洪釩嘉

摘 要：隨著國(guó)家稅務(wù)體系的完善，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。本文針對(duì)內(nèi)部控制視角的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，論述了內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，以及內(nèi)部控制視角下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制視角；企業(yè)稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)管理；研究

我國(guó)的諸多企業(yè)普遍存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平落后的現(xiàn)象，甚至有的企業(yè)沒(méi)有對(duì)應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，僅是通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)辦理工作，增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度，阻礙企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)的稅務(wù)辦理沒(méi)有按照國(guó)家法律規(guī)定進(jìn)行操作，使得企業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有風(fēng)險(xiǎn)性。

一、內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制主要是在固定的條件下，企業(yè)利用已有的各種資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，為達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而進(jìn)行內(nèi)部控制，對(duì)部門(mén)與組織之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，制訂相關(guān)的規(guī)則、計(jì)劃、程序等。根據(jù)我國(guó)的相關(guān)法律規(guī)定，內(nèi)部控制指的是為完成組織目標(biāo)，企業(yè)的管理層、董事會(huì)、全體員工都需要進(jìn)行實(shí)施。其目標(biāo)是在確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式合法的條件下，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)安全、信息完整等，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。內(nèi)部控制的要素，主要包括以下幾方面：1、控制環(huán)境，主要是針對(duì)治理、管理職能，以及管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并采取對(duì)應(yīng)的補(bǔ)救措施。3、信息系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)建立記錄、處理、存儲(chǔ)、報(bào)告等功能的系統(tǒng)。4、控制活動(dòng)，能夠加強(qiáng)內(nèi)部管理，保證各項(xiàng)制度與政策的實(shí)施。例如，授權(quán)、績(jī)效、信息處理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。5、監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員與制度的監(jiān)督，從而去提高工作效率。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)的稅務(wù)沒(méi)有按照國(guó)家法律規(guī)定進(jìn)行操作，使得企業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有風(fēng)險(xiǎn)性，影響企業(yè)的正常納稅。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由內(nèi)部原因與外部原因組成，總體上可以概括為以下幾方面：1、企業(yè)未建立完善的管理制度與內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制與內(nèi)部管理，是決定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度的主要因素。若是企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的管理體系，會(huì)使得企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防御能力降低，無(wú)法從根源入手解決問(wèn)題，其屬于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因。2、企業(yè)工作人員思想觀念落后。企業(yè)管理人員重視經(jīng)濟(jì)收益，對(duì)于納稅管理很少關(guān)注，未培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)人才，強(qiáng)調(diào)少交稅收，并且贊同通過(guò)各種渠道逃避交稅的行為，使得企業(yè)存在嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的稅務(wù)體系不斷完善，需要企業(yè)擁有專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行操作，從而去降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，未樹(shù)立正確的防范意識(shí)，管理人員對(duì)于稅務(wù)的管理比較疏松，使得企業(yè)未能利用國(guó)家政策，去獲得稅務(wù)收益。3、未建立完整的組織機(jī)構(gòu)。我國(guó)諸多企業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，甚至許多企業(yè)未設(shè)置稅務(wù)組織，直接交給會(huì)計(jì)或者是財(cái)務(wù)人員進(jìn)行兼職，使得稅務(wù)管理失去有效性。企業(yè)未設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能有效的設(shè)防，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

二、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，普遍存在內(nèi)部控制制度不完善的情況，并且對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足。諸多企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理不合理，沒(méi)有形成科學(xué)的管理機(jī)制，使得企業(yè)的稅務(wù)存在較多漏洞。隨著國(guó)家關(guān)于稅務(wù)相關(guān)法律政策的頒布，企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)有所提高，能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制，有助于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度，能夠幫助企業(yè)利用稅收政策獲得稅務(wù)收益，在一定程度上避免風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，有助于企業(yè)的未來(lái)決策，能夠促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。而我國(guó)企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制力度不足的現(xiàn)象，未能夠科學(xué)的制訂內(nèi)部控制制度，并且缺乏內(nèi)部控制專業(yè)性人才。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的問(wèn)題

