（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院貴州貴陽(yáng)550008）

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，而應(yīng)收賬款管理是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要內(nèi)容。隨著商業(yè)信用的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)數(shù)量不斷增多，隨之而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款質(zhì)量問(wèn)題也日益嚴(yán)峻。

一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)，是企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品和材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款因企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售行為而產(chǎn)生，與銷(xiāo)售收入相關(guān)聯(lián)，是銷(xiāo)售方的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，是購(gòu)貨方的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。

（一）應(yīng)收賬款產(chǎn)生原因

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制創(chuàng)造了一種新的銷(xiāo)售方式，即信用銷(xiāo)售。信用的產(chǎn)生是應(yīng)收賬款形成的原因，信用制度越健全，交易雙方使用應(yīng)收賬款的頻率就越高。當(dāng)企業(yè)信用政策受到質(zhì)疑時(shí)，賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)交易量會(huì)減少，銷(xiāo)售方更愿意采用直接收款的方式，保證現(xiàn)金的流入。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)促使企業(yè)更頻繁地進(jìn)行信用銷(xiāo)售，通過(guò)延長(zhǎng)客戶的付款時(shí)間達(dá)到同客戶建立起良好商業(yè)往來(lái)關(guān)系的目的，在這種情況下實(shí)行信用銷(xiāo)售不失為企業(yè)的明智之舉。當(dāng)市場(chǎng)需求增加時(shí)，企業(yè)通過(guò)信用抑制需求，調(diào)整有力的價(jià)格打敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手；市場(chǎng)需求減少時(shí)，企業(yè)通過(guò)信用刺激需求，維持客戶關(guān)系，保證客戶的企業(yè)忠誠(chéng)度。

（二）應(yīng)收賬款的利與弊

1.有利方面。增加銷(xiāo)售：從應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因中可以看出，增加銷(xiāo)售是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的根本原因。企業(yè)不采用現(xiàn)金交易的方式歸根到底是為了爭(zhēng)取客戶，特別是在產(chǎn)品差異不大的家電行業(yè)，品牌、功能、服務(wù)等因素基本相同，銷(xiāo)售方進(jìn)行賒銷(xiāo)比直接進(jìn)行現(xiàn)金收款的競(jìng)爭(zhēng)更能吸引客戶。減少庫(kù)存：企業(yè)一直持有存貨，不僅要支付庫(kù)存管理費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，而且還要面臨產(chǎn)品減值的風(fēng)險(xiǎn)。存貨較多時(shí)，賒銷(xiāo)比直接銷(xiāo)售更有利，可以避免可能發(fā)生的產(chǎn)品大幅度減值所帶來(lái)的成本損失，減少存庫(kù)的相關(guān)費(fèi)用。

2.不利方面。增加應(yīng)收賬款成本：應(yīng)收賬款成本主要是機(jī)會(huì)成本、管理成本及壞賬成本。機(jī)會(huì)成本是企業(yè)因賒銷(xiāo)給購(gòu)貨方而喪失使用現(xiàn)金進(jìn)行再投資的成本；管理成本是收回應(yīng)收賬款的過(guò)程中的所有費(fèi)用，如前期調(diào)查費(fèi)用、收款人員的工資、差旅費(fèi)等；壞賬成本，即因應(yīng)收賬款無(wú)法收回而給企業(yè)帶來(lái)的損失。虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)：企業(yè)通過(guò)賒銷(xiāo)營(yíng)造良好的業(yè)績(jī)，有較高的銷(xiāo)售收入和會(huì)計(jì)利潤(rùn)。但是，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入不一定能夠在當(dāng)期收回，利潤(rùn)在一定程度上被虛增，夸大了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不利于企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析實(shí)際發(fā)展情況、制定發(fā)展計(jì)劃和確定發(fā)展方向。

二、A公司應(yīng)收賬款情況分析

A公司是白色家電制造商，是我國(guó)大型家電的品牌公司，主要從事電冰箱、空調(diào)器、電冰柜、洗衣機(jī)、熱水器、洗碗機(jī)、燃?xì)庠畹燃译娂捌湎嚓P(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

（一）A公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

表1 2012—2015年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及周轉(zhuǎn)天數(shù)

分析表1可以發(fā)現(xiàn)，A公司平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)出遞減的趨勢(shì)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的下降將會(huì)減緩公司的收款速度，使得公司的平均收賬期增長(zhǎng)，增加了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的數(shù)值，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)速度和償債能力造成直接影響，這大大不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。同時(shí)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，周轉(zhuǎn)天數(shù)增加，A公司可能采取寬松的信用政策增加銷(xiāo)售額，放寬付款的條件和限制，這樣有利于企業(yè)銷(xiāo)售量的擴(kuò)大，增加營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)也增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款賬齡分析

表2 2012—2015年賬齡分析表

由表2可知，A公司96%以上的應(yīng)收賬款賬齡在一年以?xún)?nèi)，不到4%的應(yīng)收賬款賬齡超過(guò)一年，表明A公司嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款賬齡，防止賬齡過(guò)長(zhǎng)，往年的應(yīng)收賬款當(dāng)年保證收回全部或大部分，減少應(yīng)收賬款壞賬的可能。

