王慧

摘要：營改增作為我國稅制改革的一項(xiàng)重要舉措，對調(diào)整社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，積極推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和長遠(yuǎn)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，然而對于絕大多數(shù)建筑企業(yè)來說，增值稅是一個(gè)全新的領(lǐng)域，增值稅稅目稅率繁多，涉及面廣，內(nèi)部影響會計(jì)核算和管理模式，外部影響供應(yīng)鏈上下游，運(yùn)作流程等。本文著重從營改增后，建筑企業(yè)如何適應(yīng)稅制變革，以消化影響，科學(xué)應(yīng)對進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：營改增；會計(jì)核算；影響；應(yīng)對

一、營改增對建筑業(yè)的影響

（一）營改增對工程造價(jià)管理和核算的影響

1.施工企業(yè)投標(biāo)預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)和施工圖預(yù)算編制要按新的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜多樣化。

2.由于要執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)的定額預(yù)算，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修訂，企業(yè)的相關(guān)材料的內(nèi)部定額，措施費(fèi)、管理費(fèi)、利潤、稅金、規(guī)費(fèi)的取費(fèi)基數(shù)及費(fèi)率都要重新進(jìn)行編制和調(diào)整。取費(fèi)計(jì)算程序更加復(fù)雜。

（二）營改增對會計(jì)核算的影響

1.公司主營業(yè)務(wù)收入的變化，最終影響到企業(yè)利潤

“營改增”前，建安企業(yè)是按照全部工程造價(jià)繳納營業(yè)稅。稅制改革后，由于增值稅是價(jià)外稅，計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的工程造價(jià)。工程收入按照價(jià)稅分離的原則分別確認(rèn)價(jià)款和稅款，以不含稅價(jià)款確認(rèn)收入，按照11%的稅率計(jì)算，不含稅收入=含稅收入/（1+11%），收入下降幅度為9.91%，該指標(biāo)會導(dǎo)致企業(yè)利潤的減少。

2.公司主營業(yè)務(wù)成本的變化和控制

營改增后，對成本的計(jì)價(jià)和暫估由原來的按含稅金額變更為按不含稅金額入賬。這種成本結(jié)構(gòu)的巨大變化，需要建筑施工企業(yè)更加合理地進(jìn)行成本控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。首先要建立一個(gè)完善的成本管理組織架構(gòu)，建立以施工項(xiàng)目為核心的成本控制體系。制定完善的規(guī)章制度和成本管理體系，使成本控制的責(zé)任落實(shí)到每個(gè)施工管理人員。成本控制過程著力于合同方面，材料采購，人工費(fèi)用，管理費(fèi)用，機(jī)器設(shè)備等方面入手，對建筑施工成本進(jìn)行全方位動態(tài)管理。

3.對企業(yè)利潤的影響

建筑企業(yè)營改增后，由于增值稅稅負(fù)的高低與企業(yè)管理水平密切相關(guān)，且增值稅的抵扣情況也會直接影響到企業(yè)成本的高低，因此增值稅的管理情況成為對企業(yè)利潤水平高低的一個(gè)重要影響因素。改征增值稅后，建筑企業(yè)利潤的變化主要取決于建筑業(yè)報(bào)價(jià)市場水平，建筑企業(yè)市場環(huán)境，自身管理水平以及價(jià)稅分離情況等。

（三）對物質(zhì)采購和設(shè)備采購環(huán)節(jié)的影響

營改增后，要充分比較不同供應(yīng)商的采購成本，在采購物質(zhì)向供應(yīng)商詢價(jià)時(shí)，應(yīng)該詢問供應(yīng)商是否可以提供增值稅專用發(fā)票，如果可以提供的，應(yīng)要求供應(yīng)商報(bào)“不含稅價(jià)”，然后用“不含稅價(jià)”和提供普通發(fā)票的供應(yīng)商比較，這樣才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)成本，以成本孰低者優(yōu)先采購。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要遵循 “貨物，勞務(wù)及服務(wù)流，資金流，發(fā)票流”三流一致原則方可避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對簽訂工程承包合同和分包合同的影響

1.簽訂工程承包合同，除范本常規(guī)條款外，應(yīng)標(biāo)明供應(yīng)商提供發(fā)票的類型，發(fā)票稅率，和開具發(fā)票的時(shí)間，并注明付款結(jié)算以發(fā)票審批入賬后方可辦理。

2.工程分包合同的簽訂，要優(yōu)先選擇有資質(zhì)的建筑企業(yè)分包商，在分包合同中要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，盡量避免個(gè)人分包業(yè)務(wù)。

