張艷+王麗輝+王微

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為嚴(yán)重影響著企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，影響著會(huì)計(jì)信息使用者的決策，以及影響著財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為客觀存在于世界各國(guó)，近幾年我國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為加強(qiáng)了重視和進(jìn)行了一定的控制，但依然有上市公司通過會(huì)計(jì)造假來獲取不正當(dāng)?shù)睦?，?yán)重阻礙著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的控制力度勢(shì)在必行，抓住財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的特征以及預(yù)警信號(hào)，及時(shí)防范與控制風(fēng)險(xiǎn)就顯得尤為重要。因此，本文將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的特征以及預(yù)警信號(hào)進(jìn)行分析，對(duì)慣用的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；舞弊行為；特征

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊指的是通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或忽略，來達(dá)到欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的目的，其方法有通過對(duì)會(huì)計(jì)記錄或憑證進(jìn)行更改、偽造；提供錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告信息或忽略重要的信息；有意誤用會(huì)計(jì)原則。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為對(duì)會(huì)對(duì)企業(yè)自身的健康發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，使資本市場(chǎng)資源配置機(jī)制遭到破壞，并且打擊投資者和社會(huì)公眾的信心。因此，企業(yè)應(yīng)通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的特征和預(yù)警信號(hào)進(jìn)行有效地識(shí)別，進(jìn)而采取針對(duì)性的措施加以防范和控制，避免給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失和阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的特征及預(yù)警信號(hào)

1.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的特征

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為大部分都有企業(yè)的高管人員的參與，通過精心的設(shè)計(jì)，設(shè)法掩蓋自己的罪行，來瞞過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。它以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為客體，對(duì)其進(jìn)行篡改、偽造，使用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法以及惡意變更會(huì)計(jì)政策，來達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的更改，使造假人員能夠從中獲利。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的方式復(fù)雜多樣，十分隱蔽，它帶來的危害很大，甚至能夠使一個(gè)企業(yè)走向滅亡。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目的金額在前后期發(fā)生異常的變化，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出的現(xiàn)金流量存在很大差異。受企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的主要項(xiàng)目的金額會(huì)在不同的會(huì)計(jì)期間有變動(dòng)，在正常的情況下，這種變動(dòng)是有規(guī)律的正常變動(dòng)并且企業(yè)能夠?qū)Υ俗龀龊侠淼慕忉?。而?dāng)舞弊行為產(chǎn)生時(shí)，主要項(xiàng)目的金額變動(dòng)會(huì)比較大，且無法找到合理的變動(dòng)規(guī)律。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)十分不合理的情況。當(dāng)舞弊行為產(chǎn)生時(shí)，其主要財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)產(chǎn)生不合理的變動(dòng)，主要是與上一年的同期數(shù)據(jù)、同行業(yè)的平均水平、該項(xiàng)指標(biāo)歷史最好的水平作比較，若差異較大，則說明財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在舞弊行為。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的預(yù)警信號(hào)

（1）從管理層來看，若管理層給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)人員設(shè)定了過于激進(jìn)甚至不切實(shí)際的財(cái)務(wù)目標(biāo)，并且持有很高的期望；過分關(guān)注企業(yè)的盈利趨勢(shì)，并且采取激進(jìn)的方式來對(duì)企業(yè)的股價(jià)進(jìn)行維持；通過主觀的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷來對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用等進(jìn)行確認(rèn)等。當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局具有以上行為時(shí)，則說明企業(yè)有可能存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為。

（2）從關(guān)系層面來看，通常情況下包括企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、金融機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及關(guān)聯(lián)方的關(guān)系。首先，當(dāng)一個(gè)企業(yè)頻繁地更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不論企業(yè)是處于主動(dòng)方還是被動(dòng)方，這都說明該企業(yè)有可能存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為，因?yàn)楫?dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見或者當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題與自身的職業(yè)道德產(chǎn)生矛盾時(shí)，均會(huì)使企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行更換，若無正當(dāng)理由，企業(yè)頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，則說明企業(yè)很可能存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為。其次，再看與金融機(jī)構(gòu)的關(guān)系，若企業(yè)的高級(jí)管理層或董事會(huì)成員與金融機(jī)構(gòu)的主要人員保持著密切的聯(lián)系，或是向金融機(jī)構(gòu)借巨額的貸款等交易，通常情況下企業(yè)是有充裕的現(xiàn)金流的，但若發(fā)生以上行為，則說明很有可能企業(yè)的資金遭到了挪用。再次，當(dāng)企業(yè)的高層管理人員或是董事會(huì)成員受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的批評(píng)或者處罰，或者與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系存在異常，則很有可能該企業(yè)在稅務(wù)方面存在著舞弊的行為。

（3）從行業(yè)的層面上來看，同行業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)特性、盈利能力以及發(fā)展環(huán)境存在著一定的相似性和可比性，因此當(dāng)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的重要項(xiàng)目指標(biāo)和同行業(yè)企業(yè)之間存在著較大的差距，與該行業(yè)的發(fā)展規(guī)律不協(xié)調(diào)，則說明很有可能該企業(yè)存在著財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為。主要可以通過對(duì)企業(yè)與同行業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)情況，公司規(guī)模變壞情況，毛利率的情況以及企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)能力的情況進(jìn)行分析比較，發(fā)現(xiàn)其中存在的差異，當(dāng)不合理的異常發(fā)生時(shí)，則需要投資者對(duì)此引起重視。

