趙慧奇

摘 要：近年來隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的日益嚴(yán)峻，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級勢在必行，各方面對電力企業(yè)的管理提出了更高的要求，改革管理方式至關(guān)重要，促使企業(yè)由粗放式管理向精益管理轉(zhuǎn)變，具體體現(xiàn)在財(cái)務(wù)方面就是要從核算型會計(jì)向管理型會計(jì)轉(zhuǎn)變。責(zé)任會計(jì)作為管理會計(jì)的重要組成部分，企業(yè)推行責(zé)任會計(jì)就顯得勢在必行。隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，電力企業(yè)需要從管理上進(jìn)一步精細(xì)化，推行責(zé)任會計(jì)核算與考核顯得十分重要。電力企業(yè)應(yīng)如何建立責(zé)任中心、進(jìn)行責(zé)任預(yù)算和控制、與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算怎樣結(jié)合，需要更深入的研究。

關(guān)鍵詞：責(zé)任中心 責(zé)任預(yù)算和控制 考核

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）05（a）-076-02

隨著我國電力體制改革的不斷深化，電力企業(yè)既面臨著空前的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下的電力企業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。積極把握電力體制改革的新形勢，適應(yīng)改革的新要求，電力企業(yè)不僅要求會計(jì)做好財(cái)務(wù)核算，更要加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)管理。從某種程度上講，推行責(zé)任會計(jì)在電力企業(yè)就顯得尤為重要。

1 電力企業(yè)現(xiàn)行考核機(jī)制存在的問題與實(shí)行責(zé)任會計(jì)的必要性

從目前來看，電力企業(yè)雖然存在一些內(nèi)部管理與制度，但從總體上還沒有形成有效的責(zé)任會計(jì)核算與考核體系，具體存在以下問題。

（1）電力企業(yè)分為多個(gè)業(yè)務(wù)板塊，各板塊之間往往存在資源相互占用，各單位之間資源占用未進(jìn)行責(zé)任核算。

（2）責(zé)權(quán)利劃分不細(xì)致，責(zé)任中心只劃分到某一個(gè)業(yè)務(wù)板塊或子公司、分公司，未進(jìn)行進(jìn)一步分解到基層組織，更談不上分解到個(gè)人。

（3）職能管理部門成本中心的考核只以車輛使用費(fèi)、會議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等發(fā)生的多少進(jìn)行定量考核，缺少綜合性考核。

2 電力企業(yè)如何建立責(zé)任中心

電力企業(yè)主要包括建筑施工、后勤服務(wù)、電器制造等業(yè)務(wù)板塊，其中建筑施工板塊最為重要。電力企業(yè)應(yīng)依據(jù)責(zé)任控制范圍確定建立責(zé)任中心。責(zé)任范圍是指企業(yè)內(nèi)部各職能部門或有關(guān)人員所承擔(dān)的責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的工作職責(zé)范圍。電力企業(yè)應(yīng)采用成本分解法對各職能部門或責(zé)任人職權(quán)范圍內(nèi)的可控成本分別建立利潤中心、收入控制中心、成本控制中心、安全質(zhì)量控制中心。

2.1 利潤中心

電力企業(yè)各子公司一般擁有產(chǎn)品銷售權(quán)、材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)、可確定為自然利潤中心。各子公司所屬的班組或車間可根據(jù)其擁有的經(jīng)營管理權(quán)力確定為人為利潤中心。

2.2 收入控制中心

各子公司內(nèi)的經(jīng)營發(fā)展部門可確定為收入控制中心，應(yīng)對本公司生產(chǎn)、施工任務(wù)的承攬、收入合同的變更、索賠、生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的安排等負(fù)責(zé)。

2.3 成本控制中心

各子公司的人資、物資、生產(chǎn)（施工）、財(cái)務(wù)部門為成本控制中心。即生產(chǎn)（施工）技術(shù)部門為技術(shù)質(zhì)量成本控制中心；人資部門（或人員）為人工費(fèi)成本控制中心；物資供應(yīng)部門應(yīng)為材料費(fèi)成本控制中心；財(cái)務(wù)部門為可控費(fèi)用控制中心。成本控制中心應(yīng)對各企業(yè)的實(shí)際成本超支或損失負(fù)直接責(zé)任。

