李利峰

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)化程度的不斷加深，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所其生存、發(fā)展空間亦面臨巨大的挑戰(zhàn)和壓力，只有積極面對(duì)，有效評(píng)估并采取內(nèi)部管理改革措施才能生存和發(fā)展。政府部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)切實(shí)行動(dòng)起來(lái)，努力改善中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展環(huán)境，為整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展做出最佳頂層設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所 問(wèn)題應(yīng)對(duì)策略

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)化程度的不斷加深，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，自然以服務(wù)于中小企業(yè)的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其生存、發(fā)展空間亦面臨巨大的挑戰(zhàn)和壓力，近期亦出現(xiàn)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案例，且有不斷增多的趨勢(shì)，個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為訴訟的對(duì)像，不僅影響其本身發(fā)展，同時(shí)對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)亦帶來(lái)不利影響。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存、發(fā)展問(wèn)題亦成為行業(yè)必須面對(duì)的問(wèn)題，本文著重梳理了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的主要問(wèn)題，針對(duì)性的提出積極建議。

一、當(dāng)前我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的主要問(wèn)題

（一）法定業(yè)務(wù)減少，收入下降

2014年3月，新《公司法》實(shí)施，工商注冊(cè)取消企業(yè)驗(yàn)資，一些以企業(yè)年檢、驗(yàn)資為主營(yíng)業(yè)務(wù)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟減，這已經(jīng)成為部分中小會(huì)計(jì)事務(wù)所必須面對(duì)的問(wèn)題，倒逼中小型事務(wù)所向更專(zhuān)業(yè)的業(yè)務(wù)方向發(fā)展，比如企業(yè)財(cái)務(wù)代理記賬、財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。

（二）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇

隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，越來(lái)越多的優(yōu)秀企業(yè)登陸資本市場(chǎng)，自然無(wú)法選擇沒(méi)有上市公司審計(jì)資格的中小會(huì)計(jì)事務(wù)所，無(wú)形中壓縮了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)主體范圍；另外我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多且素質(zhì)參差不齊，在謀求生存、發(fā)展過(guò)程中，往往采取降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、降低服務(wù)水平等惡性競(jìng)爭(zhēng)手段招攬客戶，影響并危害到中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存環(huán)境，有形成惡性循環(huán)的趨勢(shì)。

（三）缺乏規(guī)模效應(yīng)，優(yōu)秀人才流失

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于業(yè)務(wù)規(guī)模、收費(fèi)水平受限，自然事務(wù)所收入增長(zhǎng)較為緩慢，相應(yīng)人才待遇水平無(wú)法滿足優(yōu)秀人員要求，招聘優(yōu)秀人才自然無(wú)法保證；同時(shí)中小事務(wù)所原來(lái)培養(yǎng)的骨干、優(yōu)秀人才也會(huì)向大型會(huì)計(jì)事務(wù)所流動(dòng)，最終導(dǎo)致中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)人才斷檔，缺少中間力量。

（四）部分執(zhí)業(yè)人員水平低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高

業(yè)務(wù)繁忙時(shí)，在人員缺少的情況下，只能臨時(shí)聘請(qǐng)退休人員或者即將畢業(yè)的學(xué)生來(lái)參加審計(jì)項(xiàng)目，事務(wù)所也沒(méi)有更多的時(shí)間來(lái)為臨時(shí)聘請(qǐng)的退休人員、實(shí)習(xí)生提供必要的培訓(xùn)，由此一些必要的檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、計(jì)算等程序，審計(jì)人員往往由于時(shí)間緊，工作量大而減少審計(jì)程序，最終難以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高、審計(jì)質(zhì)量服務(wù)水平下降。

（五）內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人雖然是執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但鑒于時(shí)間和精力有限，常常會(huì)使已按質(zhì)量控制準(zhǔn)則建立和實(shí)施的控制政策和程序失效，審計(jì)質(zhì)量完全依賴于業(yè)務(wù)執(zhí)行人員的專(zhuān)業(yè)水平、職業(yè)道德，加上優(yōu)秀人才流失嚴(yán)重，可想而知在這種環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量無(wú)法得到保證。

（六）未形成審計(jì)總結(jié)、評(píng)估、改進(jìn)的管理提循環(huán)

從管理學(xué)角度，任何一個(gè)企業(yè)在內(nèi)部管理上均應(yīng)進(jìn)行計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、改進(jìn)（PDCA）程序。中小會(huì)計(jì)事務(wù)所本身存在管理不完善，執(zhí)業(yè)人員水平參差不齊，尤其需要不斷總結(jié)、評(píng)估、培訓(xùn)，以優(yōu)化、改進(jìn)事務(wù)所管理，提升執(zhí)業(yè)水平。

