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        機(jī)電遠(yuǎn)程控制項目涉稅處理建議

        2017-10-19 23:41:33馬新德
        水能經(jīng)濟(jì) 2017年10期

        馬新德

        【摘要】機(jī)電遠(yuǎn)程控制項目屬稅法規(guī)定的建筑服務(wù)。在稅法中建筑服務(wù),是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。本文根據(jù)公司目前遠(yuǎn)程控制的特點,為了爭取更大的稅收利益,對公司遠(yuǎn)程控制項目涉稅進(jìn)行簡要分析。

        【關(guān)鍵詞】遠(yuǎn)程控制;納稅;營改增

        機(jī)電遠(yuǎn)程控制項目包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。反映遠(yuǎn)程控制工程項目各種施工信息也有很多,如:施工進(jìn)度控制信息;工程成本信息;資源(材料、設(shè)備、勞動力等)需要信息;安全生產(chǎn)信息;文明施工信息;顧客意見信息;相關(guān)方信息;管理體系信息;緊急和突發(fā)事件信息;員工信息:如員工建議;其它信息等。

        我國于2016年5月1日起全而實施營改增,由于建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)普遍存在公司注冊地點與施工、開發(fā)轉(zhuǎn)讓銷售)地點不在同一區(qū)域的情形,按照本次營改增稅法(財稅(2016 ) 36號)規(guī)定,上述行為需分別在提供服務(wù)地與機(jī)構(gòu)注冊地預(yù)繳和申報稅,但該文件對相關(guān)的城建稅及教育費(fèi)附加如何計算、申報繳納并未加以明確,直到7月12日國稅總局對財稅(2016)74號《關(guān)于納稅人異地預(yù)繳稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》的發(fā)布,財務(wù)人員的報稅工作才有法可依。此外,對稅改前的建筑、房地產(chǎn)老項項目,納稅人可選擇一般計征方式,也可選擇簡易計征方式,有關(guān)差額納稅如何帳務(wù)處理成為實務(wù)工作中的一個難題,本文就此對屬于建筑服務(wù)的機(jī)電遠(yuǎn)程控制項目相關(guān)稅收政策做一解析,以便實務(wù)工作中能夠更好地理解掌握。

        7月12日國稅總局發(fā)布了財稅(2016)74號文對異地提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)相關(guān)的城建稅及教育費(fèi)附加計征依據(jù)、繳納地點加以明確,主要內(nèi)容為: 1、政策適用范圍:只有納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的,才需實行屬地預(yù)繳與機(jī)構(gòu)所在地申報納稅。 2、異地預(yù)繳城建稅及教育費(fèi)附加計稅依據(jù):在異地預(yù)繳增值稅時,應(yīng)以預(yù)繳的增值稅額為計稅依據(jù),計繳城建稅及教育費(fèi)附加(含地方教育附加,下同)。 3、機(jī)構(gòu)所在地申報城建稅及教育費(fèi)附加計稅依據(jù):在其機(jī)構(gòu)所在地申報繳納增值稅時,應(yīng)以其實際申報繳納的增值稅稅額(=應(yīng)納稅額一預(yù)繳的增值稅額)為計稅依據(jù),計繳城建稅及教育費(fèi)附加。這里需要注意的是,在執(zhí)行財稅(2016 ) 74號文時,如果預(yù)繳的增值稅在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中未抵減完(即所預(yù)繳的增值稅大于應(yīng)繳納增值稅)的,可結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵減,但在預(yù)繳地多“預(yù)繳的城建稅及教育費(fèi)附加”是否可以申請退回,目前稅務(wù)總局還沒有做出明確規(guī)定。

        根據(jù)公司目前機(jī)電遠(yuǎn)程控制的特點,為了爭取更大的稅收利益,現(xiàn)根據(jù)目前稅法規(guī)定,對公司遠(yuǎn)程控制項目涉稅事項提出如下建議:

        ①銷售業(yè)務(wù)

        營改增后,建筑業(yè)增值稅一般納稅人主要是按照一般計稅方法計算繳納增值稅的。但一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),為甲供工程提供的建筑服務(wù),以及為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 那么選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法?如果業(yè)主要求必須提供17%或11%的發(fā)票,則應(yīng)選擇一般計稅方法。在報價時我們要按照17%或11%做增值稅稅金預(yù)算,總的報價應(yīng)比營改增前的報價高,高多少應(yīng)該測算;如果我們選擇簡易計稅方法,在報價時按照3%做增值稅稅金預(yù)算。

