文/李曉迪，上海大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

中美資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)比分析研究

文/李曉迪，上海大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

全世界經(jīng)濟(jì)形勢變化莫測，公司企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均發(fā)生了很大的變化，公司財(cái)務(wù)信息內(nèi)容形式隨著發(fā)生了很多變化，進(jìn)而對(duì)于信息需求者來講，他們的識(shí)別能力也需要不斷提高。其中最重要的資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)容需要引起高度的關(guān)注，因?yàn)樾枨笳卟皇呛唵蔚牟榭催^去的信息，對(duì)今后公司企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)他們也需要了解和預(yù)測。內(nèi)容信息的不斷增加急切需要一種科學(xué)規(guī)范的體系來進(jìn)行報(bào)表的填制。美國作為世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國家，其公司企業(yè)規(guī)章一直是各國看齊的目標(biāo)，世界其他各個(gè)國家均在努力向著國際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)規(guī)則靠近，如果我國企業(yè)能夠正視會(huì)計(jì)規(guī)則中的缺點(diǎn)與不足，對(duì)照著美國準(zhǔn)則中的優(yōu)點(diǎn)與長處，縮短差距，那么我們就能向著國際標(biāo)準(zhǔn)更加邁進(jìn)一步。本文主要從中美資產(chǎn)負(fù)債表比較分析出發(fā)，找出我國資產(chǎn)負(fù)債表存在的問題，進(jìn)而提出改革意見。

1 中美資產(chǎn)負(fù)債表比較分析

1.1 我國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

在我國新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的含義與其中包涵的內(nèi)容主要包括以下方面。它反饋的是一個(gè)靜態(tài)時(shí)點(diǎn)上的信息內(nèi)容與數(shù)字，是一種規(guī)劃式的財(cái)務(wù)表格。一方面它代表公司企業(yè)能夠所規(guī)劃的資源狀況其中包括它所實(shí)際擁有的而自己能夠掌握控制的部分；另一方面它也展示了企業(yè)在這一靜態(tài)時(shí)點(diǎn)上對(duì)外債務(wù)的數(shù)額以及他們的種類其中有對(duì)于傳統(tǒng)銀行的債務(wù)還包含現(xiàn)代金融工具的運(yùn)用等。綜述資產(chǎn)與負(fù)債是其中重要的兩個(gè)方面，資產(chǎn)額與負(fù)債額必須保持一定的平衡關(guān)系，據(jù)此企業(yè)才能根據(jù)實(shí)際狀況定制規(guī)劃目標(biāo)，進(jìn)行正常的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)。

1.2 美國資產(chǎn)負(fù)債表模式

在美國企業(yè)中對(duì)于報(bào)表的叫法有很多種，有的稱呼為財(cái)務(wù)狀況表有的叫財(cái)務(wù)信息表，但是絕大部分還是和我國稱呼一樣。美國企業(yè)在財(cái)務(wù)上的靈活性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超乎你的想象，不單單在格式上給予靈活度，在內(nèi)容填寫上也給予企業(yè)選擇靈活，只需要填寫最低要求規(guī)定的內(nèi)容外，其他的內(nèi)容可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況選擇性的填報(bào)，這樣既滿足了大的形式要求又照顧到了每個(gè)企業(yè)的特殊性。需要強(qiáng)調(diào)的是前文提到了對(duì)于計(jì)量方式上允許多種形式并存，但是還是以歷史成本為主，在對(duì)于一些科目上如“生物資產(chǎn)”“活躍市場的無形資產(chǎn)”等上面不允許采用公允價(jià)值這一方法，這里需要引起重視。

2 主要會(huì)計(jì)科目對(duì)比分析

由于涉及到的會(huì)計(jì)科目較多，本文篇幅有限，所以只選自具有代表性的目前討論最多的無形資產(chǎn)來以此說明中美在資產(chǎn)負(fù)債表方面存在的差異。

無形資產(chǎn)

在這一科目上，主要從以下幾個(gè)方面來比較分析：研究開發(fā)費(fèi)用、無形資產(chǎn)的攤銷和減值、商譽(yù)減值。

綜上所述，對(duì)于商譽(yù)這一方面，美國的規(guī)定是不允許進(jìn)行攤銷，但是必須要進(jìn)行相應(yīng)的測試；而我國則算作是無形資產(chǎn)的一部分可以進(jìn)行攤銷。

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3 我國資產(chǎn)負(fù)債表改革存在的主要問題與困難

3.1 對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的功能及用途表現(xiàn)不足

因?yàn)椴煌悇e的資產(chǎn)和負(fù)債在每一項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中它們所發(fā)揮的作用是不同的。但是現(xiàn)今大部分甚至是全部的資產(chǎn)和負(fù)債的劃分方式還是按照流動(dòng)性和各自特點(diǎn)進(jìn)行分類，雖說有其合理成分在內(nèi)但是對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目具體的認(rèn)識(shí)還是不夠到位。不能夠精準(zhǔn)且充分的反映出它的“功能”和“用途”。所以對(duì)于出現(xiàn)的此種情況，我們需要特別事情特殊對(duì)待，對(duì)待資產(chǎn)與負(fù)債的種類要先分析，再具體劃歸到每個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中去，這樣才能凸顯出對(duì)應(yīng)的重要性。

3.2 資產(chǎn)負(fù)債表列示信息的預(yù)測性較弱

一張報(bào)表其最大也是未來最看重的作用就是其預(yù)測的能力。但是目前的表格只是對(duì)幾項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)字添加和一些簡單的關(guān)系變動(dòng)。雖然說可以通過這些數(shù)字計(jì)算出相應(yīng)的比率，但是這些比率的實(shí)用性和可參考性還需進(jìn)一步驗(yàn)證，在預(yù)測方面上還是處于弱化的狀態(tài)。

