（黑龍江東方學(xué)院 黑龍江哈爾濱 150080）

一、成本會(huì)計(jì)課程特點(diǎn)及圖示法應(yīng)用的必要性

（一）成本會(huì)計(jì)課程特點(diǎn)

成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)主干課程之一，課程實(shí)踐性強(qiáng)，是一門與實(shí)際聯(lián)系密切、具有很強(qiáng)操作性的課程。比如區(qū)分要素費(fèi)用與成本項(xiàng)目的相關(guān)概念、計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配、區(qū)別逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算等方面內(nèi)容，在教學(xué)過程中如僅僅靠單純講解很難實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)，這就要求教師創(chuàng)新教學(xué)方法，將復(fù)雜的問題盡量講解的生動(dòng)形象，幫助學(xué)生理解課程內(nèi)容，串聯(lián)知識(shí)點(diǎn)。

（二）圖示法應(yīng)用的必要性

圖示法就是將所講授的內(nèi)容根據(jù)其內(nèi)在聯(lián)系，以線條、符號(hào)、文字和數(shù)字，組成各種圖形、圖表，以體現(xiàn)知識(shí)內(nèi)在聯(lián)系的一種教學(xué)方法。教師借助圖示法能夠直觀、形象地展示出相關(guān)概念、知識(shí)點(diǎn)之間的內(nèi)在關(guān)系，以及計(jì)算的邏輯推演過程。圖示法是筆者在成本會(huì)計(jì)教學(xué)過程中常用的一種教學(xué)輔助方法，通過應(yīng)用圖示法，使復(fù)雜、枯燥的教學(xué)內(nèi)容講解起來更生動(dòng)、活潑，使教師能夠在教學(xué)中充分抓住學(xué)生的眼球，通過圖表演示，使師生達(dá)到思維同步，有效地提高了教學(xué)效果。

二、成本會(huì)計(jì)教學(xué)圖示設(shè)計(jì)應(yīng)用

通過對(duì)成本會(huì)計(jì)教材的整體把握，以及在教學(xué)中對(duì)圖示法的具體應(yīng)用，本文列出一些常用的教學(xué)圖示，供大家參考研究。

（一）幫助理解成本計(jì)算工作流程圖示

在授課過程中，關(guān)于“明確成本開支范圍，分清各種費(fèi)用界限”這部分內(nèi)容，教材上一般這樣講述：“根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)費(fèi)用的不同性質(zhì)，保證產(chǎn)品成本計(jì)算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及前后各期的可比性，在成本核算中應(yīng)注意分清下列費(fèi)用界限：（1）劃分成本費(fèi)用與非成本費(fèi)用的界限；（2）劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界線；（3）劃分各部門費(fèi)用的界限；（4）劃分不同產(chǎn)品的費(fèi)用界限；（5）劃分完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的界限?！币陨腺M(fèi)用界限的劃分貫穿成本會(huì)計(jì)工作的始終，這也是產(chǎn)品成本準(zhǔn)確計(jì)算的重要保障，這部分內(nèi)容如僅靠單純講解則顯得空洞，學(xué)生很難理清思路，在授課過程中可結(jié)合圖示1、圖2進(jìn)行講解。

（二）幫助區(qū)分成本計(jì)算方法圖示。分步法根據(jù)其成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)方式不同可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。兩種方法的根本區(qū)別在于，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本與產(chǎn)品實(shí)物同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，可設(shè)計(jì)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法操作流程圖，如圖3。而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，成本轉(zhuǎn)移與實(shí)物產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移不一致，可設(shè)計(jì)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法操作流程圖，如圖4。同時(shí)，結(jié)合圖示也可以進(jìn)一步講解兩種方法的不同賬務(wù)處理方法。在具體講解計(jì)算操作之前讓學(xué)生對(duì)兩種方法有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)和區(qū)分，這樣有利于對(duì)后續(xù)兩種計(jì)算方法具體操作的理解和掌握。

（三）幫助講解費(fèi)用分配計(jì)算方法圖示

1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法圖示設(shè)計(jì)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法有直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法以及代數(shù)分配法等四種方法。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配也是成本會(huì)計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)，下面對(duì)于比較難理解的交互分配法和代數(shù)分配法用例題和圖示進(jìn)行講解。

例1：某企業(yè)設(shè)有運(yùn)輸和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，各車間歸集的待分配費(fèi)用以及供應(yīng)勞務(wù)量見下表。

