劉春玲++++王立超++++李悅哲

依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱辦法）認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》，《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒布之日所在的年度起，申報(bào)享受稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家政府大力扶持高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)辦，企業(yè)積極創(chuàng)造符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的技術(shù)條件和財(cái)務(wù)條件，下面主要就高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中最重要、最容易出現(xiàn)的問題的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行研究。

一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用存在的問題

企業(yè)自取得高新技術(shù)企業(yè)證書起，獲得企業(yè)所得稅稅率減免、研發(fā)費(fèi)用加記扣除、金融信貸優(yōu)惠、享有高級(jí)人才引進(jìn)政策、優(yōu)先保證用電、用水和通訊等多種優(yōu)惠政策，利益驅(qū)使下，容易產(chǎn)生操縱研發(fā)費(fèi)用行為。

唐山市在河北省每年申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定總數(shù)中占第三位，相對(duì)于其他河北省的城市，唐山市申報(bào)企業(yè)從技術(shù)領(lǐng)域和財(cái)務(wù)方面的質(zhì)量是比較高的，在組織申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定前，唐山市科技局組織企業(yè)參加高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)培訓(xùn)，詳細(xì)解讀相關(guān)國(guó)家政策和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，盡管做了大量的工作，在企業(yè)準(zhǔn)備申報(bào)以及上報(bào)認(rèn)定的財(cái)務(wù)資料中，還是存在一系列問題，尤其是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定核心指標(biāo)研發(fā)費(fèi)用。

根據(jù)《辦法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研究開發(fā)是指為了獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性的運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)或者實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確的目標(biāo)的活動(dòng)而產(chǎn)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，沒有足夠的研究開發(fā)費(fèi)用，就不能開展研究開發(fā)活動(dòng)，因而也不能為高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)），更不能稱其為高新技術(shù)企業(yè)。

企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例要符合《辦法》要求。即：最近一年銷售收入小于5，000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；在5，000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。為此，企業(yè)虛列或者將非研究開發(fā)費(fèi)用的其他成本費(fèi)用列入研發(fā)費(fèi)用中，達(dá)到通過認(rèn)定目的。

在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用資料中，一旦存在問題，影響是很大的。具體表現(xiàn)為：①研發(fā)費(fèi)用匯總表與分項(xiàng)結(jié)構(gòu)表、單項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表明顯不符，數(shù)據(jù)無關(guān)聯(lián)、不合理；②研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)不匹配；甚至研發(fā)費(fèi)用沒有對(duì)應(yīng)的研發(fā)活動(dòng)，杜撰研發(fā)費(fèi)用；③研發(fā)費(fèi)用歸集分配的范圍、入賬金額錯(cuò)誤，主要表現(xiàn)在委托外部研究開發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用兩項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配上，存在虛列痕跡；④研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)（鑒證）報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、研發(fā)費(fèi)用匯總表以及明細(xì)表金額不一致并無情況說明，數(shù)據(jù)不合理明顯；⑤通過操縱總收入中的非高新技術(shù)銷售收入金額來降低研發(fā)費(fèi)用所占比例，以求研發(fā)費(fèi)用達(dá)標(biāo)；⑥通過母子公司、總分公司轉(zhuǎn)移研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)活動(dòng)以及相應(yīng)的收入，致使無研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)通過內(nèi)部非法交易達(dá)到目的。

二、操縱研發(fā)費(fèi)用應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)操縱研發(fā)費(fèi)用行為，需要企業(yè)自省自律、高質(zhì)量的內(nèi)部控制，中介結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德規(guī)范以及承擔(dān)連帶責(zé)任，市科技局嚴(yán)格篩選、推薦，省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定結(jié)構(gòu)及其財(cái)務(wù)專家發(fā)揮高度的責(zé)任心和高超的財(cái)務(wù)分析、判斷審核能力，政府相關(guān)部門尤其是稅務(wù)部門的監(jiān)督檢查以及嚴(yán)懲措施。

1.就高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定財(cái)務(wù)專家應(yīng)對(duì)操縱研發(fā)費(fèi)用問題對(duì)策。①將研究開發(fā)活動(dòng)情況表、研究開發(fā)費(fèi)用匯總表、明細(xì)表（輔助賬）、研究開發(fā)活動(dòng)說明材料、專項(xiàng)審計(jì)或者鑒證報(bào)告詳細(xì)核對(duì)，復(fù)核研究開發(fā)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用的總數(shù)對(duì)應(yīng)的分項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)，分析研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的依據(jù)是否充分，以此判斷企業(yè)是否存在虛列研發(fā)費(fèi)用問題。②具體分析容易出現(xiàn)差錯(cuò)的委托外部研究開發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用。按照獨(dú)立交易原則，委托外部研究開發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額，其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%。所以著重分析企業(yè)是否存在全部委托外部研究開發(fā)實(shí)際發(fā)生額都計(jì)入自己企業(yè)，其他費(fèi)用超過總費(fèi)用的20%的情況。如果存在，則將超出范圍部分剔除。③將研究開發(fā)活動(dòng)及其費(fèi)用對(duì)應(yīng)《指引》中歸集范圍，按照人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究費(fèi)用、其他費(fèi)用，一一對(duì)比分析，分析企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集項(xiàng)目、金額的正確性。④在涉及母子公司、總分機(jī)構(gòu)的高新企業(yè)認(rèn)定中，詳細(xì)分析、判斷研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用、相關(guān)收入的往來明細(xì)，正確判斷研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用以及相關(guān)高新技術(shù)的所有權(quán)。消除內(nèi)部交易產(chǎn)生的高新技術(shù)的非法轉(zhuǎn)移申報(bào)企業(yè)。

