韓彩霞

在企業(yè)管理中，內(nèi)控工作是一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，而為了更好地促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升，就必須在內(nèi)控體系上進(jìn)行不斷的完善。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，內(nèi)控工作的開(kāi)展也是如此。因而本文為了促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)控體系）的完善，從建設(shè)內(nèi)控體系的原則、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和具體的建設(shè)措施三個(gè)方面進(jìn)行了探討。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，加強(qiáng)內(nèi)控體系的完善，應(yīng)堅(jiān)持一定的原則，并切實(shí)注重風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，采取針對(duì)性的措施，切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)控工作的開(kāi)展，采取針對(duì)性的措施，達(dá)到完善內(nèi)控體系的目的。以下筆者結(jié)合自身淺見(jiàn)，就此展開(kāi)以下分析。

一、建設(shè)內(nèi)控體系的基本原則

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，為了更好地促進(jìn)內(nèi)控體系的完善，首先就需要堅(jiān)持一定的原則，具體主要有以下幾個(gè)方面：

（一）全面性

這一原則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控體系完善中，應(yīng)切實(shí)內(nèi)控體系的構(gòu)建，并確保其將整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)內(nèi)容覆蓋，這樣才能達(dá)到完善內(nèi)控體系的目的，也是根本性的原則之一。

（二）重要性

這一原則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控工作中對(duì)所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)具有較強(qiáng)的針對(duì)性，這就需要根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)工作領(lǐng)域內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行有效的識(shí)別，并對(duì)這些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域強(qiáng)化重點(diǎn)內(nèi)控工作的開(kāi)展。

（三）制衡性

這一原則需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控體系構(gòu)建過(guò)程中注重互相監(jiān)督和制衡的工作關(guān)系，并在業(yè)務(wù)流程和機(jī)構(gòu)設(shè)置以及組織架構(gòu)與職權(quán)的分配等安排獨(dú)立的部門和人員來(lái)完成。

（四）適應(yīng)性

這一原則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建內(nèi)控體系時(shí)嚴(yán)禁直接照抄照搬國(guó)家的有關(guān)監(jiān)管要求，并確保其與會(huì)計(jì)事務(wù)所的實(shí)況相符，同事結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的需要進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整和優(yōu)化，才能更好地確保內(nèi)控體系得到優(yōu)化和完善。

二、內(nèi)控體系建設(shè)中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控體系完善過(guò)程中，在堅(jiān)持上述幾點(diǎn)原則的同時(shí)，還要切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的開(kāi)展。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任十分廣泛，所以屬于風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)領(lǐng)域，這就需要準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法主要有查閱資料、問(wèn)卷調(diào)查和面談等方式，最后按照表格的方式將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行匯總，并因此得到最初的風(fēng)險(xiǎn)清單。一般而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控工作中，常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)主要源于兩個(gè)方面，一是內(nèi)部環(huán)境，二是控制活動(dòng)。其中，內(nèi)部環(huán)境方面，較高的風(fēng)險(xiǎn)主要有組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)以及人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)。而較低的風(fēng)險(xiǎn)主要有文化風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。在控制活動(dòng)方面，風(fēng)險(xiǎn)要素較高的主要有項(xiàng)目管理、采購(gòu)管理、固定資產(chǎn)管理和投資管理與合同管理等風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)較低的主要是信息系統(tǒng)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)。所以必須緊密結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際，對(duì)內(nèi)控工作中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別，才能更好地促進(jìn)內(nèi)控體系不斷的完善。

三、內(nèi)控體系完善的對(duì)策分析

在做好上述工作的基礎(chǔ)上，為內(nèi)控體系的完善奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這就需要我們?cè)谕晟茖?duì)策上不斷的優(yōu)化和完善。因而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控人員，在內(nèi)控體系完善工作中，應(yīng)切實(shí)注重以下工作的開(kāi)展：

（一）強(qiáng)化治理機(jī)制方面的完善措施

在整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控工作中，治理機(jī)制是一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。為了更好地加強(qiáng)內(nèi)控體系的建設(shè)，切實(shí)提高內(nèi)控體系的作用，就必須在治理機(jī)制上進(jìn)行完善。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在成立之初就需要做好工商登記，并嚴(yán)格按照公司法規(guī)中的組織架構(gòu)強(qiáng)化架構(gòu)設(shè)計(jì)，并以此作為建設(shè)內(nèi)控制度的主要依據(jù)。一般而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)而言，其具體的運(yùn)營(yíng)管理主要是合伙人管理委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)，而委員會(huì)中的成員，主要是在股東中，通過(guò)開(kāi)展股東大會(huì)而選派形成，委員會(huì)開(kāi)展的工作歸屬于股東會(huì)開(kāi)展，并由股東會(huì)對(duì)其職權(quán)內(nèi)容進(jìn)行授權(quán)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)活動(dòng)，必須在監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督下進(jìn)行，這樣就能有效的對(duì)自身和各方的利益主體合法權(quán)益進(jìn)行有效的保障。所以在組織結(jié)構(gòu)層面，應(yīng)在內(nèi)部控制中注重以下工作的開(kāi)展：

