包志法

摘要：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和金融業(yè)等行業(yè)全面納入營業(yè)稅改為增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)范圍后，在企業(yè)合同管理中，特別是在簽訂合同時需要重點(diǎn)關(guān)注對方的納稅資格、價格與增值稅額及價外費(fèi)用、不同稅率的服務(wù)內(nèi)容、發(fā)票提供與付款方式、“三流一致”等事項。從企業(yè)合同管控要求看，如果不及時加強(qiáng)和改進(jìn)合同管理工作，將會給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險，增加企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)合同管控是企業(yè)完善內(nèi)部控制中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納。本文就相關(guān)企業(yè)在“營改增”后如何強(qiáng)化企業(yè)的合同管控進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：“營改增” 企業(yè) 合同管控

一、慎重簽訂業(yè)務(wù)合同

企業(yè)在簽訂業(yè)務(wù)合同過程中，應(yīng)著重把握內(nèi)容、稅率、信息和金額等管控要點(diǎn)。

（一）內(nèi)容管控

在草擬合同環(huán)節(jié)，合同簽訂雙方應(yīng)根據(jù)增值稅管理規(guī)定，合理約定有關(guān)合同條款需明確的銷售收款（或采購付款）的時間，發(fā)票開具（或取得）時間，合理確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。同時公司財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)銷售合同，正確核算進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)交稅額等內(nèi)容。同時，確保同一會計期間進(jìn)項稅額與銷項稅額的合理匹配，避免進(jìn)項稅額滯后、銷項稅額提前的不合理現(xiàn)象發(fā)生，防止對企業(yè)資金造成不必要的占用，以有效降低企業(yè)的資金成本。

（二）稅率管控

“營改增”之后，公司發(fā)生的所有業(yè)務(wù)均按增值稅進(jìn)行征收，同一家公司往往存在提供多種稅率的增值稅應(yīng)稅服務(wù)，或同一個合同中包含增值稅的多種稅率。根據(jù)“營改增”稅收政策規(guī)定，企業(yè)兼營不同貨物或勞務(wù)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，公司在簽訂甲方合同過程中，應(yīng)在銷售合同的相關(guān)條款中明確不同稅率項目的金額，并根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)在合同中描述具體服務(wù)內(nèi)容，以免申報繳納增值稅稅款時因稅率和金額等與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭議。

（三）信息管控

從總體上看，“營改增”后國家對增值稅管理的要求明顯提高，如對企業(yè)合同中雙方名稱、地址等當(dāng)事人信息的規(guī)范性和完整性等方面的要求，大大高于營業(yè)稅的征管規(guī)定?！盃I改增”后的增值稅征管規(guī)范對貨物銷售方或服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票的監(jiān)控更為嚴(yán)格，在開具增值稅專用發(fā)票時，要求貨物采購方或服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號等詳細(xì)信息主動提供給貨物銷售方或服務(wù)提供方，用于貨物銷售方或服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。

（四）金額管控

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，增值稅的含稅價和不含稅價，是兩個不同的金額要素。如果在銷售合同中對銷售貨物或提供服務(wù)的價格不按含稅價和不含稅價做出特別約定，不僅對企業(yè)的稅負(fù)、收入和費(fèi)用等產(chǎn)生影響，而且會導(dǎo)致合同履行過程中出現(xiàn)不必要的價格糾紛。另外，在采購過程中，會發(fā)生各類價外費(fèi)用，價外費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)。因此，在簽訂合同時，應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅的管理要求，在相關(guān)條款中明確約定合同的不含稅單價、總價、相應(yīng)的增值稅額及價外費(fèi)用等相關(guān)金額要素的內(nèi)容。

（五）支付管控

合同中應(yīng)對約定適用票據(jù)種類、稅目、稅率、以及發(fā)票提供和付款方式等做出明確的約定，避免引起不必要的法律糾紛或稅務(wù)風(fēng)險。因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票涉及抵扣環(huán)節(jié)，不能開具增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失。在簽訂甲方合同時，可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后再支付款項”的付款方式條款，增加未能提供增值稅專用發(fā)票的違約條款（如由對方賠償無法抵扣銷項稅額的損失等）。同時，規(guī)定開票的時間和送達(dá)時限等要求，以防提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票不能認(rèn)證、虛假發(fā)票等涉稅風(fēng)險。

二、嚴(yán)格執(zhí)行“三流一致”規(guī)定

“三流一致”是指資金流（支付款項的單位）、發(fā)票流（開具抵扣憑證的銷貨單位）和貨物流（提供貨物或勞務(wù)的單位）三者相一致。具體而言，是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或服務(wù)提供方必須是同一個經(jīng)濟(jì)主體，而且付款方、貨物采購方或服務(wù)接受方必須是同一個經(jīng)濟(jì)主體。根據(jù)“營改增”稅收政策的規(guī)定，如果“三流不一致”，不能申報抵扣進(jìn)項稅額，甚至涉嫌虛開發(fā)票的違法行為。為了確?！叭饕恢隆保婪逗涂刂粕娑愶L(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行“三流一致”的規(guī)定，在交易合同中落實(shí)以下控管措施。

