斯 群

(廈門軟件職業(yè)技術學院 經(jīng)濟管理系，福建 廈門 361024)

“營改增”政策下企業(yè)納稅籌劃

斯 群

(廈門軟件職業(yè)技術學院 經(jīng)濟管理系，福建 廈門 361024)

富臨運業(yè)集團作為“營改增”政策下企業(yè)納稅籌劃的對象，文章對富臨運業(yè)公司營業(yè)稅和增值稅的現(xiàn)實繳納情況進行分析，結合演繹、對比、定量等分析方法為富臨運業(yè)作相應的納稅籌劃。

交通運輸業(yè);營改增;納稅籌劃;稅負

1 關于“營改增”政策及富臨運業(yè)經(jīng)營概況

四川富臨運業(yè)集團股份有限公司成立于2002年3月18日，2013年8月被正式納入“營改增”行列。該公司以提供客運站服務和客運運輸服務為主要經(jīng)營業(yè)務，此外還附營石油制品銷售，倉儲服務，汽車一級、二級維護，汽車美容，汽車配件銷售，汽車客、貨運輸?shù)葮I(yè)務。目前公司已逐漸發(fā)展成為國內(nèi)具有一定影響力與競爭力的交通運輸企業(yè)。本研究擬通過2013—2015年富臨運業(yè)公司的納稅情況，對比分析其在政策前后的稅負差異。最后，簡要分析并說明“營改增”對富臨運業(yè)營運的影響和公司存在的問題。

1.1 富臨運業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀及戰(zhàn)略目標

該公司近幾年營業(yè)收入同比增長14.35%以上，雖有波動，但總體盈利水平較好。截至2015年6月，通過并購、重組、內(nèi)部整合等手段，四川富臨運業(yè)集團在各地擁有子公司近20家，各類營運車輛3 969臺，國內(nèi)運營線路750條，并且擁有包括其他國家在內(nèi)的各類客運站23個，表明了其具有良好業(yè)務模式及盈利能力。近年來，伴隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，交通運輸方式的不斷更新，公路運輸行業(yè)受到了不小的影響，公司已不再單純局限于“規(guī)范運作，提高效益”的思想，而是轉變?yōu)橐浴案母飫?chuàng)新，開拓新型業(yè)務”為目標，致力于適應新的市場環(huán)境，提高應對新風險的能力。

本著以人為本、安全舒適等經(jīng)營理念，公司在加強和鞏固主要業(yè)務以外，還利用其優(yōu)質的資源及管理的優(yōu)勢，提升自身的核心競爭力及持續(xù)盈利能力。通過結合當前發(fā)展迅速的網(wǎng)絡資源，對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進行更新改造，在拓展產(chǎn)業(yè)鏈，提升價值的同時，注重服務品質，立志于將公司打造成為道路客運的一流企業(yè)。

1.2 富臨運業(yè)涉及的主要稅種及稅負情況分析

1.2.1 主要稅種及相關稅率

富臨運業(yè)集團設計的主要稅種以及相關稅率如表1所示。

表1 富臨運業(yè)涉及的主要稅種及稅率 %

*資料來源：富臨運業(yè)集團2014年度審計報告。

1.2.2 富臨運業(yè)的稅負情況分析

“營改增”政策的實施對交通運輸業(yè)來說是把雙刃劍，其雖然在宏觀層面有效降低了企業(yè)稅負的絕對值，但從微觀層面上看，該政策卻出現(xiàn)了稅負“不減反增”的現(xiàn)象，這給整個行業(yè)帶來了不小的難題。根據(jù)富臨運業(yè)集團2013—2015年度的利潤表計算出各年的毛利率與營業(yè)利潤率并比較分析企業(yè)近三年的盈利水平，如表2所示。