3.3 與其他報(bào)表之間的聯(lián)系不緊密

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來講，一個(gè)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告必須包含三個(gè)報(bào)表且必須以合理的形式或者方式來進(jìn)行填制，同時(shí)這三張表之間除了單獨(dú)每張內(nèi)容列式清晰明了外，還需要能夠進(jìn)行橫向的比較，這樣才能對(duì)整個(gè)企業(yè)的狀況了如指掌，才能對(duì)未來做出合理的預(yù)測。但是這三張表的編制標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的：資產(chǎn)負(fù)債表是按照流動(dòng)性和具體的每個(gè)性質(zhì)來進(jìn)行編排分類的；而現(xiàn)金流量表則是按照企業(yè)具體從事的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)活動(dòng)來展開的，這就需要具體事項(xiàng)具體對(duì)待了；而利潤表主要是按照活動(dòng)中的收入和其所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用來確認(rèn)的，因此這三張表格在內(nèi)在邏輯上就顯得水火不容，需要一個(gè)合理的內(nèi)在邏輯串聯(lián)到一起來進(jìn)行橫向比較分析。

3.4 改革帶來巨額成本

任何的改革與進(jìn)步都想要付出成本，而我國的財(cái)報(bào)改革也不例外。其中存在的顯性與隱形成本均需要考慮進(jìn)去。按照國際上的IASB或者FASB來進(jìn)行校對(duì)變革的話，除了對(duì)于我國企業(yè)來講是一個(gè)大的付出，對(duì)于國家層面上的系統(tǒng)改變和適應(yīng)也是一項(xiàng)耗時(shí)耗力的系統(tǒng)性工程，這些都是目前所面臨的困難與成本。

4 我國資產(chǎn)負(fù)債表改進(jìn)建議

4.1 堅(jiān)持持續(xù)的國際趨同

我們在推進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表的改革中始終堅(jiān)持“持續(xù)國際趨同”這一宗旨，在這一要求下我國不論是政府部門還是企業(yè)更或者具體財(cái)會(huì)從業(yè)人員都應(yīng)該積極研究與關(guān)注國際上新變化，新趨勢，并且要根據(jù)我國企業(yè)實(shí)際情況能夠?yàn)镮ASB建言獻(xiàn)策以此來抓住這一早班車，能夠增強(qiáng)我國的話語權(quán)，實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。

4.2 實(shí)行漸進(jìn)式的逐步過渡

對(duì)于我國企業(yè)實(shí)行漸進(jìn)式的逐步的過渡方式我們必須按照以下兩步走的戰(zhàn)略開展：第一步研究必不可少，了解與熟悉是第一步我們必須對(duì)IASB和FASB出現(xiàn)的新變化和新標(biāo)準(zhǔn)了如指掌，同時(shí)對(duì)于本地企業(yè)的具體情況進(jìn)行分析，對(duì)于報(bào)表中出現(xiàn)的不足與需要改進(jìn)進(jìn)來來進(jìn)行變革，對(duì)于有用的地方進(jìn)行保留。同時(shí)應(yīng)該適時(shí)引入功能分類的概念，提前適應(yīng)；第二步主要是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)形勢變化莫測，對(duì)于國際上的新變化我們不能一味接收，更應(yīng)該根據(jù)形勢的變換和國情具體的特點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)二合一，實(shí)現(xiàn)有我國特色的符合國際標(biāo)準(zhǔn)的逐步過渡。以期在不久的將來實(shí)現(xiàn)到財(cái)務(wù)狀況表的過渡。

4.3 加強(qiáng)分類列報(bào)理論方面的研究

對(duì)于理論的研究我們可以按照這樣的步驟來開展：首先對(duì)于國際上新提出的一些名字概念我們要先弄清楚搞明白這樣才能為接下來的研究做準(zhǔn)備；其次我們應(yīng)該積極參加一些國際上關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表改革的會(huì)議與論壇對(duì)于一些專家提出的新理論與新想法進(jìn)行記錄與研究；最后我們應(yīng)該根據(jù)搜集的信息與資料結(jié)合國內(nèi)外專家的建議對(duì)照自己原有的理論進(jìn)行分析和研究，在這里我們可以剝絲抽繭找到適合新形勢新情況的理論支持。

4.4 根據(jù)我國國情進(jìn)行部分改革

對(duì)于國際上的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)我國不可能全盤吸收來進(jìn)行改革，因?yàn)槲覈鴮?shí)際的市場條件與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度與美國等發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)體還存在一定的差距。但是我們可以根據(jù)近年來參與國際經(jīng)濟(jì)事務(wù)出現(xiàn)的新情況、新變化對(duì)照我們自己的企業(yè)，來有選擇性的進(jìn)行部分變革。

5 結(jié)語

世界經(jīng)濟(jì)全球化不斷強(qiáng)化，在世界范圍內(nèi)跨國企業(yè)經(jīng)營與海外并購也在不斷發(fā)生著，在這種大的背景下，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的要求也不斷趨同，當(dāng)然各個(gè)國家之前的企業(yè)在具體處理方式上的差距也在不斷的縮小。但是我們在看到大趨勢下不斷融合下我們更加要結(jié)合本國國情具體來看待，這些需要考慮的因素也需要加進(jìn)去如本國具體的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成、金融政策、市場化的階段、宏觀調(diào)控方式等，全面衡量本國經(jīng)濟(jì)的政治因素、教育科技等情況，力求建立符合本國實(shí)際國情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

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