2.4 安全質(zhì)量控制中心

安全質(zhì)量控制中心應(yīng)對本單位的安全質(zhì)量損失負(fù)控制責(zé)任。安全質(zhì)量損失主要包括：一是因應(yīng)急預(yù)案不夠全面、管理不精細(xì)、不合規(guī)的行為和 措施等風(fēng)險(xiǎn)所造成的各類安全事故損失；二是因?qū)ω瀼厥∈泄靖黜?xiàng)安全生產(chǎn)規(guī)章制度、反事故措施和上級有關(guān)安全工作指示不力所造成的經(jīng)濟(jì)損失；三是在年度“兩措”計(jì)劃實(shí)施中，因?qū)θ松戆踩雷o(hù)狀況，電網(wǎng)、設(shè)備、設(shè)施安全技術(shù)狀況的監(jiān)督檢查不徹底、不到位而出現(xiàn)重大問題和隱患所造成的經(jīng)濟(jì)損失?！皟纱搿笔侵阜词鹿蚀胧┯?jì)劃與安全技術(shù)勞動保護(hù)措施計(jì)劃（簡稱反措計(jì)劃、安措計(jì)劃），反措計(jì)劃應(yīng)根據(jù)上級頒發(fā)的反事故技術(shù)措施、需要消除的重大缺陷、提高設(shè)備可靠性的技術(shù)改進(jìn)措施，以及本企業(yè)事故防范對策進(jìn)行編制。安措計(jì)劃應(yīng)根據(jù)國家、行業(yè)、國家電力公司頒發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)，從改善勞動條件、防止傷亡事故、預(yù)防職業(yè)病等方面進(jìn)行編制。為企業(yè)事故進(jìn)行更人性化，更安全。

3 電力企業(yè)如何編制責(zé)任預(yù)算、責(zé)任預(yù)算如何執(zhí)行控制

責(zé)任中心建立以后，首先就要編制責(zé)任預(yù)算，以便確定各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)。責(zé)任單位應(yīng)依據(jù)本單位歷年經(jīng)濟(jì)核算資料結(jié)合電力企業(yè)特點(diǎn)以及各板塊作業(yè)條件采用不同的方法編制責(zé)任預(yù)算，分別確定各責(zé)任中心的成本指標(biāo)。

3.1 電力企業(yè)如何編制責(zé)任預(yù)算

電力企業(yè)應(yīng)先編制好集團(tuán)總預(yù)算，然后將集團(tuán)的預(yù)算按一定方法進(jìn)行分解，并落實(shí)到各單位、各部門的責(zé)任中心。

電力企業(yè)一般建筑施工占很大比重，企業(yè)預(yù)算的編制一般采用因素測算法，即以基期有關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，考慮預(yù)算期各種因素的變化情況來編制業(yè)務(wù)預(yù)算。

業(yè)務(wù)預(yù)算編制之后，電力企業(yè)應(yīng)以各責(zé)任中心為對象對業(yè)務(wù)預(yù)算的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行具體分解，包括對收入、成本、利潤及資金占用等指標(biāo)進(jìn)行分解。具體分解時(shí)，對電力企業(yè)來說，對各子分公司可采用分割法進(jìn)行分解，即將業(yè)務(wù)預(yù)算分為若干個(gè)分指標(biāo)，分指標(biāo)的合計(jì)數(shù)等于預(yù)算指標(biāo)數(shù)。對子分公司所屬的班組（或項(xiàng)目組）直至個(gè)人可采用指標(biāo)變形分解法進(jìn)行分解。

3.2 電力企業(yè)責(zé)任預(yù)算如何執(zhí)行控制

為確保責(zé)任預(yù)算的順利完成，必須對責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行控制。對電力企業(yè)來講，主要包括責(zé)任資金預(yù)算、責(zé)任成本預(yù)算和責(zé)任利潤預(yù)算的控制。

3.2.1 責(zé)任資金預(yù)算控制

其主要包括儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金控制，各歸口資金管理部門要落實(shí)各自的責(zé)任范圍，采用和探索資金控制的各種方法，加快企業(yè)整體的資金周轉(zhuǎn)，如物資供應(yīng)部門對儲備資金可采用對存貨實(shí)行ABC分類控制法、控制材料合理儲備量；生產(chǎn)部門要合理安排生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃、搞好各環(huán)節(jié)之間的銜接和平衡。

3.2.2 責(zé)任成本預(yù)算控制

管理部門對責(zé)任成本預(yù)算的控制主要是控制自身發(fā)生的費(fèi)用，如物資供應(yīng)部門要加強(qiáng)材料買價(jià)或工程承包價(jià)款的控制、采購費(fèi)用和采購批量的控制。生產(chǎn)部門對責(zé)任成本預(yù)算的控制包括對自身費(fèi)用支出的控制和生產(chǎn)成本要素的控制。

