張正

摘要：營改增是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容，這項改革的實施，有利于消除行業(yè)重復征稅，降低企業(yè)稅收負擔。發(fā)改委計劃2015年繼續(xù)實行結(jié)構(gòu)性減稅，將營改增范圍擴大到房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)。而其中房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)有望率先同時推行營改增。每一次稅收制度的改革都是利益格局的重新調(diào)整，那么營改增后建筑業(yè)的稅負是否會得到有效降低，是每個建筑人關(guān)心的話題。建筑業(yè)在貫徹落實營改增時，需看清當前局勢，從各個環(huán)節(jié)著手，積極應對財稅改革現(xiàn)狀，尋求可持續(xù)發(fā)展之道。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；稅負現(xiàn)狀；影響因素對策

隨著我國營業(yè)稅改征增值稅試點范圍的不斷擴大，建筑行業(yè)的稅制改革成為必然趨勢。建筑行業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)，其中間環(huán)節(jié)較多，所涉面較廣，“營改增”對建筑企業(yè)自身會產(chǎn)生重大影響。雖然，從長期來看，稅制改革有利于企業(yè)稅負的減輕，但從短期發(fā)展看，會極大地增加建筑企業(yè)稅負。因此，建筑行業(yè)需要就目前現(xiàn)狀，做出積極的應對措施，提高企業(yè)的運營效率。

1 建筑業(yè)的發(fā)展態(tài)勢及稅負現(xiàn)狀

建筑業(yè)近十年來發(fā)展態(tài)勢一直很好。在我國經(jīng)濟發(fā)展的三大產(chǎn)業(yè)19個行業(yè)分類中，建筑業(yè)的經(jīng)濟增加值增長率平均能達到20%，相對于其他的行業(yè)比重較高，如交通運輸業(yè)10%、部分現(xiàn)代服務業(yè)17%、房地產(chǎn)業(yè)18%。從2006年到2015年，建筑業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重基本都在持續(xù)穩(wěn)步上升。同時，建筑業(yè)的就業(yè)人數(shù)占全國人數(shù)的比重，即建筑業(yè)對就業(yè)人數(shù)的貢獻率也逐年上升，推動著其上游企業(yè)制造業(yè)和下游企業(yè)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，充分體現(xiàn)出其支柱行業(yè)的地位和作用。按照我國現(xiàn)行的稅制，建筑業(yè)需要繳納的稅收有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅以及代扣代繳的個人所得稅等。通過統(tǒng)計相關(guān)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)行的稅制體系下，建筑行業(yè)所繳納的稅金與利潤的比例基本在1：1左右，而規(guī)模以上的工業(yè)企業(yè)所上繳的稅金與其利潤的比例基本在1：4左右，即建筑業(yè)的稅負大約是工業(yè)企業(yè)的3-5倍。

2 建筑業(yè)稅負影響因素

2.1 企業(yè)稅收核算難度的增加

建筑行業(yè)在以往的會計處理中，營業(yè)稅核算較簡單，只需在“營業(yè)稅金及附加”和“應交稅費-應交營業(yè)稅”這兩個會計科目中進行核算。但“營改增”稅制改革以來，不同的增值稅納稅情況及經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，對一般納稅人來說，應在“應交稅費-應交增值稅”分別進行明細科目核算，并設置為進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、出口退稅等方面的明細科目。因此，在會計核算方面，就會大大增加工作量和工作難度。

2.2 進項稅抵扣的范圍影響稅負

通過研究了解，進項稅可抵扣的范圍過于狹小，許多項目未能納入抵扣范圍，這在一定程度上增加了企業(yè)的稅負。所以，要減少稅負，就要把增值稅可抵扣的進項稅范圍擴大，而要想將增值稅可抵押的進項稅的范圍擴大，國家就需要對建筑市場進一步規(guī)范，讓“強買強賣”現(xiàn)象消失。同時，增值稅試點行業(yè)的范圍也要擴大。除此以外，建筑業(yè)管理施工項目及供應商的力度要大大加強，以保證在成本提高的同時質(zhì)量也能更上一層樓。

3 對策

3.1 增加進項稅額抵扣

1、增加可抵扣進項稅額。建筑業(yè)的成本主要包括人工、土方工程、甲供材料及設備投資或租賃等。因此，要增加可抵扣進項稅額，應從企業(yè)本身的成本項目逐項進行分析，比如，在甲供材料的選擇上，要在價款和稅金之間取得一個平衡，是選擇低價無發(fā)票還是有發(fā)票可抵扣，如選擇開具發(fā)票，則要與甲方、供應商及總包簽訂協(xié)議，增加進項稅額有關(guān)內(nèi)容。在人工成本的選擇上，盡量選擇具有資質(zhì)的勞務公司，取得增值稅發(fā)票；在設備自購還是租賃的選擇上，由于在營改增后，企業(yè)購買設備可進行抵扣，考慮到現(xiàn)金流的影響，如有購買計劃，可以租賃方式解決臨時需求。2、提高可抵扣進項稅率。要加強對增值稅專用發(fā)票的認識，對砂石料等材料采購、設備租賃事項，盡可能選擇具備一般納稅人資格，獲取增值稅專用發(fā)票，可抵扣17%的增值稅，即便不能，也應該到當?shù)囟悇罩鞴軝C關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，這樣至少可以抵扣3%的進項稅金。

3.2 加強企業(yè)納稅籌劃

加強企業(yè)納稅籌劃主要是指通過對涉稅業(yè)務的統(tǒng)籌規(guī)劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，以實現(xiàn)節(jié)稅目的。在建筑行業(yè)的納稅籌劃中，首先需要企業(yè)提高稅務主管的綜合素質(zhì)，其次要稅務主管全面了解國家增值稅的相關(guān)規(guī)定，并掌握建筑業(yè)的下游各類客戶增值稅稅率、發(fā)票的取得、發(fā)票的種類、是否可抵扣等，結(jié)合這些相關(guān)規(guī)定和實際稅務，制定出科學、合理的納稅方案。另外，建筑企業(yè)需要綜合考慮企業(yè)的實際狀況，編制出一套完整的籌劃方案，對銷項稅、進項稅進行全面的籌劃，抓住購銷合同的簽訂環(huán)節(jié)以及固定資產(chǎn)投資環(huán)節(jié)，保證稅務統(tǒng)籌規(guī)劃方案更加合理。

3.3 投標合同及固定資產(chǎn)管理

建筑企業(yè)可以通過購買固定資產(chǎn)，有效減輕企業(yè)的稅務負擔。企業(yè)在購買固定資產(chǎn)方面，可以利用“營改增”的相關(guān)內(nèi)容，將之前要購買的固定資產(chǎn)放在稅制改革后購買，這樣一來就能夠?qū)⑺枥U納的相關(guān)增值稅額進行抵扣，從而降低企業(yè)的支出。建筑企業(yè)要加強投標和合同管理。建筑施工企業(yè)首先應當做好發(fā)票的收集工作，且應該在與建設談判中重點提出增值稅的相關(guān)問題，提高項目造價稅負。在“營改增”情況下，建筑施工企業(yè)要在招投標過程中，適當上浮造價，并處理好與業(yè)主的關(guān)系。

總之，在建筑業(yè)即將實施營改增政策的最后關(guān)頭，我們?nèi)匀徊贿z余力的呼喚有關(guān)部門能夠制定切實可行的實施辦法和相應的過渡性政策，并同步或提前對建筑業(yè)相關(guān)行業(yè)實施營改增政策，以真實反映建筑業(yè)的增值額，合理降低營改增政策對建筑業(yè)帶來不利影響，降低企業(yè)稅負。

參考文獻：

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