孟繁瓏

【摘要】本文論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路和方法，研究了工程審計(jì)中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法和對(duì)策，并對(duì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)企業(yè)要注意的要點(diǎn)進(jìn)行了闡述和梳理。

【關(guān)鍵詞】工程審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路

工程審計(jì)在經(jīng)歷了賬項(xiàng)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)之后，近年來(lái)已經(jīng)步入到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生于工程建設(shè)外部環(huán)境變化莫測(cè)、不確定性激增的背景之下，為了滿足人們不斷拔高的審計(jì)期望值、妥善地應(yīng)對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的策略構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的基本原則和思路，在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、外部環(huán)境分析、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)梳理和風(fēng)險(xiǎn)要素篩選的基礎(chǔ)上，將工程項(xiàng)目面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，并根據(jù)量化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平分配審計(jì)資源、確定審計(jì)策略、安排審計(jì)次序，幫助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、量化和控制的過(guò)程就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程，這種審計(jì)模式可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。

二、工程審計(jì)中以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)各個(gè)階段控制研究

建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制最為直接的一種手段就是實(shí)施全過(guò)程跟蹤，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)控制可以有效契合在一起。在工程建設(shè)前期進(jìn)行有效審計(jì)，能夠避免不必要的投資損失，將工程造價(jià)控制在合理的范圍內(nèi)。所以在工程建設(shè)全過(guò)程中都要實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)審計(jì)，開(kāi)展在工程決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、工程施工以及竣工階段全過(guò)程的跟蹤設(shè)計(jì)。

第一，在工程決策階段。建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)始之前，企業(yè)需要做一系列的準(zhǔn)備工作，包括判斷工程前期所作決策的規(guī)范性與科學(xué)性、進(jìn)行項(xiàng)目可行性報(bào)告研究、編制投資預(yù)算等等，對(duì)這一系列工作進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程就是工程決策階段的審計(jì)。在這一階段加強(qiáng)審計(jì)工作能夠?yàn)槠髽I(yè)科學(xué)、正確的決策奠定良好的基礎(chǔ)，避免在項(xiàng)目開(kāi)始之前由于決策失誤而帶來(lái)投資風(fēng)險(xiǎn)，提升項(xiàng)目建設(shè)單位前期準(zhǔn)備工作的質(zhì)量和效率，使得工程建設(shè)階段能夠具備良好的開(kāi)端，促進(jìn)建設(shè)單位工作的科學(xué)化和規(guī)范化。

第二，在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)工作的重點(diǎn)集中在對(duì)項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)工作的檢查和評(píng)價(jià)，在整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段具有至關(guān)重要的意義，在此階段的審計(jì)工作能夠有效地規(guī)避投資失控風(fēng)險(xiǎn)，將項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)，從源頭上保證項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性，將浪費(fèi)、貪污、腐敗等現(xiàn)象遏制在萌芽之中。項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)內(nèi)容主要包含審計(jì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)、判斷設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)型和可行性、設(shè)計(jì)圖紙變更原因、設(shè)計(jì)收費(fèi)合理性等等。

第三，在工程施工階段。建設(shè)工程審計(jì)最為重要的階段就在于施工階段，施工階段涉及到的主體和單位是眾多的，因此這一階段也是最容易暴露出問(wèn)題并且難以控制的階段，如果一些問(wèn)題處理不當(dāng)?shù)脑?，那么可能?huì)給工程質(zhì)量帶來(lái)極為消極的影響，企業(yè)投資也面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效地實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)，對(duì)施工階段進(jìn)行審計(jì)是必須且必要的。施工階段的審計(jì)主要囊括了施工單位準(zhǔn)入資質(zhì)檢查、工程變更合理性、工程進(jìn)度款支付狀況、索賠費(fèi)用原因及金額、工程成本分析等等。

第四，在工程竣工結(jié)算階段。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)是工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是控制工程造價(jià)的最后一關(guān)。在這一階段工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容主要為檢查項(xiàng)目成本是否真實(shí)、合法，預(yù)算執(zhí)行情況及超支原因、竣工結(jié)算的有效性。在對(duì)竣工結(jié)算環(huán)節(jié)進(jìn)行全面和系統(tǒng)的審查之后，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程造價(jià)過(guò)程中可能存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到合理控制工程造價(jià)的目的。

三、工程項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)該注意的問(wèn)題

第一，構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)文化。要在企業(yè)內(nèi)部徹底地落實(shí)和貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先應(yīng)該具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思想，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念滲透到內(nèi)部審計(jì)工作的方方面面，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)融入到戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系之中去，因此領(lǐng)導(dǎo)掌握最為先進(jìn)的審計(jì)理念成為必須。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)文化的時(shí)候，工作流程才能不斷改善，內(nèi)部審計(jì)人員才能定期地獲得培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)將組織交流會(huì)作為一種固定的交流形式穩(wěn)定下來(lái)，從理念、制度、工作流程等各個(gè)層面來(lái)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵和本質(zhì)，從而更好地提升審計(jì)工作的效果和效率。

第二，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向人才隊(duì)伍。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)成為制約其發(fā)展的主要因素，內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下必須認(rèn)真梳理部門所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中的要點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，因此對(duì)其素質(zhì)和能力也就提出了更高的要求。企業(yè)應(yīng)該從建立內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制著手開(kāi)始，進(jìn)行長(zhǎng)期培訓(xùn)計(jì)劃和短期培訓(xùn)計(jì)劃的規(guī)劃和協(xié)調(diào)，每年定期地組織培訓(xùn)工作和交流訪談，給審計(jì)人員去業(yè)務(wù)部門輪崗學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，使其對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的流程有深刻的把握，能夠適應(yīng)內(nèi)部業(yè)務(wù)快速變化的現(xiàn)實(shí)狀況。與此同時(shí)，企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，避免其在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)舞弊或者重大錯(cuò)誤。

第三，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)化程度。不同的審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和態(tài)度是千差萬(wàn)別的，對(duì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)的量化具有明顯的主觀色彩，尤其是在審計(jì)操作過(guò)程中出現(xiàn)失誤的話，將會(huì)直接影響到審計(jì)結(jié)果的可信性。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路建立的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該盡快地建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息庫(kù)，調(diào)研影響風(fēng)險(xiǎn)的因素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)原因分析字典的編制，為審計(jì)人員量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供一定的標(biāo)準(zhǔn)，使其在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)程中能夠得到明確的技術(shù)指導(dǎo)。與此同時(shí)，每一次項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)完成之后，都要針對(duì)審計(jì)方法和審計(jì)規(guī)范進(jìn)行事后評(píng)價(jià)，以進(jìn)一步完善現(xiàn)有流程和標(biāo)準(zhǔn)，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的推廣打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種主動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式，它建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，和項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)控制不謀而合。項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中使用傳統(tǒng)審計(jì)模式顯然已經(jīng)不能滿足管理要求，在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不斷積累之后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必然會(huì)在審計(jì)過(guò)程中得到進(jìn)一步的應(yīng)用和推廣。

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