于曉萌

摘要：文物資產(chǎn)按其不同的存續(xù)方式可分為國有可移動文物和不可移動文物，本文僅就國有可移動文物資產(chǎn)價值管理進(jìn)行深入探析。首先對國有可移動文物資產(chǎn)價值管理現(xiàn)狀及不足進(jìn)行論述，然后分析了國有可移動文物資產(chǎn)形成賬外價值的原因，之后引入國有可移動文物資產(chǎn)價值計量的相關(guān)概念，最后就如何開展國有可移動文物資產(chǎn)價值計量管理提出了一些設(shè)想，旨在更加準(zhǔn)確地反映國有可移動文物資產(chǎn)價值。

關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn)；可移動文物；價值計量

國有可移動文物指行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、博物館、圖書館等國有單位收藏的，在文史領(lǐng)域被鑒定具有文化、歷史收藏價值的可移動文物，一般來說包括古籍、歷史檔案、文物、化石等等。

一、國有可移動文物資產(chǎn)價值管理現(xiàn)狀

（1）國有可移動文物資產(chǎn)管理沒有嚴(yán)格執(zhí)行國家財政法規(guī)制度。雖然財政部已經(jīng)頒布《事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則》，要求文物資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)實(shí)際情況及時計價入賬，但是有相當(dāng)一部分文物資產(chǎn)管理部門沒有嚴(yán)格按照國家財政法規(guī)制度開展相關(guān)工作。這樣就出現(xiàn)了國有可移動文物資產(chǎn)成為賬外資產(chǎn)的情況。

（2）脫離了財政監(jiān)督，影響管理決策。一部分國有可移動文物資產(chǎn)管理部門在對此類資產(chǎn)進(jìn)行管理時在一定程度上脫離了財政監(jiān)督。相關(guān)部門在對一些文物資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)信息進(jìn)行檢查過程中發(fā)現(xiàn)單位的實(shí)物臺賬和財務(wù)信息過于形式化，不僅不能準(zhǔn)確反映文物資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值，也不能反映資產(chǎn)的財務(wù)價值。這不利于相關(guān)部門監(jiān)督管理工作的順利開展，還會影響資產(chǎn)管理部門決策的正確性。

（3）財務(wù)管理與實(shí)物管理長期背離。現(xiàn)階段，我國國有可移動文物資產(chǎn)管理部門的財務(wù)機(jī)構(gòu)缺乏一定的獨(dú)立性，被架空現(xiàn)象較為普遍，經(jīng)常被實(shí)物管理部門所排斥，難以充分發(fā)揮其職能。長此以往，文物資產(chǎn)管理部門就出現(xiàn)了財務(wù)管理與實(shí)物管理背離的情況，不利于單位管理工作的順利開展。

二、國有可移動文物資產(chǎn)形成賬外價值的原因

（1）過高估價。目前，一些國有可移動文物資產(chǎn)管理部門存在一定的認(rèn)知誤區(qū)，認(rèn)為所管理的文物資產(chǎn)收購價格低于資產(chǎn)的實(shí)際價值，對其進(jìn)行過高估價。這樣就可能與《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)以取得資產(chǎn)時的實(shí)際成本計價這一規(guī)定相偏離，從而導(dǎo)致賬面價值與實(shí)物價值之間的誤差。

（2）管理辦法滯后。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》已經(jīng)明確規(guī)定接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)財務(wù)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價值，但是我國很多文物資產(chǎn)管理部門在管理辦法上存在著一定的滯后性，沒有設(shè)置專門的文物資產(chǎn)估價部門，也沒有安排專業(yè)人員進(jìn)行市場調(diào)查。這樣一來，會出現(xiàn)一些珍寶級文物資產(chǎn)難以被發(fā)掘，使估價失去依據(jù)，對管理非常不利。

（3）沒有全面考慮資產(chǎn)價值?，F(xiàn)階段我國文物行業(yè)在實(shí)物管理上過于重視文物資產(chǎn)數(shù)量的計量，而對其價值管理存在一定的欠缺，直至現(xiàn)在也沒有一種較為完善的價值管理方法。在一定程度上導(dǎo)致文物資產(chǎn)財務(wù)價值、實(shí)物現(xiàn)時價值以及潛在價值相分離的情況，難以進(jìn)行統(tǒng)一管理。

三、國有可移動文物資產(chǎn)價值計量管理的概念

在引入國有可移動文物資產(chǎn)價值計量時有兩個基本前提：一是僅限定于國家規(guī)定專司收藏文物資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)所屬的收藏資產(chǎn)；二是文物資產(chǎn)管理部門所收藏資產(chǎn)不具有交易性質(zhì)，不能夠進(jìn)入市場進(jìn)行買賣，只能夠被無限期收藏管理或進(jìn)行非市場性交換。

文物資產(chǎn)價值計量包括會計計量價值和經(jīng)濟(jì)性評判價值。會計價值計量指的是會計賬面所記錄文物資產(chǎn)的資金成本，包括財政投入資金、社會捐助資金，以及購買、獲取文物資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際成本。而經(jīng)濟(jì)性評判價值可以視為是收藏價值或投機(jī)價值，按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到、所需支付的價格計量，無需計提跌價準(zhǔn)備。

