楊瑞青

（深圳航空有限責(zé)任公司維修工程部生產(chǎn)計(jì)劃室，廣東 深圳 518128）

利用維修成本科目樹實(shí)現(xiàn)全成本管理

楊瑞青

（深圳航空有限責(zé)任公司維修工程部生產(chǎn)計(jì)劃室，廣東 深圳 518128）

利用維修成本科目樹對(duì)飛機(jī)維修成本進(jìn)行全面管理，分析飛機(jī)維修過程中的全方位成本控制，有效節(jié)約成本，提高機(jī)務(wù)維修管理水平。

維修；科目樹；全成本管理

航空公司的總營(yíng)運(yùn)成本（TOC）包括三大塊：飛機(jī)相關(guān)的營(yíng)運(yùn)成本、收費(fèi)載重相關(guān)的營(yíng)運(yùn)成本和公司運(yùn)營(yíng)相關(guān)的成本。其中飛機(jī)相關(guān)的營(yíng)運(yùn)成本包含飛機(jī)擁有成本、燃油、機(jī)組、飛機(jī)維修等，隨著航空公司飛機(jī)老齡化，飛機(jī)維修的費(fèi)用所占比重越來越大，也越來越受到重視。如何對(duì)飛機(jī)維修成本進(jìn)行全面管理，如何做到事前、事中、事后的全方位成本控制，有效節(jié)約成本，提高機(jī)務(wù)維修管理水平，成為關(guān)注的焦點(diǎn)。

1 維修全成本概念

飛機(jī)維修全成本（TMC）包括直接維修成本和間接維修成本，直接維修成本是與機(jī)身、發(fā)動(dòng)機(jī)和部件維修直接相關(guān)的人力成本和材料成本；間接維修成本是指設(shè)施、廠房相關(guān)的成本以及維修管理成本。

2 飛機(jī)維修的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及成本管理要求

從定義可以看出，飛機(jī)維修成本涵蓋的內(nèi)容非常廣泛，大到一臺(tái)發(fā)動(dòng)機(jī)，小到一顆螺絲釘。影響飛機(jī)維修成本的因素也非常多，比如發(fā)動(dòng)機(jī)大修的價(jià)格會(huì)受到發(fā)動(dòng)機(jī)的技術(shù)管理、前次修理的質(zhì)量控制、包修談判的技巧等因素的影響，因此管理好維修成本是一項(xiàng)復(fù)雜系統(tǒng)的工作，維修成本的高低也從側(cè)面反映出飛機(jī)維修管理水平的高低。

維修成本管理要以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過對(duì)維修成本數(shù)據(jù)的收集歸類統(tǒng)計(jì)分析，來實(shí)現(xiàn)成本指標(biāo)，達(dá)到維修成本管理的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)成本管理的意義。具體來說，就是在成本發(fā)生時(shí)，對(duì)成本進(jìn)行歸集和分類，核算出通用的維修成本KPI指標(biāo)，通過對(duì)指標(biāo)橫向（行業(yè)內(nèi)）和縱向（不同時(shí)期）的比較分析，得出維修成本變化的趨勢(shì)和成本增減的影響因素，幫助改進(jìn)維修流程和管理維修人員行為，并為飛機(jī)維修決策提供指導(dǎo)。

3 建立維修成本科目樹

目前的財(cái)務(wù)維修成本核算是把一定期間的維修成本按財(cái)務(wù)科目進(jìn)行歸集，不能滿足維修成本管理的要求。首先，財(cái)務(wù)科目是資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的科目，其設(shè)置和核算基礎(chǔ)是依據(jù)財(cái)務(wù)管理的要求設(shè)置的，不能對(duì)具體維修業(yè)務(wù)活動(dòng)提供成本指導(dǎo)；其次，全面性，同一個(gè)維修業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本分散在不同的財(cái)務(wù)科目中，不是按照飛機(jī)大修、航線維修、發(fā)動(dòng)機(jī)修理等飛機(jī)維修的業(yè)務(wù)活動(dòng)模塊對(duì)成本進(jìn)行歸集，財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)不具有可比性；再次，滯后性，不是在成本發(fā)生時(shí)進(jìn)行歸集，而是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行歸集。

