張海蓉

摘要：現(xiàn)階段，我國頒布了新的企業(yè)所得稅法，較之老稅法而言，新稅法的確影響了企業(yè)的一些經(jīng)營行為和經(jīng)營戰(zhàn)略。與此同時，新稅法還為企業(yè)的納稅籌措開辟了新的途徑。文章通過對一些類型企業(yè)的分析，根據(jù)新稅法的內(nèi)容，對企業(yè)合理納稅籌措進行了探討，將思路進行整理后總結(jié)為以下內(nèi)容，希望對我國企業(yè)的納稅籌措有一定的幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 籌劃思路 措施

一、稅率降低

（一）創(chuàng)新高技術(shù)企業(yè)

在實施條例中，將高新技術(shù)企業(yè)的認定標準提高了，首先界定的條件是一定要有自己的核心自主知識產(chǎn)權(quán)，其具體的指標是：企業(yè)的研發(fā)新產(chǎn)品的費用要占銷售收入的一定比例（5%-3%）、其高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%，企業(yè)的高技術(shù)研發(fā)人員占據(jù)總職工人數(shù)的比例不低于10%等，這就體現(xiàn)了新稅法對技術(shù)創(chuàng)新的扶持導(dǎo)向。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在策劃所得稅時，側(cè)重點應(yīng)從納稅地點更改為自主創(chuàng)新產(chǎn)品上，創(chuàng)建屬于自己的研發(fā)團隊，進行自主開發(fā)新型產(chǎn)品，使用世界最先進的技術(shù)，制定企業(yè)長期研發(fā)方向。符合企業(yè)長期發(fā)展需求的同時，又響應(yīng)了我國現(xiàn)階段新稅法的政策。

（二）小型微利企業(yè)的發(fā)展

新的企業(yè)所得稅法改變了對于小型微利企業(yè)的界定標準，新的界定方式是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額、資產(chǎn)總額及從業(yè)人數(shù)的符合方式進行界定。具體的界定標準是工業(yè)型企業(yè)總年度的應(yīng)納稅所得額不能過三十萬元，企業(yè)的總員工數(shù)量不得超過一百人次，擁有總資產(chǎn)不得超過三千萬元。其他型企業(yè)的總年度應(yīng)納稅所得額不能超過三十萬元，企業(yè)的總員工數(shù)量不得超過八十人次，擁有總資產(chǎn)不得超過一千萬元。所以，在設(shè)立小型企業(yè)時，首先要對企業(yè)的規(guī)模及員工數(shù)量進行規(guī)劃，當企業(yè)規(guī)模較大時，應(yīng)考慮分成兩個獨立的納稅企業(yè)。同時要對年應(yīng)稅所得額進行控制，應(yīng)稅所得額如處于邊緣時，可推遲收入實現(xiàn)，以達到適用稅率降低的目的。

二、合理將準予扣除的項目增加

頒布新的企業(yè)所得稅法后，一定程度的對成本費用扣除標準以及相關(guān)范圍實施了放寬政策，所以，可籌劃的稅收空間被擴大，也就成為了新稅收籌劃的重點。

（一）工資待遇

隨著新企業(yè)所得稅法運行后，計稅工資制度被取消，規(guī)定對企業(yè)內(nèi)所發(fā)生的合理職工薪酬均可在稅前進行扣除，從原來的限額扣除，變成全額扣除。同時工會經(jīng)費，職工福利以及教育經(jīng)費的扣除限額也隨之增高。企業(yè)每年對職工進行教育，所用經(jīng)費不得超過工資總金額的2.5%，超過的那一部分，可以在以后年度納稅時結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此職工的教育經(jīng)費，可以全額進行扣除。稅收籌劃的主要思想是盡量多列支工資的支出以及擴大稅前扣除資金?？捎玫姆绞接械谝?，將員工的工資提高，其余的福利可通過工資來表現(xiàn)。第二，有些職工持有企業(yè)的股票，可以將股利以績效工資或者年終獎金的形式發(fā)放。第三，股東、董事、管理者可將報酬劃入工資。第四，定期進行職工教育培訓(xùn)，建立工會部門，對職工的福利進行改善。在籌劃的過程中，應(yīng)將職工工資要交個人所得稅考慮進去，在對工資進行增長時，需謹慎考慮。

