韓正民

摘要：本文從會計本質這一基本概念出發(fā)，結合馬克思哲學主體客體原理，剖析了會計主體和會計客體這一對基本概念，對會計主體和會計客體進行了重新定位，進而對會計的定義進行了完善。對會計本質、會計主體、會計客體和會計概念的科學定位，是構建會計學理論體系的基礎，對于會計理論的發(fā)展具有重要的意義。

關鍵詞：會計主體；會計客體；會計本質；會計定義

會計主體和會計客體是會計學的重要概念，從會計理論的角度對之進行科學定位，有助于正確理解和科學把握會計主體和會計客體的本質內涵，有助于推動我國會計學的理論和實務發(fā)展。

一、會計本質

為正確把握會計主體和會計客體的內涵，先要科學認識會計的本質，這是會計理論研究的邏輯起點。

（一）西方信息系統(tǒng)論

美國會計原則委員會1970年第4號報告中表述：“會計是一項服務活動，它的職能在于提供有關經濟主體的數量信息（主要是財務性質的信息），以便用于經濟決策：在各種可供選擇的行動方案中作出合理的選擇”。美國會計學家西德尼.戴維森在1977年主編的《現代會計手冊》中表述：“會計是一個信息系統(tǒng)，它旨在向利害攸關的各個方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個體富有意義的經濟信息”。

（二）我國主要觀點

在我國存在“信息系統(tǒng)”和“管理活動”兩種不同觀點。

1.信息系統(tǒng)觀點

我國最早引進并主張“信息系統(tǒng)”觀點的是余緒纓教授，他提出：“根據當前的現實及其今后的發(fā)展，應把會計看作是一個信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務”。后來葛家澍教授和余緒纓教授共同提出了信息系統(tǒng)的觀點。信息系統(tǒng)觀點認為：會計是旨在提高經濟組織的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供會計信息為主的信息系統(tǒng)。

2.管理活動觀點

1980年，在中國會計學會成立大會上，他們做了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學的科學屬性》的報告中指出：“無論從理論上還是從實踐上看，會計不僅是管理經濟的工具，它本身就具有管理的職能”。而后兩位教授對會計的本質進行了深入研究，形成了“會計是一種管理活動”的理論框架。管理活動觀點在我國會計理論界產生了深遠的影響。

從會計理論的發(fā)展過程可以得出，會計的本質是通過提供會計信息來參與經濟管理活動。因此理活動論沒有否定信息系統(tǒng)論，而是對信息系統(tǒng)論的再認識和新發(fā)展。管理活動論是當前會計理論的主流觀點，認為會計既是一門經濟科學，更是一門管理科學，是人們對經濟活動的一種管理活動。當前，會計學教材中對會計的定義一般為：“會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，對特定經濟組織的經濟活動進行核算和監(jiān)督的一種經濟管理活動?！?/p>

二、主體與客體

主體和客體是一對哲學范疇，是馬克思主義哲學用以說明人的實踐活動的一對概念。

（一）主體

馬克思主義哲學認為：主體是社會實踐活動的承擔者，也就是從事社會實踐活動的人。人來自自然界，通過社會實踐活動從自然界中索取生活資料，并在征服自然中體現了主體地位。人是社會實踐活動的主體，但并非任何人都能成為社會實踐的主體。人要成為社會實踐活動的主體，必須掌握一定的知識和技能，而且要參與具體的社會實踐活動。因此，主體具有社會性，是有頭腦、能思維的從事社會實踐活動的個人或社會集團。

（二）客體

馬克思主義哲學認為：客體是進入主體活動領域并和主體發(fā)生聯(lián)系的客觀事物，也就是社會實踐活動所指向的對象。自然界在人類出現后，隨著人類社會實踐活動的發(fā)展。自然中的客觀事物逐漸納入人的活動范圍?？腕w是自然界中的客觀事物。但并不是自然中的任何客觀事物都是客體，只有那些納入人類社會實踐范圍的客觀事物才稱之為客體。

三、會計主體與會計客體

（一）會計主體

傳統(tǒng)會計理論對“會計主體”這一概念的應用主要存在于會計主體假設。會計主體假設認為：會計主體是指會計工作服務的特定單位或組織，是會計人員進行會計核算時對服務對象在空間范圍上的界定。通過對會計本質的研究，我們知道會計是一種管理活動，從本質上講是人類改造自然的一種社會實踐活動。而社會實踐活動的主體應該是人。傳統(tǒng)會計主體假設，拋開從事會計實踐活動的人而將會計服務的對象作為會計主體，違背了歷史唯物主義認識論，給會計理論和會計實踐制造了混亂。

根據馬克思主義哲學原理，會計主體應該是具有一定知識與技能，對特定經濟組織的經濟活動進行核算和監(jiān)督的人或組織，也就會計人員或會計人員組成的會計機構。“會計人員或會計機構”作為會計實踐活動中最積極、最活躍的要素，他們創(chuàng)造了會計的歷史，他們推動了會計的發(fā)展，他們才是會計實踐活動的真正的主體。從會計理論上把會計人員或會計機構作為會計的主體，有利于發(fā)揮會計人員的主觀能動性，有利于會計核算和監(jiān)督職能的真正實現。

（二）會計客體

部分會計學者對會計主體的本質內涵進行了研究，并結合哲學原理對會計主體這一基本概念進行了重新定位。如北京信息科技大學王永生、湖南財政經濟學院成瑞衍、西安建筑科學大學張建利等人，通過理論研究，實現了對會計主體的科學認知，一致認為應把會計主體界定為“從事會計實踐活動的會計人員”。但是對于會計客體這一相關概念研究的人員比較少，或者定位不夠準確。北京信息科技大學王永生教授2007年在《傳統(tǒng)會計主體概念辨析》一文把會計客體界定為“會計工作服務的特定對象”。筆者對這一界定的看法有所不同。

根據馬克思哲學原理，客體是進入主體活動領域并和主體發(fā)生聯(lián)系的客觀事物，也就是社會實踐活動所指向的對象。會計客體應定位于會計實踐活動所指向的對象，亦即會計核算和監(jiān)督的客觀對象。而會計核算和監(jiān)督的客觀對象是指特定經濟組織的經濟活動。所以，會計客體應定位于“特定經濟組織的經濟活動”，而不是會計工作服務的特定對象。

四、結論

本文根據馬克思主義哲學原理，結合部分學者的研究成果，實現了對會計主體和會計客體這一對基本概念的重新定位。會計作為一種經濟管理活動，會計主體是“會計人員或會計機構”，會計客體是“特定經濟組織的經濟活動”。而對于傳統(tǒng)會計假設中的“會計主體”這一概念，可以用“服務對象”加以替代。進而，我們可以對會計的定義進一步完善：“會計是會計人員或會計機構以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，對特定經濟組織的經濟活動進行核算和監(jiān)督的一種經濟管理活動?！边@一定義不僅明確了會計主體和會計客體，同時明確了會計職能和服務對象，是最接近會計本質的定義。

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[2]王永生.傳統(tǒng)會計主體概念辨析[J].財務通訊，2007（11）.

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[4]張建利.會計主體假設的缺陷及改進建議[J].理論界，2005（2）.

[5]成瑞衍.關于會計主體的辨析[J].湖南財經高等專科學校學報，1995（3-4）.

（作者單位：蘇州經貿職業(yè)技術學院）endprint