未能正確的認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，存在一定的局限性，普遍認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，與其他部門(mén)毫無(wú)關(guān)系，導(dǎo)致對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范沒(méi)有涉及到日常運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不重視，主要是將經(jīng)濟(jì)收益作為主要目標(biāo)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理比較重視，很少進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的投入。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)系到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，稅務(wù)繳納是長(zhǎng)期進(jìn)行的工程，需要全部人員的配合。我國(guó)企業(yè)主要是注重生產(chǎn)與研發(fā)環(huán)節(jié)的管理，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管控，也主要是在生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)方面，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度較低，對(duì)于相關(guān)的稅務(wù)法律不了解，認(rèn)為稅務(wù)繳納僅是財(cái)務(wù)核算的工作，只要不虛假申報(bào)，則不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理人才，未建立專門(mén)的稅務(wù)管理組織。一般情況下，都是由會(huì)計(jì)兼職稅務(wù)人員，會(huì)計(jì)本身不具備專業(yè)的稅務(wù)管理技能，對(duì)于稅務(wù)辦理、申報(bào)等流程只能憑借經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行操作，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)留下隱患。企業(yè)對(duì)于最新的稅務(wù)法規(guī)很少關(guān)注，并且沒(méi)有進(jìn)行深入的研究，使得稅務(wù)辦理不符合新政策的要求，促使了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

三、內(nèi)部控制視角下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要企業(yè)在組織架構(gòu)、治理控制、業(yè)務(wù)流程、權(quán)責(zé)分配等進(jìn)行內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，從而去對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，有效的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，并且加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)相關(guān)法律的研究，從而去更好的進(jìn)行稅務(wù)辦理工作。唯有建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度，才能確保企業(yè)稅務(wù)繳納不會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理的原則

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理的原則，主要包括以下幾方面：1、合法性原則。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要符合法律的規(guī)定，否則會(huì)使得稅務(wù)繳納出現(xiàn)問(wèn)題，影響企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，內(nèi)部控制也無(wú)法發(fā)揮效用。合法原則是防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的基礎(chǔ)，需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)法律政策的學(xué)習(xí)，確保企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)繳納符合法律的標(biāo)準(zhǔn)，合理合法的完成繳稅工作。2、牽制原則。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的設(shè)計(jì)，需要部門(mén)之間的相互配合，各個(gè)環(huán)節(jié)相互制約，從而去合理的進(jìn)行制訂。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的制訂，需要確保部門(mén)之間的監(jiān)督，得到全體員工的支持，其內(nèi)容需要具有規(guī)范性與科學(xué)性。3、授權(quán)原則。企業(yè)需要制訂相關(guān)的管理?xiàng)l例，合理的進(jìn)行資源分配，明確員工責(zé)任制，不同的崗位具有相關(guān)的負(fù)責(zé)人員。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理力度，使得全體員工按照規(guī)章制度嚴(yán)格要求自己，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)責(zé)統(tǒng)一，從而避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4、成本效益原則。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要在控制成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行，從容去獲得更大的收益。成本效益原則，能夠體現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值，充分發(fā)揮其對(duì)企業(yè)的保護(hù)作用。

（三）根據(jù)內(nèi)部控制要素進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)的內(nèi)部控制要素，主要包括以下幾方面：1、控制環(huán)境，建立完善的內(nèi)部控制體系，從而去使得企業(yè)的建設(shè)、組織結(jié)構(gòu)、人員分工具有規(guī)范性，有秩序的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。2、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，以及影響程度。采取有效的措施，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并且根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，制訂相關(guān)的補(bǔ)救措施。3、加強(qiáng)信息的交流與溝通，提高員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。定期的組織培訓(xùn)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)到實(shí)處。

四、結(jié)論

綜上所述，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，主要是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的問(wèn)題。內(nèi)部控制視角下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略，主要包括企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理的原則，以及根據(jù)內(nèi)部控制要素進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

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