王怡　王一然　劉博愷

摘 要：2016年5月1日實(shí)施全面營(yíng)改增后，出口退稅已不再只包括單一貨物和勞務(wù)，而是又陸續(xù)增加了銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)等跨境應(yīng)稅行為。本文將從營(yíng)改增后我國(guó)實(shí)施的零稅率政策中選取轉(zhuǎn)讓技術(shù)的零稅率政策，根據(jù)營(yíng)改增及零稅率政策對(duì)技術(shù)產(chǎn)品出口的作用機(jī)制，分析營(yíng)改增后零稅率政策對(duì)技術(shù)產(chǎn)品出口及高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展所帶來的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；零稅率；技術(shù)出口

自2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增以來，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確了跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定。營(yíng)改增減少了重復(fù)征稅，形成了較為完整的增值稅抵扣鏈條，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)了“雙減負(fù)”。并且在全面實(shí)施營(yíng)改增后，境內(nèi)企業(yè)向境外單位提供服務(wù)視同產(chǎn)品出口，可享受免稅或零稅率待遇，使企業(yè)成本降低從而帶動(dòng)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升，推進(jìn)了外貿(mào)出口的新增長(zhǎng)。

稅率為零不僅納稅人本環(huán)節(jié)課稅對(duì)象不納稅，而且以前各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移過來的稅款亦須退還，才能實(shí)現(xiàn)稅率為零。稅法規(guī)定中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、軟件服務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等服務(wù)適用增值稅零稅率。對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來說，營(yíng)改增帶來的減稅效應(yīng)讓企業(yè)有更多資金投入到設(shè)備更新和技術(shù)研發(fā)，推動(dòng)產(chǎn)品更新升級(jí)。并且在轉(zhuǎn)讓技術(shù)適用零稅率的政策下，企業(yè)降低了技術(shù)產(chǎn)品出口成本，能夠提升技術(shù)產(chǎn)品出口的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。這為優(yōu)化服務(wù)貿(mào)易出口結(jié)構(gòu)、提升整體國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口、最終推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供了政策扶持和保障。

一、研究現(xiàn)狀

一方面，營(yíng)改增是我國(guó)一次重要的稅制改革，將原來應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)納入到增值稅的征收范圍內(nèi)，擴(kuò)大了增值稅的征收范圍。營(yíng)改增降低了一些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，避免了重復(fù)征稅，能夠促進(jìn)各行業(yè)的全面發(fā)展，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。曲洋（2013）認(rèn)為，“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)中小型高新技術(shù)企業(yè)的稅收產(chǎn)生了重要影響。我國(guó)中小型高新技術(shù)企業(yè)規(guī)模較小，如果適用了“營(yíng)改增”政策，中小型高新技術(shù)企業(yè)可以進(jìn)行更為科學(xué)的稅務(wù)籌劃，有效減少繳稅總額，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。 葛萍（2016）基于營(yíng)改增對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行分析，認(rèn)為企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行合理的稅收籌劃，能夠在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，社會(huì)價(jià)值的最大化。

另一方面，出口退稅在擴(kuò)大出口、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面發(fā)揮著重要作用。在轉(zhuǎn)讓技術(shù)、技術(shù)產(chǎn)品出口方面，我國(guó)采取的零稅率政策對(duì)技術(shù)產(chǎn)品出口影響顯著。王寧、沈亞軍（2006）基于我國(guó)的進(jìn)出口數(shù)據(jù)研究了出口退稅對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口競(jìng)爭(zhēng)力的影響。認(rèn)為出口退稅能夠顯著地提升我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品的出口競(jìng)爭(zhēng)力。彭小惠（2008）認(rèn)為，我國(guó)在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)品出口增長(zhǎng)，提升出口競(jìng)爭(zhēng)力的扶持政策上取得了很好的成績(jī)，對(duì)擴(kuò)大我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品出口及促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有國(guó)家戰(zhàn)略意義。張玉紅（2015）基于1991年～2013年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，分析了出口退稅對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口額的影響效應(yīng)。認(rèn)為無論在長(zhǎng)期還是短期出口退稅對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口額都有顯著的正效應(yīng)。