為了更有效的管理維修成本，需要按飛機(jī)維修的業(yè)務(wù)模塊建立成本科目樹。航空公司的飛機(jī)維修業(yè)務(wù)主要有航線維修、飛機(jī)大修、發(fā)動(dòng)機(jī)和零部件修理，除了這些直接的維修活動(dòng)，還有技術(shù)支援、維修計(jì)劃控制、維修培訓(xùn)、航材工具管理、行政管理等維修支援活動(dòng)，所有這些活動(dòng)產(chǎn)生的成本按要求進(jìn)行分類，建立層級(jí)關(guān)系（樹狀分支），在成本發(fā)生時(shí)，按照飛機(jī)號(hào)、發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)、航材件號(hào)、成本發(fā)生的時(shí)間，根據(jù)定義好的核算原則，將成本歸入相應(yīng)的層級(jí)下，從而核算出不同層級(jí)的成本，并按需提供報(bào)表。

3.1 對(duì)飛機(jī)維修成本進(jìn)行分類

首先將維修成本分為直接維修成本和間接維修成本，此為一級(jí)科目。然后再將直接維修成本和間接維修成本進(jìn)行細(xì)分，形成樹狀分支。以XX航空公司飛機(jī)維修部的科室設(shè)置和業(yè)務(wù)模塊分工為例，直接維修成本包含機(jī)身成本、發(fā)動(dòng)機(jī)成本、附件成本和維修保障成本；間接維修成本包含建筑設(shè)備使用成本、薪酬福利成本、信息技術(shù)成本和行政管理成本，此為二級(jí)科目。機(jī)身成本包含航線維護(hù)、A檢維修、飛機(jī)大修、機(jī)身噴漆檢和飛機(jī)加改裝；發(fā)動(dòng)機(jī)成本包含發(fā)動(dòng)機(jī)修理、發(fā)動(dòng)機(jī)租賃和備發(fā)保障成本，此為三級(jí)科目。根據(jù)管理的需要，可以在三級(jí)科目下再設(shè)置四級(jí)科目，航線維護(hù)可以分為例行工作和非例行工作；A檢維修可以分為A1檢、A2檢、A3檢等等。科目設(shè)置的越細(xì)，對(duì)成本數(shù)據(jù)精細(xì)度和成本管理計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)的要求越高。

3.2 按飛機(jī)維修成本特點(diǎn)進(jìn)行核算和分?jǐn)?/h3>

維修成本種類繁多，針對(duì)不同的成本特點(diǎn)，采用不同的核算方法進(jìn)行歸集。一次性使用的消耗件、維修消耗品、消耗性工具，在領(lǐng)用的時(shí)候，記錄領(lǐng)用的時(shí)間和去向（飛機(jī)號(hào)、發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)、維修工作類型等），比如B1234飛機(jī)航線維護(hù)例行工作、800800發(fā)動(dòng)機(jī)修理、B2345飛機(jī)A1檢維修，成本發(fā)生時(shí)記錄的越詳細(xì)，未來可以進(jìn)行越精細(xì)的成本核算，如果只記錄到B1234飛機(jī)航線維護(hù)，沒有具體到是例行工作還是非例行工作，那么未來將只能核算出B1234飛機(jī)航線維護(hù)成本，無法核算例行工作成本和非例行工作成本。有些成本同時(shí)發(fā)生在多架飛機(jī)上，比如周轉(zhuǎn)件，先裝在B1234飛機(jī)上，故障修理后又裝在B2345飛機(jī)上，那么此周轉(zhuǎn)件的購(gòu)買成本，在其所有適用的機(jī)型上進(jìn)行分?jǐn)?，而修理費(fèi)在B1234飛機(jī)上按飛行時(shí)間進(jìn)行分?jǐn)?。從事維修工作的人工成本，比如C檢中隊(duì)的員工，哪些時(shí)間在B1234飛機(jī)上做C1的工作，哪些時(shí)間在B2345飛機(jī)上做C5檢工作，有了工時(shí)和工資成本可以核算出相應(yīng)的C檢人工成本。從事維修管理工作的人工成本，比如工程技術(shù)室、生產(chǎn)計(jì)劃室、質(zhì)量管理室的員工，其工作無法具體到某架飛機(jī)，可以按飛機(jī)的飛行時(shí)間將工資成本進(jìn)行分?jǐn)?。具體的維修成本有具體的核算方法和分?jǐn)傇瓌t，全行業(yè)形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以便進(jìn)行成本指標(biāo)的橫向比較。

