韓正民

摘要：本文從會(huì)計(jì)本質(zhì)這一基本概念出發(fā)，結(jié)合馬克思哲學(xué)主體客體原理，剖析了會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)客體這一對(duì)基本概念，對(duì)會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)客體進(jìn)行了重新定位，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)的定義進(jìn)行了完善。對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)客體和會(huì)計(jì)概念的科學(xué)定位，是構(gòu)建會(huì)計(jì)學(xué)理論體系的基礎(chǔ)，對(duì)于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)主體；會(huì)計(jì)客體；會(huì)計(jì)本質(zhì)；會(huì)計(jì)定義

會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)客體是會(huì)計(jì)學(xué)的重要概念，從會(huì)計(jì)理論的角度對(duì)之進(jìn)行科學(xué)定位，有助于正確理解和科學(xué)把握會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)客體的本質(zhì)內(nèi)涵，有助于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的理論和實(shí)務(wù)發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)本質(zhì)

為正確把握會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)客體的內(nèi)涵，先要科學(xué)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，這是會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。

（一）西方信息系統(tǒng)論

美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)1970年第4號(hào)報(bào)告中表述：“會(huì)計(jì)是一項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)，它的職能在于提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的數(shù)量信息（主要是財(cái)務(wù)性質(zhì)的信息），以便用于經(jīng)濟(jì)決策：在各種可供選擇的行動(dòng)方案中作出合理的選擇”。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家西德尼.戴維森在1977年主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》中表述：“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，它旨在向利害攸關(guān)的各個(gè)方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個(gè)體富有意義的經(jīng)濟(jì)信息”。

（二）我國(guó)主要觀點(diǎn)

在我國(guó)存在“信息系統(tǒng)”和“管理活動(dòng)”兩種不同觀點(diǎn)。

1.信息系統(tǒng)觀點(diǎn)

我國(guó)最早引進(jìn)并主張“信息系統(tǒng)”觀點(diǎn)的是余緒纓教授，他提出：“根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)及其今后的發(fā)展，應(yīng)把會(huì)計(jì)看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要是通過(guò)客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)”。后來(lái)葛家澍教授和余緒纓教授共同提出了信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)。信息系統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為：會(huì)計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供會(huì)計(jì)信息為主的信息系統(tǒng)。

2.管理活動(dòng)觀點(diǎn)

1980年，在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上，他們做了題為《開(kāi)展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見(jiàn)——兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》的報(bào)告中指出：“無(wú)論從理論上還是從實(shí)踐上看，會(huì)計(jì)不僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就具有管理的職能”。而后兩位教授對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)進(jìn)行了深入研究，形成了“會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)”的理論框架。管理活動(dòng)觀點(diǎn)在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

從會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過(guò)程可以得出，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是通過(guò)提供會(huì)計(jì)信息來(lái)參與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。因此理活動(dòng)論沒(méi)有否定信息系統(tǒng)論，而是對(duì)信息系統(tǒng)論的再認(rèn)識(shí)和新發(fā)展。管理活動(dòng)論是當(dāng)前會(huì)計(jì)理論的主流觀點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)既是一門經(jīng)濟(jì)科學(xué)，更是一門管理科學(xué)，是人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種管理活動(dòng)。當(dāng)前，會(huì)計(jì)學(xué)教材中對(duì)會(huì)計(jì)的定義一般為：“會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，對(duì)特定經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)?！?/p>

二、主體與客體

主體和客體是一對(duì)哲學(xué)范疇，是馬克思主義哲學(xué)用以說(shuō)明人的實(shí)踐活動(dòng)的一對(duì)概念。

（一）主體

馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為：主體是社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)的承擔(dān)者，也就是從事社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)的人。人來(lái)自自然界，通過(guò)社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)從自然界中索取生活資料，并在征服自然中體現(xiàn)了主體地位。人是社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)的主體，但并非任何人都能成為社會(huì)實(shí)踐的主體。人要成為社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)的主體，必須掌握一定的知識(shí)和技能，而且要參與具體的社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)。因此，主體具有社會(huì)性，是有頭腦、能思維的從事社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)的個(gè)人或社會(huì)集團(tuán)。