（二）廣告宣傳及業(yè)務(wù)招待

實施條例中并沒有對廣告及宣傳費有明確的區(qū)分，對符合條件的廣告或宣傳的費用支出不應(yīng)超過當年總營業(yè)額的15%，允許扣除。如超過15%，可以結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除。廣告扣除這部分跟之前稅法相比有明顯的提高，并且還可向后一年度進行結(jié)轉(zhuǎn)。所以，企業(yè)可以不用經(jīng)過廣告公司進行策劃，可將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品印有自己公司的商標作為紀念品贈送給客戶。降低成本的同時，也達到了宣傳的目的。

在新稅法中規(guī)定，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費用一律按照實際發(fā)生額的60%扣除，最高值不得超過0.5%，由此可見新稅法中的招待費標準下降，超支的部分不能轉(zhuǎn)到下一年度。一般的業(yè)務(wù)往來需要采購禮品的可以作為業(yè)務(wù)招待費，在禮品的包裝或禮品自身對企業(yè)有一定的宣傳作用時，可以作為宣傳費用，在進行企業(yè)展會和展覽會中發(fā)生的餐飲和住宿費用等，也可以算作招待費。所以，在某一項費用超支時，應(yīng)該及時做出處理。

三、將收入降低

（一）在新《企業(yè)所得稅法》中，根據(jù)結(jié)算方式的不同，對收入和確認的時間分別做了規(guī)定，在確認收入的情況下，無論企業(yè)資金是否回籠，稅款都必須進行上繳。因此，新的政策下企業(yè)可以根據(jù)自身情況進行選擇，用適當?shù)匿N售方式進行結(jié)算，盡可能推遲結(jié)算確認，延緩稅收。比如，在進行銷售合同的簽訂時，將收款方式設(shè)置為分期方式，就可以根據(jù)實際情況選擇任何時期進行確認收入。但是這種情況下，剩余資金被其他企業(yè)占用會影響企業(yè)的流動資金，在選擇方式時可以進行靈活變換。

（二）在投資商進行選擇。在進行對外投資的時候，盡量設(shè)法增加免稅或低稅的項目，例如可以購買免稅的國債等。在新稅法中，所有的非上市企業(yè)和連續(xù)持有上市公司的股票達到十二個月以上的股息和紅利等，可以予以免稅。這種做法激發(fā)了企業(yè)的投資熱情，同時也是給居民企業(yè)一個途徑來轉(zhuǎn)讓定價安排。

四、利用稅收優(yōu)惠政策

（一）合理選擇投資方向

在《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，稅收優(yōu)惠的主要方向有：促進科技技術(shù)的進步和企業(yè)創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，支持農(nóng)業(yè)項目和節(jié)能項目，照顧殘疾人和弱勢群體等。企業(yè)在投資和經(jīng)營商可以結(jié)合相關(guān)政策進行決定，在項目的選擇上設(shè)計到技術(shù)的創(chuàng)新以及節(jié)能環(huán)保等領(lǐng)域，享受合理的節(jié)稅空間。

（二）促進技術(shù)的創(chuàng)新

新稅法中對自主創(chuàng)新給與了很大的支持，對企業(yè)的優(yōu)惠力度非常大，例如在技術(shù)轉(zhuǎn)讓中，低于五百萬的部分免企業(yè)所得稅，對于超過五百萬的部分予以減半，對于企業(yè)項目的科研和開發(fā)費用，予以實際扣除的基礎(chǔ)上在加50%。

（三）合理利用稅收過渡期

新稅法規(guī)定，所有享受低稅率的企業(yè)，須在5年內(nèi)逐步向正常稅率過渡；對于一些特殊照顧的企業(yè)，可以根據(jù)政策年限享受到期限結(jié)束；對于偏遠地區(qū)和西部大開發(fā)的企業(yè)將持續(xù)享有低稅率政策到新政策出臺。所以，即將要設(shè)立分公司的企業(yè)可以將分公司設(shè)立在進行稅率減免的地區(qū)。

五、結(jié)束語

在企業(yè)的財務(wù)運作中，合理的進行納稅籌劃可以適當?shù)臏p少企業(yè)的負擔，讓企業(yè)及時的意識到現(xiàn)有的政策和新的相關(guān)法規(guī)，增強員工納稅意識。所以，在稅務(wù)上研究探討新企業(yè)所得稅的相關(guān)內(nèi)容是很有必要的。減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，可以將企業(yè)的發(fā)展走出國門，進行國際稅收的規(guī)劃。

參考文獻

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