表2 2013—2015年富臨運業(yè)盈利水平分析表

*資料來源：富臨運業(yè)集團2013—2015年度報告。

從2013—2015年度富臨運業(yè)的盈利水平分析表中可以看出，該企業(yè)的營業(yè)收入和毛利潤雖不斷增加，但毛利率卻呈現(xiàn)逐年減少的趨勢。毛利率的逐年減少說明富臨運業(yè)集團自2013至2015年度的盈利能力水平不斷下降，形成這種狀況的原因可能是2013年富臨運業(yè)尚未被納入“營改增”行列，其在2014年才開始正式實行該政策，而受“營改增”政策的影響，企業(yè)的營業(yè)成本大幅增加，由于營業(yè)成本與毛利率呈負相關關系，毛利率亦隨著營業(yè)成本的增加而減少。從表中還可以看出，企業(yè)的營業(yè)利潤率在近三年表現(xiàn)為先下降后上升，該現(xiàn)象發(fā)生的主要原因有：1)公司對外擴張的成本、費用大幅增加；2)政策對西部建設的支持和“營改增”使營業(yè)稅金及附加減少?？傮w來說，富臨運業(yè)的盈利水平在行業(yè)平均水平之上，并且有逐漸轉好的態(tài)勢。

根據(jù)富臨運業(yè)2013—2015年度審計報告，將企業(yè)稅收組成整理如下。如表3～6所示。

表3 富臨運業(yè)2013—2015年應繳納稅額 萬元

*資料來源：富臨運業(yè)集團2013—2015年度審計報告。

表4 富臨運業(yè)2013—2015各稅種占應繳納稅額的比例 %

*資料來源：富臨運業(yè)集團2012—2014年度審計報告。

表5 富臨運業(yè)2013—2015年各項稅額與營業(yè)收入之比 %

*資料來源：富臨運業(yè)集團2013—2015年度審計報告。

表6 富臨運業(yè)2013—2015年各項稅額與營業(yè)利潤之比 %

*資料來源：富臨運業(yè)集團2013—2015年度審計報告。

通過表3～6相關數(shù)據(jù)可以看出，富臨運業(yè)集團在2013—2015年度的總體稅負在逐年降低，并且自2014年8月實行“營改增”后，增值稅稅負取代了營業(yè)稅稅負在年應繳稅額中的地位，成為企業(yè)第二大主要稅負構成要素；從各個主要稅種的稅負率上看，除了營業(yè)稅和城建稅之外，其他主要稅種相較于稅改之前，稅負均呈現(xiàn)了上升的趨勢；從各項稅額占營業(yè)收入的比重上看，除了增值稅稅負之外，其他稅負皆呈現(xiàn)逐年下降的趨勢，說明增值稅稅負對營業(yè)收入的影響越來越大；從各項稅額與營業(yè)利潤之比的角度上看，營業(yè)稅、所得稅和城建稅等稅負的占比在逐年降低，而增值稅稅負的占比雖然在2015年度有所下降，但整體還是呈現(xiàn)上升的態(tài)勢，說明增值稅稅負對營業(yè)利潤的影響也在逐漸增加。

1.2.3 富臨運業(yè)集團納稅籌劃存在的問題

根據(jù)上述對富臨運業(yè)集團近三年稅負及凈利潤情況的相關分析可以看出，該公司增值稅稅負自被納入營業(yè)稅改征增值稅范圍之后明顯出現(xiàn)了大幅度的增加，說明其在增值稅的節(jié)稅方面還是有比較大的空間。針對這一現(xiàn)象，可以利用一系列適當?shù)姆椒▉碓黾庸驹鲋刀惖倪M項稅額和減少一定的銷項稅額，以達到降低該企業(yè)增值稅稅負和增加企業(yè)收益的目的。例如：1)可以通過加強對增值稅專用發(fā)票的管理來增加相應的可抵扣項目；2)增加相關的涉稅業(yè)務不僅可以解決企業(yè)實際存在的問題，而且有助于減輕一定的增值稅稅負，更好地促進公司的優(yōu)化轉型；3)從政策的角度出發(fā)，有意識地運用有關優(yōu)惠政策以降低企業(yè)的稅負；4)合理利用稅負前移進行稅負轉嫁，增加企業(yè)收益，使其效益最大化。

