王丹丹+陳包+劉輝+程余嬌

【摘要】企業(yè)的目的是使股東的價(jià)值達(dá)到最大化，這其中會(huì)計(jì)信息又是股東作出決策的關(guān)鍵依據(jù)，因此如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的實(shí)踐意義。本文主要研究?jī)?nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，以及如何通過加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。文章包括以下四個(gè)方面：一是內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量文獻(xiàn)綜述，介紹內(nèi)部控制的內(nèi)涵、發(fā)展歷程，以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵和特征；二是闡述基于內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究現(xiàn)狀；三是分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中內(nèi)部控制部分所造成的影響；四是提出建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、引言

加強(qiáng)、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不僅關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和維護(hù)企業(yè)的形象，也關(guān)系到投資者、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)者的切實(shí)利益。內(nèi)部控制是公司治理的重要方面，設(shè)計(jì)并執(zhí)行良好的內(nèi)部控制制度，有利于從根本上提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，本文從內(nèi)部控制的視角出發(fā)，分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中由于內(nèi)部控制所造成的影響，進(jìn)而對(duì)現(xiàn)階段提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供建議。

二、綜述

（一）內(nèi)部控制的概念和發(fā)展歷程

美國(guó)COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制是為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程，它需要企業(yè)全體員工的參與。我們可以分五個(gè)不同的階段去看內(nèi)部控制的發(fā)展歷程：

1.內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的雛形。20世紀(jì)40年代是一個(gè)重要的分界點(diǎn)，在這之前由于整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)力水平不高，所以它是一直處于在內(nèi)部牽制的階段。人們對(duì)內(nèi)部牽制的概念在經(jīng)歷很長(zhǎng)時(shí)間，基本上達(dá)成了共識(shí)：內(nèi)部牽制是指一個(gè)賬戶不可以由某一個(gè)人完全支配或單獨(dú)控制。通過責(zé)任與權(quán)利的劃分，公司的業(yè)務(wù)由多個(gè)工作人員或部門共同支配和控制。

2.內(nèi)部控制制度。第二次世界大戰(zhàn)后，資本主義開始蓬勃發(fā)展起來，社會(huì)生產(chǎn)力的水平也有了極大提高。與此同時(shí)，內(nèi)部控制也隨著社會(huì)的發(fā)展而持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部控制制度開始初步形成。其重要標(biāo)志是1949年《內(nèi)部控制：協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告的發(fā)表。該報(bào)告中指出了內(nèi)部控制的具體方法和措施，比如立法保障公司資產(chǎn)，還有對(duì)管理部門的促進(jìn)作用。同時(shí)，人們開始認(rèn)為應(yīng)該把內(nèi)部控制劃分為兩方面：一是內(nèi)部管理控制。它是為了提高企業(yè)的在整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的效率，促使大家遵守現(xiàn)有的管理政策；二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。它則是通過對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性兩方面分別進(jìn)行核對(duì)，進(jìn)而達(dá)到對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)的作用。

3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》中指出，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)主要包括三方面的內(nèi)容：控制環(huán)境；會(huì)計(jì)系統(tǒng)；控制程序。

4.內(nèi)部控制整體框架階段。內(nèi)部控制從20世紀(jì)90年代開始進(jìn)入整體框架的階段。這一階段的顯著標(biāo)志是1992年9月美國(guó)頒布的COSO報(bào)告，該報(bào)告提出內(nèi)部控制的五要素。其中：控制環(huán)境要素是基礎(chǔ)，其他要素發(fā)揮效果必須以控制環(huán)境為前提。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通這三個(gè)要素則是起到中間環(huán)節(jié)的作用。如果把內(nèi)部控制比作一座金字塔，那么監(jiān)控則處于這座金字塔的最高層，它是內(nèi)部控制活動(dòng)的檢驗(yàn)和再控制過程。

5.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。為了減少企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)虛假信息，美國(guó)政府頒布了薩班斯-奧克斯利法案（簡(jiǎn)稱薩班斯法案）。薩班斯法案的出臺(tái)既是對(duì)當(dāng)時(shí)爆發(fā)的各種財(cái)務(wù)丑聞的一種應(yīng)對(duì)措施，也是內(nèi)部控制發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。該法案明確規(guī)定了企業(yè)管理層的權(quán)利和責(zé)任，同時(shí)加大了對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)信息的懲罰力度。在2004年，COSO委員會(huì)出臺(tái)了《風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，這個(gè)文件的出臺(tái)標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)已經(jīng)滲透到內(nèi)部控制的方方面面之中。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的的定義是一直處于不斷發(fā)展中的，不同的學(xué)者會(huì)從不同角度去考察，因此會(huì)得到不同的定義。其中，質(zhì)量管理專家Juran認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是滿足不同需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的程度。而Klaus則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有不同的理解，他認(rèn)為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）規(guī)定要求的程度才是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義。而國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織1994年對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義是：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是滿足明確和隱含需要能力的特征總和。

至今為止，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)依然是在于真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性等。盡管一直以來，我國(guó)在立法上強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，但是并沒有提出專門的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性不言而喻，各國(guó)政府都高度重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。十八大以來，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)正在以前所未有的深度和廣度展開，各種財(cái)務(wù)舞弊事件的接連爆發(fā)，全社會(huì)都深受危害。在這樣的國(guó)內(nèi)外背景下，結(jié)合國(guó)際慣例，建立符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系變得尤為重要。