會計計量價值與經(jīng)濟(jì)性評判價值二者之間存在著本質(zhì)上的區(qū)別：會計價值計量主要是通過會計規(guī)則制定、會計信息加工、財務(wù)報告審計以及會計信息產(chǎn)品傳遞等一系列流程對資產(chǎn)情況進(jìn)行反映，會計價值計量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)的客觀性和可靠性，這種計量方式的本質(zhì)并不是為了全面完整地反映可移動文物資產(chǎn)的市場價格，而是服務(wù)于財政管理；經(jīng)濟(jì)性評判價值雖然也需要用貨幣尺度進(jìn)行評價，但卻與市場相呼應(yīng)。當(dāng)可移動文物資產(chǎn)在某一時點(diǎn)需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)價值評價時，需要充分結(jié)合同類文物市場價格進(jìn)行評價，但是這種評判方式并不是說必須按市場價格評估資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值，而是將市場價格變動因素考慮在內(nèi)。文物資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價值評價也并不是為市場交換而服務(wù)的，而是作為價值評判的參考。

四、國有可移動文物資產(chǎn)價值計量管理的設(shè)想

（1）有針對性地設(shè)置相應(yīng)的會計科目。在現(xiàn)有的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》基礎(chǔ)上適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，將文物資產(chǎn)納入相應(yīng)的會計科目，體現(xiàn)其非經(jīng)營性、長期收藏的特殊性，具體可以將文物資產(chǎn)歸為長期資產(chǎn)項(xiàng)目，從根本上解決文物資產(chǎn)歸類困難的問題。同時，還應(yīng)當(dāng)對事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類項(xiàng)目做出調(diào)整，單獨(dú)設(shè)置“文物長期資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，并在此項(xiàng)目內(nèi)容中進(jìn)行細(xì)化，下設(shè)“可移動文物資產(chǎn)”細(xì)目，且在填制財務(wù)報表時按要求進(jìn)行相應(yīng)內(nèi)容的填列。這樣做能更好地規(guī)范文物資產(chǎn)管理，使相關(guān)人員在對其進(jìn)行估價時能夠與財務(wù)記錄相對照，相對減小賬面價值與實(shí)物價值之間的誤差，便于全面考量其價值。

（2）正確評估國有可移動文物資產(chǎn)價值。在運(yùn)用價值計量管理方式開展管理工作過程中，要重視財務(wù)會計賬與實(shí)物輔助賬的合理配合運(yùn)用，盡可能地實(shí)現(xiàn)文物資產(chǎn)綜合管理，促進(jìn)管理工作準(zhǔn)確性、有效性、全面性的提升，力求正確評估國有可移動文物資產(chǎn)價值。

首先，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在開展經(jīng)濟(jì)價值評估過程中有針對性開展工作，重點(diǎn)對可移動文物資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)價值評估。在對此類資產(chǎn)進(jìn)行評估時還要注意可以采取定期評估的模式開展工作，確定一個時點(diǎn)，作為文物資產(chǎn)的評估計價基準(zhǔn)日，并于每年會計期末，結(jié)合當(dāng)時市場價值與資產(chǎn)功能的重要性程度對其經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行評估。

其次，在會計價值計量方面也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分類，會計價值計量時對于不可移動資產(chǎn)僅就發(fā)掘資金成本進(jìn)行反映和計量，而對于可移動資產(chǎn)不僅要對購買、受贈、征集等方式發(fā)生的資金成本進(jìn)行反映，而且要按照歷史成本原則進(jìn)行會計計價。引入市場評估不僅能夠促進(jìn)文物資產(chǎn)管理效率的提升，而且有利于對外文化交流中可移動文物資產(chǎn)的保險計價，充分體現(xiàn)可移動文物資產(chǎn)的藝術(shù)價值和綜合社會價值。

（3）優(yōu)化國有可移動文物資產(chǎn)價值計量管理相關(guān)制度。首先，國有可移動文物資產(chǎn)管理部門可以根據(jù)資產(chǎn)數(shù)量對會計價值計量與核算辦法進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，辦法中不僅要涉及到未作為資產(chǎn)入賬的成本性支出的處理辦法，而且還要對各類資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理分類。其次，文物資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)完善實(shí)物的經(jīng)濟(jì)價值評估的相關(guān)規(guī)章制度，對市場情況以及各類資產(chǎn)功能評估細(xì)則進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化，確保評估工作有章可循。再次，文物資產(chǎn)管理部門還應(yīng)構(gòu)建財務(wù)與實(shí)物管理部門對賬的管理制度，明確財務(wù)機(jī)構(gòu)與實(shí)務(wù)管理部門的權(quán)力，二者在對賬過程中如果出現(xiàn)不一致，應(yīng)及時向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報情況，查明原因，使文物資產(chǎn)價值計量更有意義，提升國有可移動文物資產(chǎn)管理水平的同時，也為文物管理部門做出正確決策提供有效依據(jù)，促進(jìn)文物管理工作更加規(guī)范高效。