        國家稅務(wù)局今年《公告》 :納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù),不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。這里講的是自產(chǎn)貨物+安裝服務(wù),不言而喻,外購貨物+安裝服務(wù),也應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。因此,公司在簽訂銷售合同時應(yīng)爭取對貨物和安裝分別簽訂適用不同稅率的條款,既可規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,又避免了不該交的稅款。

        原規(guī)定:納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。新規(guī)定:納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。對比后可知,本條的關(guān)鍵在于“取消”建筑服務(wù)收到預(yù)收款產(chǎn)生的納稅義務(wù)。也就是說,納稅人收到預(yù)收款不再發(fā)生納稅義務(wù),意味著納稅人無需就此筆款項申報納稅,也無需向建設(shè)單位開具增值稅發(fā)票。

        ②購買業(yè)務(wù)

        在材料的采購中,總的應(yīng)貨比三家,但不一定進(jìn)項稅率高的一定對公司有利,需要進(jìn)行具體比較(因篇幅所限,本文不舉例計算):

        根據(jù)以上兩表:

        例如供應(yīng)商A的采購成本提供發(fā)票的種類是17%,供應(yīng)商B的的采購成本提供發(fā)票的種類是3%,供應(yīng)商c的采購成本提供發(fā)票的種類是普票。

        在供應(yīng)商A和供應(yīng)商B之間選擇時,供應(yīng)商B的含稅價/供應(yīng)商A的含稅價〈86.80%時,選擇供應(yīng)商B;反之,則選擇供應(yīng)商A。

        在供應(yīng)商A和供應(yīng)商以C之間選擇時,供應(yīng)商C的含稅價/供應(yīng)商A的含稅價〈84.02%時,選擇供應(yīng)商C;反之,則選擇供應(yīng)商A。

        在供應(yīng)商B和供應(yīng)商C之間選擇時,供應(yīng)商C的含稅價/供應(yīng)商B的含稅價〈96.80%時,選擇供應(yīng)商C;反之,則選擇供應(yīng)商B。

        在分包業(yè)務(wù)中,根據(jù)“營改增”規(guī)定,建筑業(yè)適用11%的稅率,而貨物銷售適用17%的稅率,貨物采購的進(jìn)頂稅率高于接受建筑服務(wù)的進(jìn)項稅抵扣率,為了獲得較大的進(jìn)項稅抵扣,可考慮將分包業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分,即如果是同一個分包商,將合同分為采購合同和勞務(wù)分包合同,如果簽訂一個合同,則應(yīng)在合同中分別約定采購條款和勞務(wù)分包條款,分別約定采購價款和分包價款,以便分別獲得17%和11%的增值稅專用發(fā)票。

        ③ 費(fèi)用開支

        項目所在地發(fā)生的房租費(fèi),應(yīng)簽訂合同,并且應(yīng)取得合法的發(fā)票,如果由公司承擔(dān)水電雜費(fèi)的應(yīng)在合同條款中注明,合同隨同發(fā)票報財務(wù)辦理報賬手續(xù)。

        施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進(jìn)項范圍,但動力公司一般只向總表的登記方開票,實際操作中,往往難以取得可抵扣發(fā)票,如果現(xiàn)場使用的水電氣金額較大,建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動力的轉(zhuǎn)售事項。

        另外,在項目成本費(fèi)用的其他項目中,有一些費(fèi)用項目按稅法規(guī)定是能抵扣增值稅進(jìn)項稅的,但抵扣不充分,項目相關(guān)人員在項目相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時,應(yīng)主動索要增值稅專用發(fā)票。現(xiàn)行稅法規(guī)定的可抵扣進(jìn)項的費(fèi)用開票稅率可在稅務(wù)相關(guān)文件中查找。

        總結(jié):

        隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善,遠(yuǎn)程控制項目涉稅處理、營改增后建筑業(yè)中存在總分包業(yè)務(wù)、增值稅不同計征方式等復(fù)雜情況,如何帳務(wù)處理成為實務(wù)中的一個難題,木文擬就此做出些解析,以便使實務(wù)工作者更好地理解掌握。

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