三、基于內(nèi)部控制視角的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究現(xiàn)狀

我國(guó)一直深入加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，但是仍然存在不少的問題。

（一）會(huì)計(jì)信息披露失真現(xiàn)象嚴(yán)重

一直以來，我國(guó)企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，它們利用政府對(duì)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的漏洞。企業(yè)為了自身利益進(jìn)行的弄虛作假行為，不僅嚴(yán)重?fù)p害了中小投資者以及債權(quán)人的利益，還對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（二）會(huì)計(jì)信息披露的不及時(shí)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅要求真實(shí)性、可靠性，更重要的是信息披露的及時(shí)性。只有在第一時(shí)間披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，才能為利益相關(guān)者作出正確的決策提供依據(jù)。但是，通過分析我國(guó)上市公司的數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)普遍存在著披露財(cái)務(wù)信息披露不及時(shí)的問題，往往機(jī)構(gòu)投資者在企業(yè)披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息之前就已經(jīng)作出了相關(guān)的決策，他們可能掌握更多的企業(yè)未及時(shí)披露的信息，而中小投資者的決策就相對(duì)遲緩。這種會(huì)計(jì)信息披露的滯后性。為了保護(hù)中小投資者的利益，企業(yè)不僅要及時(shí)按照國(guó)家準(zhǔn)則規(guī)定披露定期報(bào)告，還要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)變化，及時(shí)披露臨時(shí)報(bào)告。endprint

四、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是很明顯的，下面本文主要從內(nèi)部控制要素和內(nèi)部控制目標(biāo)兩個(gè)角度分別對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)分析。

（一）內(nèi)部控制要素角度

我們從內(nèi)部控制五要素的角度，探討內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，分析如下：

1.內(nèi)部環(huán)境是前提條件。良好的控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的基礎(chǔ)，可以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理、記錄和披露是符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，從而確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整和可靠，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)創(chuàng)造條件。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在識(shí)別、分析、評(píng)估和應(yīng)對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的過程中作用重大。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要充分收集相關(guān)的資料和信息，識(shí)別可能存在的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)是必要手段。企業(yè)在制定內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，尤其要注意：第一，授權(quán)控制發(fā)生在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，必須通過管理層的合理授權(quán)，這是各級(jí)員工開展工作的依據(jù)；第二，科學(xué)編制和執(zhí)行預(yù)算，控制有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。

4.信息與溝通是必要條件。完善的信息系統(tǒng)可以向管理層、治理層和其他員工傳遞各自工作中需要的信息。財(cái)務(wù)人員必須充分考慮各項(xiàng)活動(dòng)的影響，并與信息提供者進(jìn)行有效的溝通，才能提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

5.對(duì)控制的監(jiān)督是保證。監(jiān)督是指既要關(guān)注內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況，也要關(guān)注內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況，是確保內(nèi)部控制健全性和合理性的重要保證。

（二）內(nèi)部控制目標(biāo)角度

1.內(nèi)部控制的目標(biāo)要求企業(yè)遵循相關(guān)的法律和法規(guī)。健全有效的內(nèi)部控制制度能夠監(jiān)督和控制企業(yè)各部門的活動(dòng)，并及時(shí)反映和糾正發(fā)現(xiàn)的各類問題，保證企業(yè)活動(dòng)的合法性，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.內(nèi)部控制的目標(biāo)要求經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果。這要求企業(yè)建立合理的內(nèi)部控制。這需要企業(yè)對(duì)負(fù)責(zé)各項(xiàng)職能的員工進(jìn)行分工，明確各自的職責(zé)，并定期或者不定期考核員工履行職責(zé)的情況。這樣才能保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是高效率和高效果的，保證企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息真實(shí)、可靠、透明和完整。

五、加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

盡管內(nèi)部控制目標(biāo)包括三方面，但是無論是監(jiān)管機(jī)構(gòu)還是審計(jì)師，對(duì)內(nèi)部控制最關(guān)注的都是它對(duì)會(huì)計(jì)信息的改善作用。筆者在研讀相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，總結(jié)出以下幾點(diǎn)基于內(nèi)部控制視角提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的路徑：

（一）完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和管理機(jī)制

加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而內(nèi)部控制的建設(shè)需要依賴于完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)包括三方面：一是完善股權(quán)結(jié)構(gòu)；二是優(yōu)化債權(quán)結(jié)構(gòu)；三是完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的能力，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和應(yīng)對(duì)機(jī)制。

（二）加大政府部門的監(jiān)管力度

政府部門要增強(qiáng)監(jiān)管的力度，加大對(duì)企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲罰。企業(yè)是以追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為目的，當(dāng)企業(yè)提供虛假信息的成本遠(yuǎn)大于其收益時(shí)，企業(yè)才會(huì)放棄披露虛假財(cái)務(wù)信息。因此，需要政府部門建立和完善相關(guān)法律法規(guī)，并且嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督的重要方式。執(zhí)行有效的內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生錯(cuò)報(bào)和舞弊，對(duì)相關(guān)人員具有引導(dǎo)和警惕作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，審計(jì)部門需要明確并履行其職責(zé)，關(guān)注可能存在的舞弊等。同時(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方式。內(nèi)部審計(jì)部門固有限制的存在導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能完全客觀公正的按照自己意愿進(jìn)行監(jiān)督和檢查。因此，需要發(fā)揮外部審計(jì)及社會(huì)監(jiān)督的作用。提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是現(xiàn)階段以及長(zhǎng)期我們需要關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。

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