2.嚴(yán)格中介結(jié)構(gòu)職業(yè)道德規(guī)范，發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督審計(jì)作用。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中介結(jié)構(gòu)資質(zhì)上，存在著一些隱性問題主要表現(xiàn)為：①受托中介機(jī)構(gòu)不具備《指引》要求的資質(zhì)。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的中介結(jié)構(gòu)的資質(zhì)與一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不一樣的。從企業(yè)方面，委托企業(yè)把《指引》中的中介機(jī)構(gòu)錯(cuò)以為依法設(shè)立的所有中介結(jié)構(gòu)都符合其要求，忽略《指引》中中介機(jī)構(gòu)的特殊性；甚至特殊的申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)，不具備《辦法》和《指引》中的財(cái)務(wù)條件，編制的財(cái)務(wù)資料不真實(shí)、不合法，存在各種各樣的問題，符合《指引》規(guī)定的中介機(jī)構(gòu)拒絕接受委托，轉(zhuǎn)而委托不具有自制的中介機(jī)構(gòu)。從事務(wù)所方面，中介機(jī)構(gòu)為了承接業(yè)務(wù)，獲得報(bào)酬，明知不具備高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)（鑒證）資質(zhì)，欺瞞客戶，非法接受委托。②受托中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)者不具備執(zhí)業(yè)資格。執(zhí)業(yè)人員有非注冊(cè)會(huì)計(jì)師、非注冊(cè)稅務(wù)師或者不熟悉高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的政策、法規(guī)的現(xiàn)象。③中介機(jī)構(gòu)成立時(shí)間不足三年。這是認(rèn)定分析中最容易忽視的問題。④中介機(jī)構(gòu)三年內(nèi)有過失。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的隱瞞，曾經(jīng)的過失不容易被分析發(fā)現(xiàn)。因此，市、省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)推薦、認(rèn)定部門以及認(rèn)定財(cái)務(wù)專家，對(duì)認(rèn)定中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)進(jìn)行正確分析、判斷、審核。A.查詢、分析、審核事務(wù)所成立年限是否超過三年；成立時(shí)間是否三年以上，近三年內(nèi)無不良記錄。B.承擔(dān)認(rèn)定工作當(dāng)年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師人數(shù)占職工全年月平均人數(shù)的比例是否超過30%，全年月平均在職職工人數(shù)在20人以上。執(zhí)業(yè)人員是否具有良好的職業(yè)道德，了解國(guó)家科技、經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)政策，熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作有關(guān)要求。C.在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申報(bào)的材料中，補(bǔ)充增加：a.中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)證明，如工商管理部門對(duì)是否符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中介機(jī)構(gòu)要求的書面證明。b.中介機(jī)構(gòu)的承諾書。承諾：成立三年以上、近三年無任何不良記錄；承諾執(zhí)業(yè)人員具有良好的職業(yè)道德、熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作具體要求。c.承擔(dān)認(rèn)定工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師人數(shù)及占職工全年月平均人數(shù)證明資料，如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或稅務(wù)師）匯總表，全年月職工平均人數(shù)情況表。D.要求中介結(jié)構(gòu)與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)部門，主要是市、省科技廳鑒定責(zé)任連帶協(xié)議，以此約束中介結(jié)構(gòu)舞弊行為。

通過對(duì)中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)分析，評(píng)價(jià)申報(bào)企業(yè)委托的中介機(jī)構(gòu)是否達(dá)到了《指引》和《辦法》的要求。規(guī)范認(rèn)定程序，嚴(yán)格認(rèn)定質(zhì)量，提高認(rèn)定效率和效果。

3.政府相關(guān)部門監(jiān)督、指導(dǎo)、違法懲處。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定前后，主要經(jīng)過市級(jí)科技局、省科技廳、稅務(wù)部門的審核、檢查、備案，在企業(yè)申報(bào)高新企業(yè)中，市級(jí)、省級(jí)科技廳必須嚴(yán)格審核、把關(guān)，把不符合條件的企業(yè)清除；在技術(shù)專家、財(cái)務(wù)專家評(píng)審認(rèn)定時(shí)，即要求精通全部政策、技術(shù)、法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，又要有很高的職業(yè)道德規(guī)范，為國(guó)家負(fù)責(zé)、為企業(yè)負(fù)責(zé)；認(rèn)定通過后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就備案資料嚴(yán)密檢查、核實(shí)，實(shí)地勘察，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)反饋相關(guān)部門；對(duì)操縱通過的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、行政的處罰；對(duì)已經(jīng)享受的財(cái)政補(bǔ)貼及時(shí)清退，取消已經(jīng)享受的各種優(yōu)惠政策和待遇。

高新技術(shù)認(rèn)定財(cái)研發(fā)費(fèi)用的分析研究，為順利完成高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序打下基礎(chǔ)，尤其是對(duì)申辦高新技術(shù)企業(yè)的單位、財(cái)務(wù)人員分析評(píng)價(jià)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)信息有理論研究和實(shí)踐指導(dǎo)意義。[2017年度唐山市社會(huì)科學(xué)發(fā)展課題課題名稱：新階段唐山高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用問題研究課題編號(hào)：TSSWSKL-55]

（作者單位：唐山學(xué)院 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）endprint