●王海

管理會計報告在基建工程竣工決算中的應(yīng)用
——基于電網(wǎng)企業(yè)的分析

●王海

近年來，電網(wǎng)基建工程的建設(shè)迅猛發(fā)展,而電網(wǎng)的基建工程存在業(yè)務(wù)復(fù)雜，人員少，管理難度較大等問題。本文擬將管理會計報告的思想應(yīng)用于基建工程竣工決算報告的編制中，以期推進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)基建工程竣工決算報告的標(biāo)準(zhǔn)化管理，為電力企業(yè)的基建工程發(fā)展提供借鑒。

管理會計報告基建工程竣工決算

一、引言

管理會計發(fā)展至今，被賦予解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來的綜合性職能。而管理會計的具體實踐要靠其責(zé)任會計下劃分的責(zé)任中心來驅(qū)動，將管理職責(zé)授予給各個責(zé)任中心，通過出具責(zé)任會計報告，衡量業(yè)績，實施獎懲，實現(xiàn)企業(yè)與員工的“雙贏”?；üこ讨械目⒐Q算是反映項目從籌建到竣工驗收實際發(fā)生的全部建設(shè)費(fèi)用的財務(wù)文件，也是集中反映工程投資效果的重要檔案資料。電力企業(yè)由于其覆蓋面廣、投資大、周期長、建設(shè)任務(wù)重等特點(diǎn)，其基建工程建設(shè)在竣工決算環(huán)節(jié)普遍存在決算不及時、質(zhì)量差等問題，影響了整個資產(chǎn)的準(zhǔn)確計量。本文結(jié)合電力行業(yè)基建工程建設(shè)的特點(diǎn)以及江蘇省電力公司的案例，將管理會計報告應(yīng)用于竣工決算報告的編制，尋找更合適的竣工決算方法，促進(jìn)基建工程竣工決算更加精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理。

二、管理會計報告的內(nèi)容

管理會計履行的一般職能是預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制以及考核評價。管理會計分為三大子系統(tǒng)：預(yù)測決策會計、規(guī)劃控制會計以及責(zé)任會計。管理會計報告則包含預(yù)測決策內(nèi)部報告、規(guī)劃控制內(nèi)部報告和責(zé)任會計內(nèi)部報告三部分，具體內(nèi)容見表1所示。這三個內(nèi)部報告都由主表、附表和附注組成。

預(yù)測決策內(nèi)部報告主要是為了預(yù)測未來，選取最優(yōu)的方案，其主表主要在于對企業(yè)短期、長期活動的預(yù)測；附表是對特定的活動加以反映，便于決策；附注需要考慮非量化因素，從而獲得更客觀的預(yù)測數(shù)據(jù)。

規(guī)劃控制內(nèi)部報告是為執(zhí)行既定的決策方案而進(jìn)行的有關(guān)規(guī)劃和控制，其主表是針對企業(yè)的整體目標(biāo)，反映企業(yè)全面預(yù)算的信息；附表中反映其具體的構(gòu)成項目；附注中反映那些因為外部環(huán)境變動引起編制變動的因素。

責(zé)任會計的內(nèi)部報告也就是責(zé)任中心的內(nèi)部報告，責(zé)任中心的內(nèi)部報告一是要圍繞責(zé)任中心，以財務(wù)信息為根本，對企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的各個責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考評；二是要根據(jù)責(zé)任中心管理者工作的執(zhí)行情況，用非財務(wù)指標(biāo)來對管理者們責(zé)任履行的情況進(jìn)行評價。

三、電網(wǎng)企業(yè)基建工程竣工決算報告的內(nèi)容

（一）電網(wǎng)企業(yè)基建工程竣工決算報告的基本內(nèi)容

近年來，電網(wǎng)投資持續(xù)處于高位狀態(tài)，隨著投資規(guī)模的擴(kuò)大,工程竣工決算編制任務(wù)繁重，按時保質(zhì)完成決算轉(zhuǎn)資面臨一定壓力。通過竣工決算階段對管理會計報告的運(yùn)用，各責(zé)任中心對本中心項目具體負(fù)責(zé)，通過職責(zé)劃分突出重點(diǎn)分析工作，能夠有效減少竣工決算編制的人力耗費(fèi)，實現(xiàn)提質(zhì)增效，滿足電網(wǎng)企業(yè)快速發(fā)展的現(xiàn)狀需求。

電網(wǎng)企業(yè)竣工決算報告是對基建項目從投產(chǎn)建設(shè)至竣工完成時間內(nèi)，對工程建設(shè)資金來源和工程所形成的資產(chǎn)情況的全面反映，以實物指標(biāo)和貨幣指標(biāo)為計量單位。工程竣工決算報告是對項目建設(shè)成果和財務(wù)管理的綜合性體現(xiàn)，企業(yè)以竣工決算報告為依據(jù)核算按新增資產(chǎn)價值評價工程投資效果?？⒐Q算報告確定項目投產(chǎn)所形成的資產(chǎn)和債務(wù)價值,是基建單位與生產(chǎn)單位的移交依據(jù)。

