內(nèi)部審計部門大多以三到五人居多，甚至有的未設(shè)立專職審計崗位，由其他崗位人員兼任，當(dāng)出現(xiàn)人員不足時，從其他部門臨時抽調(diào)人員，審計人員的不足嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

2.審計人員整體素質(zhì)有待提高

從審計人員知識結(jié)構(gòu)來看，內(nèi)部審計人員大多由財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來，甚至有些是非財務(wù)人員，而具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識結(jié)構(gòu)相對單一，在專業(yè)領(lǐng)域知識匱乏。其次，審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱，傳統(tǒng)財務(wù)審計的觀念比較濃，認(rèn)為審計就是查賬，習(xí)慣于單純的會計思維，多層次、多視角地透視問題不夠，制約了審計項目的全過程質(zhì)量控制。同時，內(nèi)部審計人員存在“不愿得罪人”的“鴕鳥心態(tài)”，怕得罪領(lǐng)導(dǎo)和同事，怕丟選票，對發(fā)現(xiàn)的問題漠然置之，不敢及時報告，不能大膽去監(jiān)督，形成審計過程流于形式。

3.審計質(zhì)量控制體系尚不完善

目前，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，明確的目標(biāo)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)規(guī)范提供了框架方向。但在實際工作中，基層內(nèi)部審計機構(gòu)對審計法規(guī)的變化反應(yīng)普遍滯后，部分業(yè)務(wù)操作仍參照政府審計或社會審計的流程。另外，要全面保障審計質(zhì)量，必須有一套完善的審計控制制度，包括審計復(fù)核制度、審計考核制度、審計責(zé)任追究制度等。有的內(nèi)部審計機構(gòu)的審計制度缺乏一定的可行性，責(zé)任主體不明確，最終形成一紙空文。有的甚至未建立有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，從而形成審計人員責(zé)任意識不強，導(dǎo)致行為不規(guī)范，在一定程度上制約了內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理的規(guī)范化。

4.審計專業(yè)技術(shù)手段相對落后

近年來，以計算機為代表的信息技術(shù)的飛速發(fā)展，對傳統(tǒng)工作方式帶來了猛烈的沖擊，電子商務(wù)的推廣和運用，原本的紙質(zhì)信息改變?yōu)殡娮有畔?，行政事業(yè)單位由原來的手工記賬改為計算機記賬，有些管理系統(tǒng)由原來的手工模式改為計算機管理，甚至采用局域網(wǎng)管理，而當(dāng)前內(nèi)部審計工作主要采用的還是手工記賬方法，已不適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要。由于審計人員缺乏知識的更新，面對各種管理軟件、不同的數(shù)據(jù)庫時顯得力不從心。當(dāng)前，內(nèi)部審計主要采用的審計方法有檢查、詢證、詢問、分析性復(fù)核等手段，對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項有關(guān)憑證進行檢查，屬于事后審計。在新的形勢下，內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域不斷拓寬，從原來的財務(wù)收支審計到現(xiàn)在的績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、投資審計等，僅僅從事后來進行經(jīng)濟事項檢查的方法，已經(jīng)很難適應(yīng)新常態(tài)下內(nèi)部審計的發(fā)展。

三、提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的建議

1.全面保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

審計作為國家監(jiān)督的重要組成部分，天然具有獨立性。只有審計的獨立性，才能真正發(fā)揮審計的作用與職能。內(nèi)部審計可以從以下幾點保障審計的獨立性。第一，設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)審機構(gòu)。為了能保障審計的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)審部門就要與其他部門相互獨立。第二，內(nèi)部審計部門的負責(zé)人不得由財務(wù)部門的負責(zé)人兼任。

筆者建議，鑒于內(nèi)部審計的特殊性，行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計部門與人員配置時，可以考慮內(nèi)部審計委派制。即由上級部門進行委派，一方面可以保障內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，另一方面可以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

2.提升內(nèi)部審計從業(yè)人員的素質(zhì)