結合企業(yè)的實際情況和相關的政策為富臨運業(yè)作納稅籌劃，不僅能夠在一定程度上增加企業(yè)的營業(yè)收益，而且有利于提高公司整體的管理水平，為其營造更好的經(jīng)營環(huán)境。利用稅務籌劃空間，并且運用一系列的納稅籌劃方法，在提高企業(yè)的盈利水平的同時還有助于促進該企業(yè)的發(fā)展與轉型。

2 對富臨運業(yè)作納稅籌劃建議

“營改增”是新時期下經(jīng)濟體制發(fā)展和創(chuàng)新的進步產(chǎn)物，其不但有效地處理了重復征稅等稅收問題，而且順應了國際發(fā)展的潮流，有效縮小了國內(nèi)稅收制度與國外稅收制度的距離。在“營改增”后的新時期，企業(yè)在獲得優(yōu)惠的同時，也面臨著各種各樣錯綜復雜的問題，這就需要其用積極的姿態(tài)適應新的環(huán)境，把握機遇健康發(fā)展。在這樣的情況下，如何更好地運用政策進行納稅籌劃以減少稅負，增加收益，便成了企業(yè)需要正視的問題。

2.1 加強對獲取增值稅專用發(fā)票的管理

一般來說，在相同銷項稅額的條件下，進項稅額越高，則應納增值稅的額度就越低。但對交通運輸業(yè)來說，盡管“營改增”使得增值稅可抵扣鏈條相對完整，但是能夠抵扣的范圍和項目因各方面的原因還是具有一定的局限性。

以富臨運業(yè)2015年發(fā)生的某項運輸業(yè)務為例，該業(yè)務的運費收入為8 500元，發(fā)生的成本為6 600元，其中，從事乘務工作人員450元，燃油費用3 200元，路橋費為2 950元。根據(jù)規(guī)定，在上述成本當中只有燃油費用是可以被抵扣的項目，但在實際操作中，由于貨運汽車在運輸?shù)倪^程當中所發(fā)生的加油費無法獲得全部的增值稅專用發(fā)票，燃油費用的支出就不能被全額抵扣。另外，在其他的業(yè)務當中運輸工具發(fā)生的維修費用也和燃油費用一樣，存在專用發(fā)票不能全部取得、進項稅額不能被盡數(shù)抵扣的問題，這對主營運輸?shù)钠髽I(yè)來說損失是很大的。從納稅籌劃的角度出發(fā)，富臨運業(yè)可以對以下幾個方面加強對進項稅額的管理。

1)企業(yè)可以事先對運輸工具的路線、耗油情況、行駛里程等方面進行科學統(tǒng)計，通過數(shù)據(jù)分析，確定路線周邊需要合作的加油站，并且與其建立合作關系，以便獲得抵扣發(fā)票。2)維修費和燃料費占富臨運業(yè)集團費用支出的大部分，合適的供應商是企業(yè)的必要選擇。從燃料費用的角度上看，采購原料時要盡可能選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，以增加進項稅額，減少企業(yè)應納增值稅。從維修費用的角度上看，可以在運輸路線及公司附近設立維修點，或與汽車維修廠進行長期合作，這樣可以在很大程度上減少零星維修難以取得專用發(fā)票的問題。此外，還要加強對車輛的日常維護工作，及時對出發(fā)車輛進行加油，減少運輸途中出現(xiàn)沒有燃料及毀壞的情況。3)企業(yè)可以建立合理的獎懲機制，對在正常行車的條件下獲取增值稅專用發(fā)票最多的駕駛員進行獎勵，這樣不僅可以提高員工的積極性，而且可以更多地獲得專用發(fā)票，有利于減少增值稅稅負。

2.2 通過增加涉稅業(yè)務進行納稅籌劃

根據(jù)相關規(guī)定，增值稅的一般納稅人適用的有形動產(chǎn)租賃稅率為17%，交通運輸業(yè)適用的稅率為11%。面對富臨運業(yè)集團閑置車輛不斷增加和“開拓新業(yè)務”的迫切需求，可以針對該公司閑置車輛增加的問題添加有形動產(chǎn)的租賃業(yè)務和承包其他公司貨物運輸業(yè)務。下面將對兩個新業(yè)務進行納稅籌劃分析：