3.3 舉例說明如何進(jìn)行維修成本核算和歸集

3.3.1 航線維護(hù)成本

包含：工時(shí)成本、耗材成本。

工時(shí)成本：工時(shí)數(shù)×工時(shí)費(fèi)。對(duì)于航前、航后及過站、周檢等例行工作，定義標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，在實(shí)際工作中根據(jù)完成的情況記錄實(shí)際工時(shí)，從而獲取工時(shí)成本；對(duì)于非例行的排故工作（如DE、NRC等），定義標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的難度大，只能通過工作者手動(dòng)記錄獲得實(shí)際工時(shí)，從而獲取工時(shí)成本。

耗材成本：在成本系統(tǒng)中按照使用的時(shí)間、飛機(jī)號(hào)、維修工作類型等顆粒度提供成本數(shù)據(jù)。

3.3.2 飛機(jī)大修成本（C檢）

包含：工時(shí)成本、耗材成本和廠房設(shè)施成本。C檢成本分外委和自修兩種，對(duì)于這兩種類型的大修，其成本的構(gòu)成有較大的區(qū)別。

（1）C檢自修

工時(shí)成本：工時(shí)數(shù)×工時(shí)費(fèi)。維修項(xiàng)目的工時(shí)是提高維修人員利用率和工作效率的重要應(yīng)用參數(shù)。在維修方案中的每一項(xiàng)工作都給定一個(gè)工時(shí)，這個(gè)工時(shí)被稱為廠家工時(shí)，它是通過綜合考慮各種因素得出的包括從工作準(zhǔn)備到工作結(jié)束整個(gè)工作所需的人工工時(shí)。需要建立工時(shí)管理系統(tǒng)，在系統(tǒng)中管理廠家工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、實(shí)際工時(shí)信息。有了工時(shí)信息和工資成本，可以獲得工時(shí)成本。

耗材成本：與航線維護(hù)成本類似處理。

廠房設(shè)施成本：廠房設(shè)施成本作為固定成本, 為間接維修成本，按照折舊方式來計(jì)算成本，在事先定義基地機(jī)庫(kù)廠房設(shè)施成本的折舊值后，即日使用平均成本后，再根據(jù)C檢的完成周期來計(jì)算當(dāng)次定檢的機(jī)庫(kù)設(shè)施使用成本。

（2）C檢外委

根據(jù)外委廠家開具的費(fèi)用清單，可以獲得工時(shí)費(fèi)及航材消耗費(fèi)等信息。但這些僅僅是名義上的，實(shí)際上并非完全對(duì)應(yīng)實(shí)際意義上的工時(shí)、耗材、工具設(shè)備、廠房設(shè)施等成本，僅僅是在大修保修協(xié)議的框架下，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分?jǐn)?，部分費(fèi)用互相交叉或包含，如廠房設(shè)施費(fèi)、管理費(fèi)等雜費(fèi)可能會(huì)包含在其他費(fèi)用如工時(shí)、耗材等項(xiàng)目中，所以外委C檢的單項(xiàng)成本和自修C檢的單項(xiàng)成本不具有可比性。