（一）提供完整的物流信息憑證

在甲方采購合同中應(yīng)當(dāng)約定由貨物銷售方或服務(wù)提供方其發(fā)出貨物時，應(yīng)提供完整的商品出庫憑證及相應(yīng)的送貨單、運(yùn)貨單等物流信息憑證。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購合同等資料，以印證實(shí)質(zhì)上的“三流一致”。

（二）簽訂三方合同或委托協(xié)議

在經(jīng)濟(jì)交易中遇到需要委托第三方支付和收款等三流不一致的情形時，可以通過簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險，或者通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要簽訂相應(yīng)的委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實(shí)際簽訂合同或委托協(xié)議時，其經(jīng)濟(jì)交易必須是真實(shí)的。

（三）明確分批次交貨開票要求

在簽訂甲方采購合同時，為了確保分批交貨合同開具增值稅專用發(fā)票的“三流一致”，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在采購合同中明確約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。如合同中涉及到分期付款的情形時，應(yīng)在采購方實(shí)際收到供方的貨物時，供應(yīng)方應(yīng)及時開具增值稅專用發(fā)票。

三、重視合同變更管理

在合同履行過程中經(jīng)合同當(dāng)事人協(xié)商需發(fā)生合同變更的情形時，應(yīng)關(guān)注相關(guān)變更條款是否涉及增值稅事項，如果涉及增值稅事項，應(yīng)根據(jù)“營改增”稅收政策的規(guī)定，在變更合同中明確約定涉及增值稅事項的處理要求。如：變更涉及兼營不同業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)在變更合同中明確不同稅率項目金額，并進(jìn)行分項明細(xì)核算，以免帶來稅務(wù)風(fēng)險；變更涉及品種、價款等增值稅專用發(fā)票記載項目時，應(yīng)當(dāng)按照增值稅專用發(fā)票管理辦法的規(guī)定，在變更合同中約定作廢、重開、補(bǔ)開、紅字開具增值稅專用發(fā)票等事項。

四、財務(wù)參與合同管控過程

增值稅管理不僅要重視事中和事后的控制，更要加強(qiáng)事前管控工作，企業(yè)財務(wù)部門作為增值稅核算和申報的業(yè)務(wù)部門，應(yīng)當(dāng)提前介入公司的經(jīng)營決策，參與企業(yè)合同管控的全過程。企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定財務(wù)人員應(yīng)參與重大合同的談判；在合同起草環(huán)節(jié)，財務(wù)部門應(yīng)對有關(guān)價格和增值稅事項進(jìn)行把關(guān)，對價格確定、稅收測算和發(fā)票開具等涉稅事項，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)主動配合業(yè)務(wù)部門搞好增值稅的稅收籌劃；財務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)審核合同價款、支付、變更、簽證、結(jié)算、獎罰等與成本相關(guān)的條款，并對簽約公司名稱、價款支付方式、發(fā)票形式、稅收事項等與財務(wù)核算和納稅申報有關(guān)的條款進(jìn)行認(rèn)真審核把關(guān)；財務(wù)部門對合同執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的瑕疵，應(yīng)及時反饋給合同主管部門，并向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時匯報，以利于及時處理解決合同執(zhí)行過程中存在的問題，維護(hù)合同的嚴(yán)肅性，改進(jìn)合同管理工作，防范和控制舞弊行為的發(fā)生。

五、強(qiáng)化企業(yè)合同的法律管控

企業(yè)合同管理必須遵循合同法的相關(guān)規(guī)定，確保合同的合法性?！盃I改增”對企業(yè)合同管理中的法律規(guī)范提出了更高的要求，若處理不當(dāng)，將導(dǎo)致涉稅風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視合同談判、起草、簽訂和履行過程中的法律管控，防范和控制合同的稅收法律風(fēng)險。對于影響重大、涉及專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的重大合同，合同主管部門需要組織法律專業(yè)人員參與談判；重大合同應(yīng)由法務(wù)部門或法律顧問參與起草，確保合同的內(nèi)容合法、條款齊備等；合同文本原則上應(yīng)由法務(wù)部門或法律顧問進(jìn)行法律審核；在合同履行過程中，法務(wù)部門或法律顧問應(yīng)對合同的履行進(jìn)行監(jiān)控，防范和控制合同執(zhí)行過程中的法律風(fēng)險。

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（作者單位：國網(wǎng)浙江省電力公司電力科學(xué)研究院）endprint