因此，在實(shí)施全面營(yíng)改增后，我國(guó)進(jìn)一步采取高新技術(shù)產(chǎn)品出口零稅率政策，加強(qiáng)了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度，給予高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)良好的扶持政策，從而更好的促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提升我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品出口競(jìng)爭(zhēng)力，帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

二、營(yíng)改增及零稅率政策對(duì)技術(shù)服務(wù)出口的作用機(jī)制

營(yíng)改增以后，根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅收政策，技術(shù)服務(wù)出口屬于零稅率應(yīng)稅服務(wù)，可以與一般貿(mào)易一樣享受增值稅退免稅；而營(yíng)改增之前，技術(shù)服務(wù)為營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，不能享受退免稅政策。

例如近日，某生物科技有限公司向進(jìn)出口稅收管理科成功申報(bào)了一筆技術(shù)服務(wù)出口業(yè)務(wù)。該生物科技有限公司是生物醫(yī)藥技術(shù)的外包研發(fā)服務(wù)企業(yè)，與美國(guó)客戶簽訂了總價(jià)100萬美元的蛋白測(cè)試服務(wù)的技術(shù)出口合同。根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策，該企業(yè)的技術(shù)服務(wù)出口屬于零稅率應(yīng)稅服務(wù)，可以與一般貿(mào)易一樣享受增值稅退稅，按照6%的技術(shù)服務(wù)退稅率，該企業(yè)出口美國(guó)的這項(xiàng)技術(shù)服務(wù)共可享受退稅40多萬元。而營(yíng)改增之前，技術(shù)服務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，不能享受退免稅政策。該生物科技有限公司在營(yíng)改增后享受出口退稅政策退的40多萬，可以為企業(yè)降低研發(fā)成本、提升研發(fā)能力，提高企業(yè)利潤(rùn)，增強(qiáng)技術(shù)產(chǎn)品出口的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

根據(jù)“理性人”假設(shè)，出口企業(yè)是追求利潤(rùn)最大化的。國(guó)家出臺(tái)的零稅率政策，實(shí)施出口退稅時(shí)會(huì)將一部分稅收收入退還給出口企業(yè)，在其他條件不變的情況下，這將會(huì)直接降低出口企業(yè)的成本。企業(yè)技術(shù)產(chǎn)品出口成本的降低，能夠使其在產(chǎn)品供不應(yīng)求時(shí)直接增加出口數(shù)量或降低出口價(jià)格從而增加出口數(shù)量的情況下獲取更多的利潤(rùn)，提升企業(yè)的出口競(jìng)爭(zhēng)力。

采用零稅率政策后通過形成成本、產(chǎn)量、價(jià)格之間的良性循環(huán)提高技術(shù)產(chǎn)品出口競(jìng)爭(zhēng)力。在降低出口成本擴(kuò)大出口量后，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，這將使高新技術(shù)產(chǎn)品的平均成本不斷降低。隨著產(chǎn)品平均成本的降低，會(huì)使產(chǎn)品出口價(jià)格進(jìn)一步降低，使出口量進(jìn)一步增加，企業(yè)將會(huì)獲取更多利潤(rùn)。此時(shí)，企業(yè)將進(jìn)行更多的研發(fā)投入，進(jìn)一步提升企業(yè)生產(chǎn)力和出口能力，這又會(huì)降低平均生產(chǎn)成本及產(chǎn)品價(jià)格。如此往復(fù)，將形成一個(gè)良性循環(huán)，最終將會(huì)使技術(shù)產(chǎn)業(yè)的出口競(jìng)爭(zhēng)力有一個(gè)顯著的提升。

三、營(yíng)改增及零稅率政策對(duì)技術(shù)服務(wù)出口的影響

1.降低技術(shù)產(chǎn)品出口成本提升競(jìng)爭(zhēng)力

營(yíng)改增后技術(shù)服務(wù)出口能夠享受零稅率政策，屬于零稅率應(yīng)稅服務(wù)，可以享受增值稅退免稅政策，國(guó)家退還一部分稅收給技術(shù)出口企業(yè)，這就直接降低了企業(yè)的技術(shù)產(chǎn)品出口成本。出口成本降低意味著能夠帶來企業(yè)利潤(rùn)的增加，這能給出口企業(yè)帶來更大的定價(jià)空間，有利于企業(yè)提高其產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。例如，企業(yè)在享受到零稅率政策時(shí)，出口產(chǎn)品成本下降，為了獲取更多利潤(rùn)，企業(yè)會(huì)增加產(chǎn)品出口量或降低技術(shù)產(chǎn)品銷售價(jià)格，這就給國(guó)內(nèi)技術(shù)產(chǎn)品出口企業(yè)帶來較大的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，其價(jià)格優(yōu)勢(shì)可以轉(zhuǎn)換成為技術(shù)產(chǎn)品出口的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而提高技術(shù)產(chǎn)品的出口數(shù)量，擴(kuò)大企業(yè)出口貿(mào)易規(guī)模。endprint

2.鼓勵(lì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)

營(yíng)改增后出口企業(yè)在技術(shù)產(chǎn)品出口時(shí)會(huì)獲取更多利潤(rùn)，此時(shí)，企業(yè)將有更多收入投入到產(chǎn)品研發(fā)中去，提高高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)能力。并且多年以來，我國(guó)技術(shù)型企業(yè)相對(duì)較少，大部分高新技術(shù)企業(yè)一直將市場(chǎng)重心放在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，技術(shù)服務(wù)產(chǎn)業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)，高新技術(shù)領(lǐng)頭企業(yè)只將客戶的需求作為產(chǎn)品研發(fā)的動(dòng)力，缺乏研發(fā)成產(chǎn)的主動(dòng)性。隨著營(yíng)改增后我國(guó)技術(shù)服務(wù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)降低，出口退稅政策覆蓋了部分跨境應(yīng)稅行為，這給國(guó)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)開拓國(guó)際市場(chǎng)、進(jìn)行技術(shù)研發(fā)提供了支持。而國(guó)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)為了開拓國(guó)際市場(chǎng)，也意識(shí)到產(chǎn)品研發(fā)的重要性，將會(huì)加大企業(yè)研發(fā)投入，對(duì)其生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新，使產(chǎn)品技術(shù)含量更高、質(zhì)量更好、更具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

3.有利于我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)展出口貿(mào)易

多年以來，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)一直難以提升國(guó)外市場(chǎng)的占有率。但是隨著我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增以來采取跨境應(yīng)稅行為的零稅率政策，降低了我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)產(chǎn)品出口成本，使企業(yè)能夠?qū)⒓夹g(shù)產(chǎn)品大量出口，其產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力不斷提升，有利于企業(yè)在外貿(mào)出口中獲得優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的國(guó)外市場(chǎng)占有率，擴(kuò)大外貿(mào)出口規(guī)模，使企業(yè)不再局限于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，有利于產(chǎn)品獲得更好的發(fā)展空間。

四、結(jié)論

綜上所述，隨著2016年5月1日我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增以來，跨境應(yīng)稅行為也被納入到出口退稅政策中來，我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)產(chǎn)品出口成本也隨之降低。這為我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)降低技術(shù)產(chǎn)品出口成本、提升技術(shù)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、加大技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)投入、擴(kuò)展高新技術(shù)企業(yè)的出口貿(mào)易規(guī)模都帶來了積極影響。與此同時(shí)，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的收入來源也不再局限于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。由于國(guó)外市場(chǎng)存在巨大潛力，更多的技術(shù)型企業(yè)將經(jīng)營(yíng)重心轉(zhuǎn)向國(guó)際市場(chǎng)中去，這將促使我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)加快研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新的步伐，從而有利于提升我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的整體技術(shù)創(chuàng)新水平。

總而言之，我國(guó)技術(shù)產(chǎn)品出口企業(yè)應(yīng)抓住營(yíng)改增國(guó)家實(shí)行零稅率政策的良好機(jī)會(huì)，并做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，注重企業(yè)技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)，能夠更好的降低企業(yè)技術(shù)產(chǎn)品的出口成本、增加產(chǎn)品出口競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)利潤(rùn)、提升企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)占有率、擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、促進(jìn)企業(yè)更好更快發(fā)展。

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