一是從制度上對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人管理委員會(huì)的形成程序與任職條件進(jìn)行有效的明確，并對(duì)委員會(huì)成員的組成和議事規(guī)則與職權(quán)范圍進(jìn)行有效的明確。凡是重大事項(xiàng)的決策，均需要按照一人一票的制度，定期開(kāi)展委員會(huì)，且決策會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重大事項(xiàng)。因而在實(shí)施這一內(nèi)部制度之后，能有效的確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部決策的民主性，從而避免傳統(tǒng)一股獨(dú)大的局面，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作伙伴的意志均能在最終決策中體現(xiàn)出來(lái)。

二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人管理委員會(huì)中，分別應(yīng)設(shè)置質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，但是委員會(huì)的成員嚴(yán)禁兼任。質(zhì)量管理委員會(huì)主要是對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理負(fù)責(zé)，而風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)主要是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，并針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施同步監(jiān)督管理。同時(shí)內(nèi)控制度中，還應(yīng)明確要求在承接項(xiàng)目之前，就安排風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)加強(qiáng)對(duì)其的審批，只有在審批通過(guò)之后方能進(jìn)行約定書(shū)的簽訂。而風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)還應(yīng)做好約定書(shū)的擬定和復(fù)核，這樣才能更好地確保整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合法的利益得到有效的保護(hù)。而智聯(lián)管委會(huì)，主要是將項(xiàng)目報(bào)告復(fù)核后上交給客戶。最終通過(guò)建設(shè)以上內(nèi)控制度而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目全程進(jìn)行嚴(yán)格的管理，將經(jīng)常發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)卡進(jìn)行嚴(yán)格把控。

（二）強(qiáng)化項(xiàng)目管理方面的完善措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在給服務(wù)對(duì)象提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，其涉及的業(yè)務(wù)過(guò)程十分復(fù)雜，尤其是鑒定難度較大，且在專業(yè)要求上較高。所以在審計(jì)人員的綜合素質(zhì)方面的要求較高。在項(xiàng)目管理中，其工作水平將直接對(duì)審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行項(xiàng)目管理中，為了更好地強(qiáng)化內(nèi)控工作的開(kāi)展，就必須切實(shí)注重以下內(nèi)控工作的實(shí)施，才能更好地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防。

一是對(duì)潛在客戶的社會(huì)背景進(jìn)行調(diào)查。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施之前，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)切實(shí)強(qiáng)化潛在客戶的社會(huì)背景開(kāi)展調(diào)查，這樣就能預(yù)防所提供服務(wù)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目失敗和款項(xiàng)拒付的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。就內(nèi)控體系而言，其調(diào)查內(nèi)容主要是對(duì)其是否屬于監(jiān)管行業(yè)的范疇和誠(chéng)信與否以及組織結(jié)構(gòu)明確與否和財(cái)務(wù)狀況等。再結(jié)合背景調(diào)查的結(jié)果，對(duì)潛在客戶風(fēng)險(xiǎn)的登進(jìn)進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)估。而項(xiàng)目經(jīng)理主要是做好風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)管委會(huì)工作人員之間的溝通和協(xié)調(diào)，有效的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并針對(duì)性的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的制定。

二是在項(xiàng)目實(shí)施前，我們應(yīng)進(jìn)行工作計(jì)劃的制定和項(xiàng)目預(yù)算工作的開(kāi)展。一般由項(xiàng)目經(jīng)理，按月為單位，就項(xiàng)目工作計(jì)劃和實(shí)際進(jìn)展予以對(duì)比，從而找出其差異的原因，并針對(duì)性的進(jìn)行改善方案的制定。當(dāng)項(xiàng)目進(jìn)度發(fā)生問(wèn)題，亦或是預(yù)計(jì)的項(xiàng)目成本可能出現(xiàn)超支的情況時(shí)，需要項(xiàng)目合伙人及時(shí)的提出申請(qǐng)，且在會(huì)議審批之后進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配，從而安排有經(jīng)驗(yàn)的人員參與到項(xiàng)目小組，亦或是采取追加預(yù)算而保證整個(gè)項(xiàng)目得以順利的執(zhí)行。

三是在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)著力構(gòu)建三級(jí)質(zhì)量復(fù)核體系，第一層是基于現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人為前提，通過(guò)負(fù)責(zé)人核對(duì)之后上報(bào)給項(xiàng)目經(jīng)理核對(duì)，最后上報(bào)到項(xiàng)目合伙人進(jìn)行復(fù)核。第二層是項(xiàng)目合伙人，及時(shí)的把復(fù)核結(jié)果向質(zhì)量管理部門提交，并由質(zhì)量管理部對(duì)其實(shí)施專項(xiàng)的核對(duì)。第三層是質(zhì)量管理部門在核對(duì)無(wú)誤之后交給質(zhì)量管委會(huì)最終進(jìn)行核對(duì)。從確保項(xiàng)目過(guò)程得到高效的執(zhí)行，達(dá)到內(nèi)控成效提升的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又巨大的工作，所以我們必須在日常工作中注重實(shí)踐的總結(jié)，并切實(shí)注重上述工作的開(kāi)展，才能更好地促進(jìn)內(nèi)控體系的建設(shè)和完善。（作者單位為河南九洲聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙））