謝立波

摘 要：隨著時(shí)代的進(jìn)步，我國(guó)會(huì)計(jì)也在不斷的發(fā)展。會(huì)計(jì)最早產(chǎn)生于商代，并且經(jīng)過長(zhǎng)期的推演，逐漸形成了今天的狀態(tài)，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中占據(jù)重要位置。會(huì)計(jì)理論研究方法與會(huì)計(jì)理論是伴生的，會(huì)計(jì)研究方法是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的前提，是會(huì)計(jì)理論體系的重要組成部分，通常使用的理論研究方法包括規(guī)范法和實(shí)證法，本文對(duì)規(guī)范法和實(shí)證法兩種會(huì)計(jì)理論研究方法進(jìn)行解讀，以供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論研究；規(guī)范方法；實(shí)證方法

一、會(huì)計(jì)理論的概述

會(huì)計(jì)理論是一種對(duì)社會(huì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的推理和驗(yàn)證，其最終的目的是進(jìn)行解釋和預(yù)測(cè)。各類會(huì)計(jì)理論可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，按照會(huì)計(jì)理論研究的方法將其理論分：規(guī)范性理論、實(shí)證性理論和描述性理論。按會(huì)計(jì)理論自身內(nèi)容分類：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)發(fā)展理論。按會(huì)計(jì)理論作用分類：機(jī)制性理論、解釋性理論和行為性理論。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究方法的選擇

1、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究方法的現(xiàn)實(shí)分析：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)逐漸完善，各種研究方法也在不斷的發(fā)展。特別是理論研究方法運(yùn)用到我國(guó)的會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，各大雜志發(fā)表的實(shí)證文章比重越來越大。我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展還處于初級(jí)階段，這是由我國(guó)的國(guó)情決定的，即缺乏良好的外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境、過分簡(jiǎn)化研究對(duì)象復(fù)雜的因果關(guān)系、借鑒西方已有的研究成果時(shí)對(duì)中國(guó)國(guó)情考慮不足。2、現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究方法的選擇：會(huì)計(jì)研究方法選擇并不是在規(guī)范法和實(shí)證法之間作出非此即彼的選擇，規(guī)范與實(shí)證的關(guān)系不是取代與被取代的關(guān)系，雖然實(shí)證法與規(guī)范法的研究有許多的不同，但彼此并不相互排斥。首先，規(guī)范研究并不排斥實(shí)證研究；其次，實(shí)證研究并不排斥規(guī)范研究?？偠灾煌难芯磕康?、不同的研究對(duì)象、不同的研究時(shí)期應(yīng)有不同的研究方法，只要運(yùn)用得當(dāng)，其科學(xué)性是毋庸置疑的。

三、會(huì)計(jì)理論研究方法的分析

（一）會(huì)計(jì)理論研究的規(guī)范方法

1、規(guī)范方法的概念。會(huì)計(jì)理論研究方法中的規(guī)范方法是一種以文字?jǐn)⑹龅男问竭M(jìn)行說明的方法，其主要的過程包括問題提出、資料收集、資料加工、分析總結(jié)等。在研究過程中，所采用的研究方法具體包括以下兩種：一是歸納法；二是演繹法，歸納和演繹雖然都是規(guī)范方法中的組成部分，但是卻存在很大的區(qū)別。與此同時(shí)，歸納可以作為演繹的基礎(chǔ)，演繹會(huì)反過來指導(dǎo)歸納，兩者相互作用、密不可分，甚至可以說沒有二者的結(jié)合就不會(huì)有今天會(huì)計(jì)研究方法中規(guī)范方法的發(fā)展。2、規(guī)范方法的優(yōu)缺點(diǎn)。規(guī)范方法在研究對(duì)象方面針對(duì)性比較強(qiáng)，通常所見的有會(huì)計(jì)基本概念、基本理論、理論應(yīng)用等，通過推理論證及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論的不正確之處，對(duì)于優(yōu)化和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著積極作用。但同時(shí)也具有研究結(jié)果容易受研究者的思想情感所左右的缺點(diǎn)，這會(huì)導(dǎo)致研究者無(wú)法完全客觀公正地得到結(jié)果，從而使結(jié)果缺乏代表性。