審計質(zhì)量控制的主體是人，以人為本、合理運用人力資源是提升內(nèi)部審計質(zhì)量的保障。正確引導(dǎo)審計人員樹立學(xué)習(xí)與工作相結(jié)合的觀念，將每個審計項目當(dāng)成一項課題進行深入研究和剖析，在審計實踐中鍛煉培養(yǎng)審計人員的職業(yè)敏感性和洞察力，鼓勵在實踐中解放思想，沖破現(xiàn)有思維模式，充分發(fā)揮主觀能動性，拓展現(xiàn)代審計空間，通過實踐實現(xiàn)人員素質(zhì)和審計水平的同步提升。

另外，內(nèi)部審計從業(yè)人員必須積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，及時更新和擴展相關(guān)知識，全面掌握審計專業(yè)理論知識和技能，通過后續(xù)教育、專題培訓(xùn)、討論交流、聯(lián)合審計等多種方式，廣泛吸收財務(wù)會計、管理學(xué)、法律法規(guī)等方面的知識，全面提高政策理解水平與綜合分析能力，為審計項目質(zhì)量控制打下良好的基礎(chǔ)。

3.全面加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制建設(shè)

首先，完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)范體系。深入學(xué)習(xí)、領(lǐng)會和運用《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》以及有關(guān)的內(nèi)部審計規(guī)定，在實施審計過程中，以準(zhǔn)則來影響和約束審計人員的行為。進一步建立健全審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，建立以責(zé)任為核心的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度，包括建立和完善以組長復(fù)核、交叉復(fù)核、業(yè)務(wù)會議集體審定、內(nèi)部質(zhì)量檢查考評、責(zé)任劃分與責(zé)任追究等內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度體系。將控制制度落實到審計方案、審計證據(jù)、審計底稿、審計報告等各個環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)和要求貫穿于審計工作全過程。

其次，完善內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督考評機制。開展審計項目質(zhì)量評比制度，在內(nèi)審機構(gòu)中廣泛開展優(yōu)秀審計項目、精品審計項目評比等活動，使各內(nèi)審機構(gòu)和審計人員牢固樹立質(zhì)量意識。同時，完善內(nèi)部審計質(zhì)量問責(zé)制，全面規(guī)范審計項目質(zhì)量管理中審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，明確責(zé)任追究的方式和措施，樹立審計質(zhì)量為先的理念，為內(nèi)部審計質(zhì)量控制的開展和完善創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

4.創(chuàng)新內(nèi)部審計模式

首先，要樹立創(chuàng)新審計精神和理念。理念決定思路，思路決定出路，內(nèi)部審計從業(yè)人員要自覺摒棄那些與時代要求不相適應(yīng)的舊的思想、觀念、思路和做法對審計工作的束縛，積極適應(yīng)形勢需要，及時掌握國家宏觀經(jīng)濟政策和行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度發(fā)展?fàn)顩r。不斷更新審計知識、方法和手段，推進審計理論和審計技術(shù)方法創(chuàng)新，必須努力學(xué)習(xí)和熟悉財稅、工程、投資等知識，通過知識更新來提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，創(chuàng)新性地開展審計工作。

其次，將傳統(tǒng)的事后審計改變?yōu)槭虑盎蚴轮袑徲?。目前行政事業(yè)單位執(zhí)行的多為事后審計。每年例行的財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟審計、專項資金審計等，基本都屬于事后審計，有的甚至是經(jīng)濟事項發(fā)生多年后才接受審計，這樣不利于及時發(fā)現(xiàn)問題。筆者建議，應(yīng)將關(guān)口前移，把傳統(tǒng)的事后審計改為事前或事中審計，當(dāng)問題和風(fēng)險出現(xiàn)苗頭時就及時介入，全過程、全方位地進行監(jiān)督、評價。發(fā)現(xiàn)問題及時向領(lǐng)導(dǎo)或上級部門報告，采取必要措施，防患于未然，將問題解決在萌芽狀態(tài)，更有利于良性發(fā)展。（作者單位：平頂山市公安局）