（4）從企業(yè)的組織管理方面來看，組織機(jī)構(gòu)過于復(fù)雜并且擁有存在異常的子公司，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，管理層人員存在問題。過于復(fù)雜的組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置會(huì)加大檢查的難度，由于通過子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假會(huì)更加隱蔽一些，因此一些企業(yè)會(huì)通過對(duì)子公司進(jìn)行遠(yuǎn)程操作來達(dá)到財(cái)務(wù)造假的目的，而薄弱的內(nèi)部控制更是為舞弊行為提供了空間。因此企業(yè)的組織設(shè)置若存在以上問題，則需要引起重視，有可能會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊行為。大多財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的產(chǎn)生都有企業(yè)高層管理人員的參與，因此若企業(yè)高層管理人員存在異常的變動(dòng)，或是其個(gè)人的財(cái)富與企業(yè)的資產(chǎn)存在著密切的聯(lián)系，則有可能企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊行為。

二、識(shí)別可能存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的重要指標(biāo)

1.應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率影響著企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)和償債能力，當(dāng)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率越高時(shí)，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)越快，但在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不能盲目使用該指標(biāo)，這需要企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)方式，例如季節(jié)性經(jīng)營(yíng)的企業(yè)就不適合使用該指標(biāo)。

2.企業(yè)的銷售毛利率，它是企業(yè)每一元銷售收入除去銷售成本之后的可以用于期間費(fèi)用以及使企業(yè)盈利的錢，當(dāng)企業(yè)擁有足夠大的毛利率時(shí)能夠獲得盈利，因此企業(yè)要客觀分析其銷售毛利率，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的銷售收入和成本的配比進(jìn)行分析與判斷。

3.企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率，它包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率越高，則表明其獲利能力越強(qiáng)，具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力與發(fā)展?jié)摿?，?duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率進(jìn)行分析，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解與掌握，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定性和是否面臨風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。endprint

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的慣用手段

1.虛增資產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量具有較大的隨意性，權(quán)屬不夠明確，甚至虛擬資產(chǎn)。例如提前確認(rèn)收入來達(dá)到對(duì)收入的虛增，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來增加虛擬的收入，增加資產(chǎn)的折舊年限，減少各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提等方式，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和利潤(rùn)的虛增，對(duì)企業(yè)投資者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。如科龍?jiān)?002年至2004年間，通過虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等手段，虛增了3.87億元的收入。

2.通過對(duì)費(fèi)用的減計(jì)來達(dá)到對(duì)利潤(rùn)的增加，主要是通過人為地隱瞞財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等費(fèi)用的支出，來增加企業(yè)的利潤(rùn)，

3.隱瞞關(guān)聯(lián)方，通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤(rùn)的操縱，以此來提高企業(yè)的收益，例如北生藥業(yè)以向關(guān)聯(lián)方支付預(yù)付工程款和往來款的形式達(dá)到了對(duì)資金的轉(zhuǎn)移。

4.企業(yè)為維護(hù)自身的形象而刻意隱瞞重大事項(xiàng)，如企業(yè)的實(shí)際貸款情況，未解決的訴訟問題等，企業(yè)為維護(hù)自身形象而隱瞞這些情況，將會(huì)對(duì)投資者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。

四、防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊行為

1.完善行業(yè)準(zhǔn)入制度，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，這兩個(gè)因素對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生著重要的影響，會(huì)計(jì)從業(yè)人員是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為產(chǎn)生的主體，因此提高技能與加強(qiáng)職業(yè)道德的培訓(xùn)，能夠在一定程度上降低財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為產(chǎn)生的可能性，從而確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

2.企業(yè)自身要完善內(nèi)部控制體系，抓住內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的職能，防止領(lǐng)導(dǎo)層面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的隨意操控，防止舞弊行為的產(chǎn)生，阻礙企業(yè)的健康發(fā)展，誤導(dǎo)投資者的決策。

3.國(guó)家要完善相關(guān)的法律，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為被查出之后，沒有受到嚴(yán)厲的懲罰，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為依然得不到有效的控制，因此國(guó)家對(duì)相關(guān)法律的完善，加強(qiáng)執(zhí)法的力度，將對(duì)財(cái)務(wù)造假行為產(chǎn)生有效的控制。

五、結(jié)語

企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為嚴(yán)重影響著企業(yè)自身的健康發(fā)展，也阻礙著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，因此，必須加大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的懲罰力度，對(duì)財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行有效的控制。

參考文獻(xiàn)：

[1]尚清.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的典型特征分析.

[2]白春影.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊特征的識(shí)別.[D].2006.

[3]周裕.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為特征及預(yù)警信號(hào).[J].金融經(jīng)濟(jì).

[4]廖燁.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段.[J].時(shí)代金融.2016endprint