方案一：富臨運業(yè)集團把閑置車輛直接租給貨運公司A，并且不提供司乘人員，不承擔相應的路費等等。假設A公司自行承擔的成本為D萬元，2015年富臨運業(yè)集團預計取得租賃收入2 000萬元(含稅)，由于有形動產(chǎn)租賃稅率為17%，教育費附加為3%，城建稅為7%，在不考慮其他稅種的情況下，則富臨運業(yè)集團在該業(yè)務應繳納的增值稅為2 000/(1+17%)×17%=290.6萬元，增值稅附加=290.6×7%+290.6×3%=29.06萬元，則稅后收益=2 000-290.6-29.06=1 680.34萬元。

方案二：富臨運業(yè)集團承包A公司部分的貨物運輸，根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅的相關規(guī)定，該業(yè)務適用的稅率為11%。富臨運業(yè)集團在提供司乘人員的條件下，商定A公司將D萬元交付給富臨運業(yè)集團，則集團的收入為(2 000+D)萬元(含稅)，且稅后收益=(2 000+D)-[(2 000+D)/(1+11%)×11%×(1+7%+3%)]-D。當D>932.42萬元時，稅后收益<1 680.34萬元；當D=932.42萬元時，稅后收益=1 680.34萬元；當D<932.42萬元時，稅后收益>1 680.34萬元。

綜合上述兩個方案，經(jīng)比較可以看出，若D>932.42萬元時，應選擇方案一——租賃業(yè)務，因為方案一的稅后收益大于方案二的稅后收益；若D=932.42萬元，則兩種方案的稅后收益相同，但選擇方案一更佳，因為該方案實際操作起來更加簡便快捷；若D<932.42萬元時，承包運輸業(yè)務比租車業(yè)務獲取的收益更多，故應該選擇方案二——承包業(yè)務。新的涉稅業(yè)務不但可以減輕部分運輸車輛閑置的問題，而且可以擴大富臨運業(yè)集團的業(yè)務范圍，增加企業(yè)收益，可謂利大于弊。

2.3 利用稅收優(yōu)惠政策降低稅負

現(xiàn)如今“營改增”政策已在全國推廣開來，雖然在實施和推廣的過程當中稅收改革盡顯優(yōu)勢，但對于部分企業(yè)仍然存在不少問題，對此，政府也積極開展完善工作，推出許多稅收優(yōu)惠政策以解決當前問題，而對于這些優(yōu)惠政策，只要巧妙地對其加以運用，也能夠給企業(yè)的納稅籌劃騰出一定的空間。

根據(jù)財稅[2013]106號文件《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，境內(nèi)從事跨境服務貿(mào)易的企業(yè)可以享受零稅率或免稅的優(yōu)惠。結合富臨運業(yè)集團的實際情況，企業(yè)可以通過利用營業(yè)稅改征增值稅的大背景，積極拓展海外業(yè)務，如：物流輔助、技術咨詢、知識產(chǎn)權服務等等。這不僅有利于減少企業(yè)的稅負，提升自身價值，而且還有利于企業(yè)積極轉型，提高國際競爭力。同時，據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十三條之規(guī)定，納稅人要在具備完整書面合同、境外單位發(fā)票、交易證明等資料的情況下才能夠抵扣進項稅，否則一律不得從銷項稅額當中抵扣。這體現(xiàn)了企業(yè)在應用稅收優(yōu)惠的同時，還應當考慮到其他因素的限制，使納稅籌劃更加完備。另外，根據(jù)有關規(guī)定，如果企業(yè)在2008年12月31日以前未納入“營改增”試點，則銷售2008年12月31日之前購買的固定資產(chǎn)，可以按照4%的征收率減半征收；若2015年7月1日之后則按照3%的征收率減按2%征收。富臨運業(yè)集團可以利用該政策銷售舊的固定資產(chǎn)，然后購置能夠獲得增值稅專用發(fā)票的新的固定資產(chǎn)，通過該方法不僅可以對固定資產(chǎn)進行更新?lián)Q代，而且在某種程度上有效地減少了相應的稅負?！盃I改增”政策還在不斷地被充實，企業(yè)只有在了解新環(huán)境，適應新環(huán)境的條件下，對稅收優(yōu)惠政策加以深入掌握，才能有效使其節(jié)省更多的稅負支出，從中獲取利益。