（二）會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)證方法

1、實(shí)證方法概念及步驟。會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)證方法所側(cè)重的系統(tǒng)知識(shí)體系是“是什么”，它的建立基礎(chǔ)是實(shí)證，其最終目的是揭示出會(huì)計(jì)現(xiàn)象層面的規(guī)律，從而為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測(cè)未來實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。這種研究方法的實(shí)施步驟如下：（1）選擇研究問題，確保研究結(jié)論能夠?qū)χ匾?jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行解釋，有利于獲取有價(jià)值的會(huì)計(jì)研究成果；（2）推理描述自變量與因變量之間的關(guān)系，將其發(fā)展為假說，以便在之后的研究階段對(duì)假說進(jìn)行檢驗(yàn)；（3）根據(jù)假說設(shè)計(jì)研究程序，采用多元回歸模型，將已有的研究成果代入模型中；（4）根據(jù)研究需要選取樣本，利用定向取得、篩選、隨機(jī)取樣等方法搜集相關(guān)數(shù)據(jù)，利用統(tǒng)計(jì)分析軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析和多元回歸分析，得出研究結(jié)論。2、實(shí)證方法的優(yōu)缺點(diǎn)。在實(shí)際的運(yùn)用過程中，實(shí)證方法產(chǎn)生重要作用的主要群體是股東和債權(quán)人，它是通過理論研究是實(shí)證實(shí)現(xiàn)股東和債權(quán)人之間的有效溝通，為其進(jìn)行起到了推動(dòng)的作用，有利于他們更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表等文件，從而可以隨時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，令企業(yè)得到更好的發(fā)展。但是由于實(shí)證法所得的結(jié)果多數(shù)是從假說的關(guān)聯(lián)性中推出的，所以一定程度上得邏輯局限性和錯(cuò)誤性也就是不可避免的。

（三）會(huì)計(jì)理論研究的規(guī)范方法和實(shí)證方法相結(jié)合

正如哲學(xué)所言，世界上沒有任何一種方法是絕對(duì)正確的，其存在都是建立在一定的條件之上的，這些方法之中也一定會(huì)存在各種弊端，而學(xué)者所要做的就是發(fā)現(xiàn)這種弊端，解決這種弊端，以幫助其更好地發(fā)展。盡管規(guī)范方法和實(shí)證方法存在差別，也各自有自身的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，但是也不能忽視兩者之間很強(qiáng)的互補(bǔ)性，所以我們完全可以將它們?cè)诰唧w的實(shí)踐中結(jié)合起來運(yùn)用。在會(huì)計(jì)理論研究過程中，要運(yùn)用實(shí)證研究確定會(huì)計(jì)對(duì)象與環(huán)境因素的因果關(guān)系，合理預(yù)測(cè)判斷實(shí)際情況，并運(yùn)用規(guī)范法明確研究方向，通過歸納、演繹建立起會(huì)計(jì)理論，利用實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)研究結(jié)論進(jìn)行校驗(yàn)。在發(fā)展中我們唯一要做的就是隨著時(shí)代，拋棄自己陳舊的觀念，糾正曾經(jīng)對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究方法中錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

通過對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展過程以及相關(guān)理論研究方法的分析發(fā)現(xiàn)，在實(shí)際的工作過程中，我們要學(xué)會(huì)以辯證的思維進(jìn)行研究，正確處理好規(guī)范方法和實(shí)證方法的關(guān)系，在會(huì)計(jì)理論研究方法中，要善于結(jié)合運(yùn)用規(guī)范法與實(shí)證法，使兩種方法優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，并且還要對(duì)研究方法不斷開拓創(chuàng)新，逐步提高會(huì)計(jì)理論研究水平，推動(dòng)會(huì)計(jì)理論穩(wěn)步發(fā)展。

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