（二）客體

馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為：客體是進(jìn)入主體活動(dòng)領(lǐng)域并和主體發(fā)生聯(lián)系的客觀事物，也就是社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)所指向的對(duì)象。自然界在人類出現(xiàn)后，隨著人類社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展。自然中的客觀事物逐漸納入人的活動(dòng)范圍?？腕w是自然界中的客觀事物。但并不是自然中的任何客觀事物都是客體，只有那些納入人類社會(huì)實(shí)踐范圍的客觀事物才稱之為客體。

三、會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)客體

（一）會(huì)計(jì)主體

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)“會(huì)計(jì)主體”這一概念的應(yīng)用主要存在于會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)認(rèn)為：會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定單位或組織，是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)服務(wù)對(duì)象在空間范圍上的界定。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究，我們知道會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，從本質(zhì)上講是人類改造自然的一種社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)。而社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)的主體應(yīng)該是人。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，拋開(kāi)從事會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的人而將會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象作為會(huì)計(jì)主體，違背了歷史唯物主義認(rèn)識(shí)論，給會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐制造了混亂。

根據(jù)馬克思主義哲學(xué)原理，會(huì)計(jì)主體應(yīng)該是具有一定知識(shí)與技能，對(duì)特定經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的人或組織，也就會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)人員組成的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)?！皶?huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)”作為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中最積極、最活躍的要素，他們創(chuàng)造了會(huì)計(jì)的歷史，他們推動(dòng)了會(huì)計(jì)的發(fā)展，他們才是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的真正的主體。從會(huì)計(jì)理論上把會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)作為會(huì)計(jì)的主體，有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，有利于會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能的真正實(shí)現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)客體

部分會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)主體的本質(zhì)內(nèi)涵進(jìn)行了研究，并結(jié)合哲學(xué)原理對(duì)會(huì)計(jì)主體這一基本概念進(jìn)行了重新定位。如北京信息科技大學(xué)王永生、湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院成瑞衍、西安建筑科學(xué)大學(xué)張建利等人，通過(guò)理論研究，實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)主體的科學(xué)認(rèn)知，一致認(rèn)為應(yīng)把會(huì)計(jì)主體界定為“從事會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的會(huì)計(jì)人員”。但是對(duì)于會(huì)計(jì)客體這一相關(guān)概念研究的人員比較少，或者定位不夠準(zhǔn)確。北京信息科技大學(xué)王永生教授2007年在《傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體概念辨析》一文把會(huì)計(jì)客體界定為“會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定對(duì)象”。筆者對(duì)這一界定的看法有所不同。

根據(jù)馬克思哲學(xué)原理，客體是進(jìn)入主體活動(dòng)領(lǐng)域并和主體發(fā)生聯(lián)系的客觀事物，也就是社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)所指向的對(duì)象。會(huì)計(jì)客體應(yīng)定位于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所指向的對(duì)象，亦即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的客觀對(duì)象。而會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的客觀對(duì)象是指特定經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以，會(huì)計(jì)客體應(yīng)定位于“特定經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”，而不是會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定對(duì)象。

四、結(jié)論

本文根據(jù)馬克思主義哲學(xué)原理，結(jié)合部分學(xué)者的研究成果，實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)客體這一對(duì)基本概念的重新定位。會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)主體是“會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)”，會(huì)計(jì)客體是“特定經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。而對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)中的“會(huì)計(jì)主體”這一概念，可以用“服務(wù)對(duì)象”加以替代。進(jìn)而，我們可以對(duì)會(huì)計(jì)的定義進(jìn)一步完善：“會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，對(duì)特定經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)?！边@一定義不僅明確了會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)客體，同時(shí)明確了會(huì)計(jì)職能和服務(wù)對(duì)象，是最接近會(huì)計(jì)本質(zhì)的定義。

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（作者單位：蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）endprint