企業(yè)輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用及勞務(wù)量匯總表

圖1 劃分費(fèi)用界限①、②

圖2 劃分費(fèi)用界限③、④、⑤

圖3 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法流程圖

圖4 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法流程圖

（1）交互分配法將輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分成兩步驟進(jìn)行，先進(jìn)行交互分配，之后兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間形成新的待分配費(fèi)用，再進(jìn)行對(duì)外分配，如下頁(yè)圖5所示。

①交互分配。

運(yùn)輸車間交互分配率=8 900/4 450=2（元/噸·公里）

機(jī)修車間交互分配率=10 500/3 000=3.5（元/小時(shí)）

機(jī)修車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用=450×2=900（元）

運(yùn)輸車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=500×3.5=1 750（元）

運(yùn)輸車間待分配費(fèi)用=8 900+1 750-900=9 750（元）

機(jī)修車間待分配費(fèi)用=10 500+900-1 750=9 650（元）

②以下對(duì)外分配同直接分配法，略。

（2）代數(shù)分配法將輔助生產(chǎn)車間單位成本設(shè)未知數(shù)，運(yùn)輸車間單位成本X元/噸公里，機(jī)修車間單位成本Y元/小時(shí)，通過建立等式解未知數(shù)，完成輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。具體如圖6所示。

代數(shù)分配法等式的建立如下：

解未知數(shù)，分配過程略。

2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法圖示設(shè)計(jì)。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算一直以來都是成本會(huì)計(jì)中比較難理解的部分，在教學(xué)過程中尤其是生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)成品和各個(gè)步驟的廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的計(jì)算，復(fù)雜又難以理解，以下結(jié)合例題、圖示法以及設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單的公式幫助講解該部分內(nèi)容。

例2：某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)順序經(jīng)過三個(gè)步驟，材料于每工序開始時(shí)一次投入，加工費(fèi)陸續(xù)發(fā)生，各工序在產(chǎn)品數(shù)量分別為 20、30、40，平均加工程度均為50%。完工產(chǎn)成品70件。具體操作如圖7。

一步驟材料應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額=一步驟材料投入總額/[70+（20+30+40）]×70=a1

一步驟加工費(fèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額=一步驟加工費(fèi)總額/[70+（20×50%+30+40）]×70=b1

圖5 交互分配法操作流程圖

圖6 代數(shù)分配法流程圖

圖7 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法操作圖

二步驟材料應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額=二步驟材料投入總額/[70+（30+40）]×70=a2

二步驟加工費(fèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額=二步驟加工費(fèi)總額/[70+（30×50%+40）]×70=b2

三步驟材料應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額=三步驟材料投入總額/（70+40）×70=a3

三步驟加工費(fèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額=三步驟加工費(fèi)總額/（70+40×50%）×70=b3

三、圖示法應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)與體會(huì)

圖示教學(xué)可以把抽象的概念形象化，復(fù)雜的計(jì)算簡(jiǎn)單化，幫助學(xué)生理清線索，抓住重點(diǎn)和難點(diǎn)，不但使學(xué)生能夠清晰、有條理地理解成本會(huì)計(jì)知識(shí)，而且可以使每一種方法的運(yùn)用都在頭腦中聯(lián)系相應(yīng)的圖示，能夠方便理解，強(qiáng)化記憶，有助于將理論應(yīng)用于實(shí)際。

圖示教學(xué)法在實(shí)際運(yùn)用過程中要結(jié)合教師對(duì)課程內(nèi)容的理解和把握，要有選擇、有取舍地靈活運(yùn)用，切不可照搬別人的模式，要科學(xué)參考、借鑒，這樣才能充分發(fā)揮圖示法的輔助教學(xué)作用。在運(yùn)用過程中要切記，學(xué)生是我們的“對(duì)象”，教師是講授的“主體”，“圖示”是幫助我們傳授的“媒介”或者說是“工具”，切不可讓圖表喧賓奪主，要根據(jù)所講授的內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)。圖示的設(shè)計(jì)當(dāng)然不是越復(fù)雜越好，圖示的演示要和教師的講解思路相結(jié)合，最好一邊講解，一邊繪圖，把語(yǔ)言講述與圖片演示有機(jī)結(jié)合起來，使學(xué)生能夠跟著教師的思路走，忌諱直接拿出整篇圖展示給學(xué)生，這樣會(huì)使學(xué)生覺得過于唐突，不易接受。