（二）電網(wǎng)企業(yè)基建工程竣工決算報告的構(gòu)成

工程竣工決算報告說明書一般涵蓋以下幾部分：工程建設(shè)依據(jù),指的是基建項目的可行性研究文件、基建項目預(yù)算審批文件,工程布置的合理性說明以及工程設(shè)備分配文件；工程總評部分，以安全、質(zhì)量、工期、投資四大目標(biāo)完成情況對工程進(jìn)行評價,如以零傷亡為標(biāo)準(zhǔn)評價項目的安全性，對工程驗收實行劃分評定等級,以及分析計劃與實際工期間存在的工期與投資差異，并針對在建工程中出現(xiàn)的問題尋找解決辦法；財務(wù)指標(biāo)完成情況,未完工程情況,待攤費(fèi)用情況,債權(quán)、債務(wù)情況；審計意見情況，對該基建工程出具無保留的審計意見，并由項目審計部門落實工作。財務(wù)部分負(fù)責(zé)填寫竣工決算報表，填寫的數(shù)據(jù)需要符合決算報告編制的具體要求。

四、管理會計報告在江蘇省電力公司工程竣工決算中的應(yīng)用

（一）項目背景

隨著電網(wǎng)投資規(guī)模不斷增大、特高壓智能電網(wǎng)的加快推進(jìn)，竣工和投產(chǎn)的工程越來越多，但目前工程竣工決算工作日益復(fù)雜多元，整合式的預(yù)算決算表已難以滿足現(xiàn)代集約高效管理的需要，管理會計報告將基建項目劃分為不同的責(zé)任中心，有利于明確各責(zé)任中心具體工作范圍與職責(zé)目標(biāo)，提高竣工決算決策工作效率。江蘇電網(wǎng)公司在2015年工作部署中提出了在網(wǎng)省公司開展工程自動竣工決算試點(diǎn)工作，隨著江蘇公司在ERP系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)一步推進(jìn)工程財務(wù)信息化建設(shè)，管理會計報告與信息化竣工決算工具的結(jié)合大大提高了竣工決算編制的可靠性與有效性。

（二）竣工決算中的管理會計報告運(yùn)用

竣工決算中管理報告的應(yīng)用主要表現(xiàn)形式為預(yù)測決策報告、規(guī)劃控制報告以及責(zé)任中心報告。

1、預(yù)測決策報告。預(yù)測決策報告是針對基建工程項目工程物資、在建工程的預(yù)算計劃以及實施工程的對比依據(jù)，在電網(wǎng)竣工決算中，預(yù)測決策報告主要指投資活動的預(yù)測決策，電網(wǎng)企業(yè)依據(jù)基建計劃期的工程規(guī)模、建設(shè)工期等對電網(wǎng)基建工程的進(jìn)行新項目投資或更新現(xiàn)有技術(shù)工程。對于新項目的預(yù)測投資，主要是對基建工程的收入能力進(jìn)行預(yù)測，通常采用項目現(xiàn)金流量表計算投資回收期（現(xiàn)金流量凈額累計大于0即視為投資回收期），具體如表2所示。項目工程的改進(jìn)預(yù)測決策報告主要關(guān)注更新后項目帶來的建設(shè)成本的降低，將所節(jié)約的投資建設(shè)成本視為基建工程中的收入，具體如表3所示。

表1 責(zé)任會計內(nèi)部報告的類型及內(nèi)容

2、規(guī)劃控制報告。電網(wǎng)企業(yè)的竣工決算管理會計報告中，規(guī)劃控制報告是基于電網(wǎng)基建工程的全面預(yù)算展開的。通過對基建工程量的預(yù)測，結(jié)合責(zé)任中心管理者上一年竣工決算實現(xiàn)情況，制定工程收入預(yù)算、工程成本預(yù)算和項目投資預(yù)算。根據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)，對各責(zé)任中心未來基建竣工成果進(jìn)行規(guī)劃與預(yù)測，經(jīng)企業(yè)上級批準(zhǔn)后，各責(zé)任中心以預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開展基建項目以及后期竣工決算。

在規(guī)劃控制報告中對江蘇電網(wǎng)項目的竣工規(guī)劃流程進(jìn)行反映，具體應(yīng)包括以下方面：首先是前端業(yè)務(wù)的控制，增加物資需求審核流程，項目部門提報每一條物料必須嚴(yán)格按照概算口徑分別設(shè)備、材料準(zhǔn)確掛接至相應(yīng)的最底層WBS元素，并提交財務(wù)門審核確認(rèn)無誤后方可提交物資部門采購；其次是前端業(yè)務(wù)實現(xiàn)情況，項目主管部門在提報服務(wù)需求時，服務(wù)訂單掛接的WBS元素必須準(zhǔn)確；最后是基建項目的強(qiáng)化控制，在系統(tǒng)進(jìn)行竣工決算時，項目必須處于“完工”或后續(xù)狀態(tài)；項目在竣工決算編報完成并經(jīng)審核后，項目必須完成關(guān)閉，防止項目多計提資本化利息以及再發(fā)生費(fèi)用，影響竣工決算的準(zhǔn)確性。