3.3.3 飛機(jī)大修成本（D檢）、發(fā)動(dòng)機(jī)大修預(yù)提費(fèi)用

對(duì)于飛機(jī)D檢及發(fā)動(dòng)機(jī)大修工作，由于涉及維修費(fèi)用金額巨大，為了實(shí)現(xiàn)維修成本的平滑化，采取按月預(yù)提的管理模式。預(yù)估飛機(jī)D檢、發(fā)動(dòng)機(jī)大修的費(fèi)用，每月進(jìn)行預(yù)提處理，將預(yù)提費(fèi)用按機(jī)型發(fā)動(dòng)機(jī)型號(hào)、機(jī)號(hào)發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)計(jì)入飛機(jī)大修、發(fā)動(dòng)機(jī)修理成本科目中。當(dāng)實(shí)際發(fā)生D檢或發(fā)動(dòng)機(jī)大修時(shí)，對(duì)當(dāng)期內(nèi)的預(yù)提款總額與實(shí)際發(fā)票付款總額的差額作調(diào)整，多退少補(bǔ)。

3.3.4 高價(jià)周轉(zhuǎn)件折舊

航材高價(jià)周轉(zhuǎn)件，區(qū)分各個(gè)周轉(zhuǎn)件適用的機(jī)型發(fā)動(dòng)機(jī)型號(hào)，在周轉(zhuǎn)件購(gòu)入的次月按月計(jì)提折舊，將折舊成本計(jì)入零部件保障成本科目下。

以上是幾種典型的成本核算歸集方法。通過將所有的維修成本在發(fā)生時(shí)提取，追蹤成本的去向，可以按時(shí)間段（年、月、日）統(tǒng)計(jì)各個(gè)成本科目的數(shù)值（全成本），也可以按飛機(jī)號(hào)、發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)、工作類型生成所需的報(bào)表。

4 飛機(jī)維修全成本管理的意義

4.1 優(yōu)化支出、降低成本

了解成本才能控制成本，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。僅僅自己了解成本還不夠，還必須讓其他相關(guān)的人員也了解成本，在業(yè)務(wù)開始前就知道最可能的成本，投資有沒有回報(bào)，回報(bào)是多少。在業(yè)務(wù)開展后不斷的跟蹤和收集成本，及時(shí)了解實(shí)際和預(yù)測(cè)的偏差，糾正操作中的不恰當(dāng)行為規(guī)范，這才是最有效降低成本的手段。

4.2 滿足公司財(cái)務(wù)管理的要求

了解成本的構(gòu)成和成本發(fā)生的動(dòng)因和時(shí)間，公司財(cái)務(wù)部門能夠按照業(yè)務(wù)部門的需求及時(shí)為維修業(yè)務(wù)準(zhǔn)備生產(chǎn)所需的資金費(fèi)用，緩解資金壓力。業(yè)務(wù)部門也可以根據(jù)公司的資金狀況在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間段安排生產(chǎn)，為公司財(cái)務(wù)管理做出最大支持。

4.3 反映飛機(jī)維修部門整體運(yùn)作水平

優(yōu)秀的企業(yè)管理體現(xiàn)在管理者是否能夠準(zhǔn)確及時(shí)地掌握生產(chǎn)環(huán)節(jié)的信息，在生產(chǎn)實(shí)踐中對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和工作流程進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整，搭建出最有效率的、最符合生產(chǎn)需要的組織架構(gòu)。而管理水平往往體現(xiàn)為一系列的經(jīng)濟(jì)和效率指標(biāo)，對(duì)于飛機(jī)維修來說，成本指標(biāo)正是公司考核成本中心領(lǐng)導(dǎo)干部管理水平的重要條件。

4.4 為飛機(jī)維修部門改進(jìn)工作效率提供指導(dǎo)

通過觀察成本指標(biāo)的變化趨勢(shì)，管理者能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)各相關(guān)成本中心的管理水平和變化趨勢(shì)，通過查閱成本分析報(bào)告和咨詢專家意見，迅速查找到不足之處。管理者可以要求各責(zé)任中心在進(jìn)行整改的同時(shí)，不斷提供工作效率。

4.5 為決策提供維修成本數(shù)據(jù)支持

公司在實(shí)施中遠(yuǎn)期戰(zhàn)略規(guī)劃和做出重大決策時(shí)，需要對(duì)未來做成本的經(jīng)濟(jì)性分析。維修全成本數(shù)據(jù)，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)的建立為公司做經(jīng)濟(jì)性分析提供了詳實(shí)和可信的數(shù)據(jù)支持。

F560

A

1671-0711（2017）09（上）-0039-03