二、營改增后建筑企業(yè)應(yīng)對措施

（一）施工項(xiàng)目材料和設(shè)備成本采購應(yīng)對管理和稅務(wù)策劃

計(jì)價(jià)方式和供應(yīng)商的選擇

營改增前，對于施工總承包企業(yè)來說，在材料采購中，同種材料供應(yīng)商或勞務(wù)分包單位的納稅人身份沒有區(qū)別。實(shí)行“營改增”后，在采購上，對供應(yīng)商的選擇尤為重要，提供不同稅率的材料發(fā)票，則會產(chǎn)生不同的成本，直接影響到企業(yè)的損益。

1）對供應(yīng)商的準(zhǔn)入制重新進(jìn)行篩選

對供應(yīng)商的身份重新識別，在供應(yīng)商可提供增值稅專用發(fā)票的情況下，采購成本為不含稅價(jià)格，在供應(yīng)商不能提供增值稅專用發(fā)票的情況下，采購成本為含稅價(jià)。

2）在采購成本相同的條件下，企業(yè)應(yīng)該選擇可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅最大的采購價(jià)和供應(yīng)商，即優(yōu)先選擇提供增值稅專用發(fā)票并適用稅率高的一般納稅人作為可選供應(yīng)商。

3）在采購成本不同的情況下，由于采購進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣直接影響計(jì)入損益的成本以及附加稅，最終會對利潤產(chǎn)生影響。因此，在各類供應(yīng)商報(bào)價(jià)不同的情況下，不僅要通過比較采購成本的高低來確定供應(yīng)商，還要比較綜合采購成本。

（二）樹立正確的增值稅抵扣意識

營改增后，建筑業(yè)需要按增值稅的計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，稅額會差異較大，同時(shí)增值稅計(jì)稅方法復(fù)雜，管理難度加大，所以要提高建筑企業(yè)相關(guān)人員增值稅實(shí)務(wù)操作技能，增值稅的上下流抵扣鏈條的管理不斷完善，把進(jìn)項(xiàng)抵扣要同管理現(xiàn)金一樣落到實(shí)處，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅制下降低稅負(fù)的目的。

（三）提高發(fā)票管理能力

建筑企業(yè)當(dāng)期增值稅稅負(fù)的高低，取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的多少，除要保證發(fā)票的合法真實(shí)性以外，還要考慮盡可能多的獲取增值稅專用發(fā)票，用于抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，所以對發(fā)票的管理尤為重要，這個(gè)要從供應(yīng)商的選取，及采購比價(jià)環(huán)節(jié)抓起，發(fā)票經(jīng)手人要及時(shí)檢查發(fā)票的合規(guī)和合法性和時(shí)效性，避免無法抵扣而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）營改增中專業(yè)分包的管理

在優(yōu)質(zhì)篩供應(yīng)商的同時(shí)，加強(qiáng)分包結(jié)算管理，按合同約定及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)，并取得有效可抵扣的分包增值稅專用發(fā)票，一方面，在與專業(yè)分包方簽訂合同中，堅(jiān)持先開票后付款的原則，明確分包方提供發(fā)票的類型，適用稅率及提供發(fā)票時(shí)間，對于分包工程發(fā)票，備注欄要標(biāo)注項(xiàng)目名稱及項(xiàng)目所在地地址，方可作為有效發(fā)票入賬。另一方面加強(qiáng)分包合同價(jià)格管理，考慮物質(zhì)采購和工程分包部分稅率的差異，在專業(yè)分包中材料所占比重較大，因此在合同中能分別標(biāo)明材料發(fā)票按17%稅率開具和工程發(fā)票按11%稅率開具，這樣可以增加公司進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，達(dá)到降低稅負(fù)的作用。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高合作意識

在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化下，提高涉稅人員綜合素質(zhì)水平，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)與相關(guān)部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流和溝通，盡量減少經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在招投標(biāo)、預(yù)算編制、合同簽訂與執(zhí)行、發(fā)票的歸集，開具和抵扣環(huán)節(jié)積極應(yīng)對合作，形成完整的營改增內(nèi)部鏈條管理機(jī)制，使企業(yè)利潤達(dá)到最大化。

總之，營改增對建筑業(yè)的影響是重大和全方位的，營改增表面上影響供應(yīng)商管理、合同管理、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)收支這些方面，實(shí)際上公司運(yùn)營管理思路、內(nèi)控流程設(shè)計(jì)、經(jīng)營業(yè)績管理都需要做出相應(yīng)的調(diào)整，目前已經(jīng)全部完成全行業(yè)營改增，從供應(yīng)鏈上下游的角度，進(jìn)項(xiàng)抵扣已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)貫通，建筑業(yè)行業(yè)能真正享受到營改增帶來的降負(fù)還要每個(gè)企業(yè)針對自身做出合理的應(yīng)對措施。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：江蘇東珠景觀股份有限公司）endprint