通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，江蘇公司基建部門已通過基建管控系統(tǒng)全面實現(xiàn)了項目概算標(biāo)準(zhǔn)化編制以及概算明細(xì)項目與wbs的自動對應(yīng)，因此，竣工決算規(guī)劃控制報告編制內(nèi)容可以利用基建管控系統(tǒng)，在系統(tǒng)只需要直接共享基建管控相關(guān)概算數(shù)據(jù)就實現(xiàn)了概算、決算數(shù)據(jù)的自動抓取和計算，將大大提高規(guī)劃控制報告效率。

3、責(zé)任中心會計報告。根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的基建工程覆蓋面廣、投資大、周期長、建設(shè)工程量大的特點(diǎn)，在電網(wǎng)企業(yè)中設(shè)立基建投資中心、利潤中心以及成本中心,各責(zé)任中心的管理會計報告就中心內(nèi)項目進(jìn)行具體分析。

（1）成本中心報告。成本中心歸集成本與控制成本，竣工決算階段，要對實際發(fā)生的工程金額與控制的差異金額具體反映，進(jìn)而評價基建工程中各項成本費(fèi)用的利用效率。為了更好說明成本中心報告，在報告中需附加成本中心下各項成本的詳細(xì)成本管理報告?？⒐Q算成本中心報告（部分）具體如表4所示。

表2 新項目預(yù)測決策報告單位：元

表3 改進(jìn)預(yù)測決策報告單位：元

表4 竣工成本中心報告（部分）單位：元

（2）利潤中心報告。利潤中心報告在成本中心報告的基礎(chǔ)上，還要負(fù)責(zé)企業(yè)的基建竣工收入。不同于企業(yè)的銷售利潤，基建項目的收入分析主要來自各項建設(shè)副產(chǎn)品變價收入、負(fù)荷試車和試運(yùn)行收入以及其他收入，基建工程利潤中心報告具體包括收入分析報告和成本支出報告，如表5、表6所示。

表5 利潤中心收入報告單位：元

表6 利潤中心成本報告單位：元

（3）投資中心報告。投資中心是項目決策中控制的最高階段，竣工決算階段不僅要對成本和收入負(fù)責(zé)，更重要的是對投資效果負(fù)責(zé)，電網(wǎng)投資基建項目實施效果是竣工決算中最為被關(guān)注的部分，管理會計報告中，對于基建項目已竣工決算的各項投資的考核從概算與實際價值兩方面進(jìn)行，具體的竣工投資中心分析報告（部分）如表7所示。

管理會計報告在工程竣工決算應(yīng)用，能夠提高工程竣工決算編制的效率與質(zhì)量。由于工程竣工決算編制所需資料和數(shù)據(jù)來源于工程建設(shè)全過程，涉及部門多、環(huán)節(jié)多,工程實施過程時間跨度長，業(yè)務(wù)處理信息標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。大量的數(shù)據(jù)搜集、加工、核對工作依賴手工方式,造成竣工決算編制效率不高、質(zhì)量受限等問題。通過各責(zé)任中心分別編制管理會計報告，統(tǒng)一的工程竣工決算業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)，并積極運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，能夠大幅提高工程竣工編制效率與質(zhì)量。

五、結(jié)束語

管理會計報告在工程竣工決算的應(yīng)用，是深化工程全過程財務(wù)管理的需要。通過編制管理會計報告以及利用基建工程自動竣工決算，能夠打通工程成本自“動態(tài)發(fā)生、逐步歸集”至“完整形成”的全過程價值鏈條，提高轉(zhuǎn)資建設(shè)的完整性、準(zhǔn)確性，全景展現(xiàn)工程建成資產(chǎn)、投運(yùn)設(shè)備、投入物資之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，有助于統(tǒng)一財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源頭和交流語言，有助于進(jìn)一步加強(qiáng)工程建設(shè)全過程的資金管理和成本管控，有助于后續(xù)技改大修等資產(chǎn)全壽命周期的價值管理。

本文將管理會計報告運(yùn)用于基建工程的竣工決算，詳細(xì)闡述了電網(wǎng)企業(yè)基建工程竣工決算的標(biāo)準(zhǔn)化管理，并以江蘇省電力公司為例，深度探究了竣工決算自動化。江蘇電力公司在EPR系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步推廣工程財務(wù)信息化建設(shè)，并進(jìn)一步拓寬自動竣工決算適用范圍，將配網(wǎng)項目也實現(xiàn)竣工決算，同時加快與竣工決算審批系統(tǒng)的融合，使竣工決算系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)直接發(fā)送至審批系統(tǒng)，為進(jìn)一步竣工決算自動化的實現(xiàn)打下基礎(chǔ)。在減少手工重復(fù)勞動的同時提高工作質(zhì)量?！?/p>

（作者單位：中廣核新能源投資（深圳）有限公司）

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[3]張先治.論企業(yè)管理會計報告系統(tǒng)構(gòu)建[J].財務(wù)與會計.2015，（12）.

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）

本欄目由山東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司協(xié)辦

表7 竣工投資中心報告（部分）單位：元