3.2.3 責(zé)任利潤預(yù)算的控制

利潤中心的可控因素主要是收入和銷售費(fèi)用，收入方面，要從銷售數(shù)量、價(jià)格、銷售合同的履行、控制貨款和結(jié)算方式等方面進(jìn)行控制。銷售費(fèi)用可采用成本性態(tài)分析進(jìn)行控制，要注意銷售費(fèi)用的控制不能完全以降低費(fèi)用絕對額為控制目標(biāo)，還應(yīng)注意市場效應(yīng)，必須進(jìn)行深入具體的分析。

4 電力企業(yè)責(zé)任會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算如何結(jié)合與考核

目前責(zé)任會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算與考核有“雙軌制”與“單軌制”兩種核算方式。

4.1 “雙軌制”核算與考核

“雙軌制”就是財(cái)務(wù)會計(jì)按傳統(tǒng)的方法進(jìn)行會計(jì)核算，計(jì)算實(shí)際成本和利潤；而責(zé)任會計(jì)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的要求另設(shè)一套核算體系，計(jì)算責(zé)任中心和責(zé)任成本或責(zé)任利潤。

（1）責(zé)任成本核算成本中心的各個(gè)部門當(dāng)期發(fā)生的本中心的可控成本歸集起來，計(jì)算出本中心的責(zé)任成本，將本中心不可控成本轉(zhuǎn)給應(yīng)負(fù)責(zé)任的責(zé)任中心，最后由企業(yè)財(cái)務(wù)部門匯總編制整個(gè)企業(yè)的責(zé)任成本明細(xì)表。

（2）責(zé)任利潤的核算產(chǎn)成品成本差異是利潤中心不可控成本，故根據(jù)產(chǎn)品銷售數(shù)量和計(jì)劃單位成本計(jì)算出銷售總成本，再根據(jù)銷售收入等資料計(jì)算實(shí)際責(zé)任利潤。

對責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，要按照重要性原則，應(yīng)側(cè)重于重點(diǎn)差異的分析，在具體分析過程中，要注意哪些看似有利因素實(shí)際為隱性不利因素的差異。在對各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算完成情況進(jìn)行全面分析、充分論證之后，應(yīng)對其工作成果作出公正、合理的評價(jià)，并將其責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。

4.2 “單軌制”核算與考核

“單軌制”就是將責(zé)任會計(jì)核算與財(cái)務(wù)會計(jì)核算合二為一，設(shè)置一套賬簿進(jìn)行統(tǒng)一核算，兩者在金額上的差異可通過一定的方法予以調(diào)整。

（1）以責(zé)任成本與制造成本相結(jié)合核算為主的“單軌制”核算與考核可以采取兩種不同的方法，即以制造成本核算為基礎(chǔ)調(diào)整計(jì)算責(zé)任成本和以責(zé)任成本核算為基礎(chǔ)調(diào)整計(jì)算制造成本。電力企業(yè)在進(jìn)行上述各方面核算后，要進(jìn)行責(zé)任利潤、成本和產(chǎn)品利潤成本進(jìn)行分析與考核。

（2）以責(zé)任成本與產(chǎn)品變動成本、產(chǎn)品制造成本相結(jié)合核算為主的“單軌制”核算與考核。其就是以變動成本法為基礎(chǔ)（即將變動成本在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，再將完工產(chǎn)品按定額變動成本計(jì)價(jià)，最后將變動成本差異和全部固定成本結(jié)轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)部門），以責(zé)任成本為中心，將產(chǎn)品成本形成過程中的責(zé)任歸屬貫穿于成本核算的始終，以制造成本為最終計(jì)算對象，由財(cái)務(wù)部門調(diào)整計(jì)算產(chǎn)品成本。

（3）以“內(nèi)部利潤”核算為主的單軌制核算就是將內(nèi)部利潤核算納入財(cái)務(wù)會計(jì)核算，即核算產(chǎn)品實(shí)際制造成本，又提供內(nèi)部利潤資料。該方法適用于內(nèi)部人為利潤中心的核算，在電力企業(yè)內(nèi)部設(shè)置若干人為利潤中心，各中心之間資源相互占用確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，采用統(tǒng)計(jì)方法，計(jì)算各利潤中心的責(zé)任利潤。

“雙軌制”會計(jì)核算推行起來方便，但工作量大，責(zé)任會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分別核算，相互之間缺少直接聯(lián)系，適用于實(shí)行責(zé)任會計(jì)的初期。“單軌制”核算便于考核責(zé)任中心的工作成果，對企業(yè)人員素質(zhì)和企業(yè)管理水平有較高要求。對電力企業(yè)來說，可先進(jìn)行“雙軌制”，待各方條件成熟之后逐漸向“單軌制”轉(zhuǎn)變。

綜上所述，電力企業(yè)推行責(zé)任會計(jì)，會極大地提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

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