三、A公司應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

事前客戶的調(diào)查評(píng)級(jí)必不可少，A公司雖然進(jìn)行了事前調(diào)查，但全程管理仍不到位，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。它沒(méi)有將銷(xiāo)售業(yè)務(wù)與應(yīng)收賬款管理分開(kāi)，銷(xiāo)售人員對(duì)購(gòu)貨企業(yè)的調(diào)查僅限于以往運(yùn)營(yíng)的情況，對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r關(guān)注較小，長(zhǎng)期的合作使銷(xiāo)售人員與客戶建立良好的合作關(guān)系，如果客戶經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)危機(jī)，銷(xiāo)售人員基于利益，往往向公司隱瞞實(shí)情，公司不能及時(shí)了解客戶發(fā)展現(xiàn)狀，事前調(diào)查實(shí)際上流于形式。

（二）缺乏科學(xué)的信用管理系統(tǒng)

A公司針對(duì)銷(xiāo)售額和還款速度設(shè)計(jì)了信用授信額度，但是仍然不能完善信用制度。不少銷(xiāo)售人員沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的信用政策，私下篡改客戶信用限額，即使客戶的信用額度已經(jīng)超限，仍然可以繼續(xù)進(jìn)行交易。市場(chǎng)的變化需要A公司有一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男庞皿w系，信用制度需要隨市場(chǎng)的變化而變化，科學(xué)的信用管理系統(tǒng)必不可少。

（三）事后管理不足

應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)以及產(chǎn)生的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)往往是并存的，所以對(duì)于應(yīng)收賬款的管理不能僅限于進(jìn)行事前調(diào)查，還應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款日?？刂疲ㄆ谥谱鲬?yīng)收賬款明細(xì)表核對(duì)往來(lái)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，全程跟蹤應(yīng)收賬款，提高應(yīng)收賬款回收率。催收上需要專(zhuān)業(yè)人員制定催收程序，必要時(shí)用法律手段保障自己的利益，一般的銷(xiāo)售人員具備的知識(shí)可以完成銷(xiāo)售前期客戶信息調(diào)查，并不具備后期的專(zhuān)業(yè)催收知識(shí)，難以進(jìn)行事后管理，而財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)只能顯示數(shù)據(jù)資料，依賴(lài)財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)任催收的角色已經(jīng)不能適應(yīng)完善應(yīng)收賬款管理體系的需要。

四、完善A公司應(yīng)收賬款管理的建議

（一）建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立應(yīng)收賬款管理部門(mén)和信用管理部門(mén)，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的信用管理人員，制定合適的信用授信額度，避免出現(xiàn)銷(xiāo)售人員為提高業(yè)績(jī)盲目擴(kuò)大客戶的信用額度的情況。A公司應(yīng)該定期制作應(yīng)收賬款收回情況表和壞賬準(zhǔn)備表，以便財(cái)務(wù)部門(mén)掌握應(yīng)收賬款回收情況和資金流向。銷(xiāo)售部門(mén)簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，涉及信用銷(xiāo)售必須報(bào)經(jīng)應(yīng)收賬款管理部門(mén)審核，審核通過(guò)后才能簽訂銷(xiāo)售合同，倉(cāng)管部門(mén)也要根據(jù)由應(yīng)收賬款管理部門(mén)簽字或蓋章的合同發(fā)貨。

（二）強(qiáng)調(diào)事前調(diào)查，完善信用體系

客戶信息的搜集由銷(xiāo)售部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、信用控制部門(mén)共同執(zhí)行。銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)搜集客戶前期的相關(guān)資料；財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)銷(xiāo)售部門(mén)搜集到的信息進(jìn)行會(huì)計(jì)上的綜合分析，主要關(guān)注償債能力與盈利能力；信用控制部門(mén)整合所有信息，制定信用評(píng)級(jí)等客戶信用制度，建立客戶信用檔案。同時(shí)結(jié)合財(cái)務(wù)部門(mén)提供的財(cái)務(wù)信息深入分析客戶在償債和營(yíng)運(yùn)方面的能力，隨時(shí)關(guān)注市場(chǎng)變化以及客戶發(fā)生的重大或突發(fā)事件，定期出具信用分析報(bào)告。

授信額度需要根據(jù)市場(chǎng)的變化和客戶的信用評(píng)估相應(yīng)變化，還需要依據(jù)客戶類(lèi)型和產(chǎn)品生命周期細(xì)分制定。A公司應(yīng)先依據(jù)自身企業(yè)的資金實(shí)力、所處行業(yè)一般的授信額度，根據(jù)往年銷(xiāo)售情況按季度或月度，制定通用的授信額度。

（三）加強(qiáng)事后催收賬款

A公司應(yīng)收賬款管理部門(mén)內(nèi)部聘請(qǐng)專(zhuān)人負(fù)責(zé)催收逾期賬款，收款專(zhuān)員一般采用電話、信函、面訪方式，必要時(shí)借助法律手段催收。分析逾期原因，然后針對(duì)不同原因，根據(jù)不同催收手段的不同效果和效率選擇不同收賬手段。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文結(jié)合A公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀，分析了應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因和利弊、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況及其管理的不足之處，并提出建議措施。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)加劇，應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)的問(wèn)題會(huì)更復(fù)雜，A公司能夠針對(duì)自身的不足之處，及時(shí)改善應(yīng)收賬款管理方法，減少壞賬，保證營(yíng)運(yùn)資金的充足，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)作暢通。本文對(duì)應(yīng)收賬款的分析仍不完整，需要探討更多有效的建議和措施，使我國(guó)企業(yè)在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境中保持優(yōu)勢(shì)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)管理者必須不斷更新管理理念，完善管理方法。