內容摘要：內部審計質量評估是由具備專業(yè)審計評估知識能力的人員，以《中國內部審計準則》為評估依據(jù)，根據(jù)內審審計工作評估流程，主要以闡述審計質量方式方法和所涉及重要審計內容為評估對象，提出審計質量評估中的應對措施，有效提高基層審計工作效能。

關鍵詞：內審質量評估重點內容 提出應對措施 提升效能

內部審計質量評估是以評估內部審計價值貢獻為導向、以內部審計實現(xiàn)目標的程度為衡量標準，主要作用是提高內部審計機構和審計人員執(zhí)業(yè)水平規(guī)范化的標尺，更好地促進內部審計工作有效開展，是規(guī)范內部審計專業(yè)化管理的必要方式。

一、審計質量評估對提升基層內部審計機構工作具有深遠意義

近年來，政府部門越來越關注財政資金使用的真實性、合規(guī)性和合法性，目的是為了更好地維護財經秩序，優(yōu)化財政資金結構，加快審計轉型。

二、內部審計質量評估方式方法，是提高內部審計工作效能的重要途徑

內部審計質量評估在遵循審計獨立性、保密性原則基礎上，以《中國內部審計準則》、《內部審計質量評估辦法》和相關法律法規(guī)為依據(jù)；以財政資金收支為主線，分別采用傳統(tǒng)財務收支審計與專項績效審計相結合及多種調查手段和對比分析相結合等多種靈活性較強的審計方法，在審計資金使用合規(guī)性的基礎上，努力發(fā)現(xiàn)管理中存在的不規(guī)范、低效率等問題，從而評價資金使用的合規(guī)性、經濟性、效率性及效益性，突顯審計成果，提升基層內部審計效能。

三、內部審計質量評估內容，是提升基層審計工作效能的核心

內部審計質量評估內容涵蓋內部審計管理和實施審計全過程。它包含審計計劃、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告等8項評估要素和15項評估要點，本文主要從審計階段上分別對審前準備、現(xiàn)場實施（包含審計證據(jù)和審計工作底稿等內容）和出具審計報告三個階段多層次、多角度以及多方面的論述內部審計業(yè)務評估，努力提升內部審計質量評估效能，提出應對內部審計質量評估措施。

（1）審前準備

審計人員在充分做好審前調查報告的基礎上，根據(jù)被審計單位特有的個性特征，結合審前調查風險評估的結果，對內采用賬面審查和計算機審計相結合，著重審查各項經費的合規(guī)性、合法性。通過一筆從銀行付出的款項，發(fā)現(xiàn)其原始憑證方面存在的疑點后，憑借多年積累的職業(yè)敏銳性，查出了該單位將財政資金轉為定期儲蓄和賬外存放代管資金等違規(guī)問題。對外則采用暗訪、座談和發(fā)放調查問卷等調查方式，著重評價經費使用的經濟性、效率性，并對評價結果進行深入分析。通過和相關人員座談，發(fā)現(xiàn)被審計單位自行與施工單位簽訂施工合同；更有個別工程項目采取“化整為零”的不當方式，逃避政府采購流程等問題。

總之，只有全面把握財政資金業(yè)務流程，多方面、多角度制定出最適合被審計單位特性的審計方案，才能更好地關注重要審計內容，進一步明確實施審計重點，全面提升基層內部審計效能。

（2）高度關注審計實施過程

在審計實施過程中，為規(guī)范財政資金使用合理性、合規(guī)性和合法性，應靈活運用多種審計方法，關注每一個業(yè)務環(huán)節(jié)，不放過任何一個有疑點的事項，促使每個項目審深審透，審出成果，審出成效，被審計單位提出合理化建議，真正起到“藥到病除”的目的。

通過內查：在審核被審計單位財務資金收支基礎上，審核日常工作中的管理程序、大宗物品領用登記制度和完成考核指標存在薄弱環(huán)節(jié)等問題。外調：實地查看資產管理、使用等情況，通過實地拍照、訪談等審計方法，做細、做全審計取證。

（3）出具高質量的審計報告

審計人員在實施了必要審計程序后出具的書面材料，

審計工作效能和審計人員的審計責任起到證明作用。

四、內部審計質量評估是解決基層內部審計工作難點問題的一副良藥

（1）內部審計質量評估的難點

①內部審計往往難以順利執(zhí)行。審計的目的在于規(guī)范會計行為，是落實和執(zhí)行的重點環(huán)節(jié)。政府財政資金審計的執(zhí)行可以依靠政府的強制行政手段得到保證，而內部審計的執(zhí)行很大程度取決于被審計單位領導者的素質及其對審計的重視程度。

②內部審計人員執(zhí)業(yè)素質有待提高。內部審計工作不僅對審計人員專業(yè)知識要求強，而且還要求必須擁有較全面的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)技能。隨著社會經濟的不斷發(fā)展，對審計人員的執(zhí)業(yè)要求也越來越高。在現(xiàn)階段的實際工作中，現(xiàn)有的審計人員基本上都是剛剛轉型的財務人員，并不太了解企業(yè)經營管理、電子信息技術、甚至工程預決算等方面的業(yè)務審計知識。因此，建立一支高素質、高質量相匹配的內部審計隊伍已勢在必行。

（2）內部審計質量評估的應對措施

①積極構建有利于審計整改的軟環(huán)境。審計機關要嚴格遵守審計獨立性原則，認真執(zhí)行審計項目操作規(guī)程。一是對出具審計報告中所發(fā)現(xiàn)的審計問題，推行審計執(zhí)法人性化，著力構建有利于審計整改的軟環(huán)境，注重制度機制層面加以完善，強化內部流程控制，避免出現(xiàn)屢查屢犯現(xiàn)象。二是繼續(xù)督促落實繼續(xù)加強督促檢查和審計回訪，幫助被審計單位堵塞漏洞、完善制度和改進內部管理，確保審計與被審計對象在同一法制環(huán)境下平等履行職責，促進依法行政，增強審計的透明度和公信力，提高被審計單位整改的主動性，提高財政資金使用效益性。

②進一步培養(yǎng)全面、復合型專業(yè)審計隊伍。隨著經濟形勢的發(fā)展，審計工作面臨地位提高、職能擴大、程序法制化、手段信息化的發(fā)展趨勢，為適應新的審計模式，必須培養(yǎng)全面、復合型專業(yè)隊伍。一是認真貫徹落實群眾路線教育實踐活動，注重世界觀、價值觀、人生觀的培養(yǎng)，注重思想意識的境界提升。

參考文獻：

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【4】鮑國明：《內部經濟責任審計》

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【6】董大勝：《審計技術方法》

【7】《審計理論前沿》審計署審計科研所 2012

【8】黃利明：《中國審計》 2012.20期 增強四種意識 提升審計工作質量

【9】劉小燕：淺談企業(yè)集團內部審計的難點與對策

作者簡介：王蘭（1971.11-），女，漢，山東濟南人，高級會計師，本科，研究方向：領導干部經濟責任審計內審控制基層審計，單位：青島市南區(qū)審計局。

（作者單位：青島市市南區(qū)審計局）