2.4 運用稅負前移實現(xiàn)稅負轉嫁

通過調(diào)整業(yè)務價格，將上游企業(yè)的稅負轉移給下游企業(yè)，對上游企業(yè)來說，雖然相應的增值稅稅負會增加，但是實際的凈收益將有所提高。出于對納稅籌劃原則的考量，該方法對實現(xiàn)公司利潤最大化是有利的。

富臨運業(yè)集團為增值稅的一般納稅人，在2014年的一項業(yè)務中，其與B公司簽訂了一項500萬元(含稅)的運輸合同。按照營業(yè)稅改征增值稅之后的稅率，并且不考慮其他稅費的情況下，富臨運業(yè)集團應當承擔的增值稅稅負=500/(1+6%)×6%=28.3萬元，凈收益=500-28.3=471.7萬元。如果按稅改之前的營業(yè)稅率來計算的話，富臨運業(yè)集團應當繳納的營業(yè)稅額為500×3%=15萬元，凈收益為500-15=485萬元。通過對比稅改前后的稅負，我們可以看到，富臨運業(yè)集團在稅改之后稅負反而上升了13.3萬元，凈收益下降了13.3萬元。

現(xiàn)應用稅負轉嫁的納稅籌劃方法，調(diào)整應稅價格，將服務價格調(diào)整到520萬元，則企業(yè)的應納增值稅稅負為520/(1+6%)×6%=29.43萬元，凈收益為520-29.43=490.57萬元。較調(diào)整價格之前，稅負增加了1.13萬元，凈收益增加了18.87萬元，這說明企業(yè)在調(diào)價后雖然稅負對其來說有所增加，但是公司的凈收益卻比調(diào)價前的凈收益高。對一家企業(yè)來說，實現(xiàn)利潤最大化是它最終的目的，所以富臨運業(yè)集團可以運用該稅負轉嫁的方法來增加企業(yè)的收益。

3 結語

本文首先對納稅籌劃的基礎理論知識進行簡要概述，接著將營業(yè)稅改征增值稅政策的相關內(nèi)容及影響進行了分析；然后以富臨運業(yè)股份有限公司為案例，對其經(jīng)營狀況，納稅結構及稅改對該公司凈利潤的影響作了進一步的分析；最后，針對該公司存在的納稅籌劃空間為其量身定制納稅籌劃方法。案例分析表明，盡管“營改增”政策在實踐當中出現(xiàn)了一些問題，但是只要事先運用相應的方法對企業(yè)進行合理且合法的納稅籌劃，也能從中獲取一定減輕稅收負擔的空間。納稅籌劃的方案是根據(jù)富臨運業(yè)集團實際情況所設計的，具有推廣的局限性，但是對于“營改增”試點企業(yè)來說還是擁有一定的現(xiàn)實和理論指導意義，以期對企業(yè)的納稅籌劃有所幫助。

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CorporateTaxPlanningunderthePolicyofReplacetheBusinessTaxwiththeValue-addedTax

SI Qun

(Department of Economics and Management，Xiamen Institute of Software Technology ，Xiamen 361024,China)

Fulinyunye group as the object of corporate tax planning under the policy of replace the business tax with the value-added tax. In order to make tax planning for Fu linyunye group, the actual payment situation of the business tax and value-added tax of Fu linyunye group was analyzed and many analytical methods were adopted such as deductive analysis, comparative analysis and quantitative analysis.

transportation industry; to replace the business tax with a value-added tax; tax planning; tax burden

10.13542/j.cnki.51-1747/tn.2017.03.017

2017-07-06

斯群(1982—)，女，助教，碩士，研究方向：財務會計，電子郵箱：754090077@qq.com。

F275

：A

：2095-5383(2017)03-0072-04