（七）抗風(fēng)險(xiǎn)能力較低

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所除合伙人出資的資本外，很少能引進(jìn)更多的合伙人或資本方，事務(wù)所資本積累主要依靠事務(wù)所經(jīng)營(yíng)結(jié)余，但當(dāng)前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)狀況亦是舉步維艱，難以形成較強(qiáng)的資本實(shí)力，其抗風(fēng)險(xiǎn)能力較低。

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然面臨著各種各樣的問(wèn)題，但每個(gè)事務(wù)所發(fā)展的目標(biāo)都希望自己做大做強(qiáng)，事務(wù)所負(fù)責(zé)人亦知前進(jìn)的道路雖曲折，但前途光明。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的問(wèn)題，一部分是行業(yè)環(huán)境問(wèn)題，一部分是自身劣勢(shì)問(wèn)題。行業(yè)環(huán)境問(wèn)題需要國(guó)家、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)站在更高的層面統(tǒng)籌思考、分析解決；中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的問(wèn)題，應(yīng)發(fā)揮自身主觀能動(dòng)性，以確定自身問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略。結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，建議從以下方面作出應(yīng)對(duì)。

二、中小會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

（一）利用優(yōu)秀人才橋梁，架起與大所合作關(guān)系

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般管理比較人性化、溫情化，自然與原來(lái)培養(yǎng)的骨干、優(yōu)秀人才也會(huì)有不錯(cuò)的合作關(guān)系，當(dāng)他們向大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所流動(dòng)后，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與其保持主動(dòng)聯(lián)系、溝通。在優(yōu)秀人才的引薦下，積極推進(jìn)與大所的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，在分析大所與自己事務(wù)所的優(yōu)劣勢(shì)、支撐互惠的基礎(chǔ)上，最理想的情況是引進(jìn)新的業(yè)務(wù)渠道，形成互惠互利的業(yè)務(wù)合作模式，以提高中小事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)效率和管理水平。

（二）橫向聯(lián)合，建立全面的服務(wù)產(chǎn)品供應(yīng)

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般業(yè)務(wù)資質(zhì)有限，難以提供全面的服務(wù)產(chǎn)品。但中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以與本地區(qū)的評(píng)估師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)簽訂合作協(xié)議，共享客戶資源，并為客戶提供一站式的產(chǎn)品服務(wù)，有利于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

（三）建立專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，其他業(yè)務(wù)輔助

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所各種資源條件有限，自然就要集中優(yōu)勢(shì)，研究并強(qiáng)化自己的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，如對(duì)稅務(wù)、審計(jì)、管理、咨詢類(lèi)等服務(wù)。當(dāng)然這種優(yōu)勢(shì)需要較長(zhǎng)時(shí)間的積累和總結(jié)，但前期的分析、規(guī)劃，過(guò)程的總結(jié)、評(píng)估、沉淀亦需要付出較多努力。在專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)之外，可以承接會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)代理、特殊項(xiàng)目的審計(jì)等。

（四）建立合伙人進(jìn)、出機(jī)制，重視人力資源

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以人合為基礎(chǔ)，應(yīng)建立清晰、明確的合伙人引進(jìn)、退出條件、權(quán)利、義務(wù)。一定條件下，引進(jìn)優(yōu)秀的合伙為亦是提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在分配機(jī)制和薪酬機(jī)制上應(yīng)考慮到事務(wù)所“人合”與“資合”相結(jié)合的特征，充分考慮智力資本的投人，重視人力資源。

（五）注重人才梯隊(duì)建設(shè)和激勵(lì)機(jī)制

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源較少，若沒(méi)有形成人才梯隊(duì)，人才承接不上，優(yōu)秀人才流失后對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、信譽(yù)傷害是巨大的，所以中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所平時(shí)應(yīng)注重人才梯隊(duì)建設(shè)。同時(shí)建議以“個(gè)性需求”為核心的人才激勵(lì)機(jī)制，包括物質(zhì)激勵(lì)、精神激勵(lì)，以溫情管理保持人才隊(duì)伍的穩(wěn)定。

（六）完善內(nèi)部管理，提升服務(wù)水平，與業(yè)務(wù)合作單位形成戰(zhàn)略合作關(guān)系

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)業(yè)能力、服務(wù)水平，決定了其可以選擇哪些客戶群體，通常以該地區(qū)的中小企業(yè)為客戶群體。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)持續(xù)完善內(nèi)部管理，加強(qiáng)質(zhì)量控制，提高從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)能力，并不斷提升服務(wù)水平。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)以其專(zhuān)業(yè)的服務(wù)、合理價(jià)格、快速的服務(wù)響應(yīng)贏得客戶的信任，這亦應(yīng)是其保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以與已有的客戶群體形成戰(zhàn)略合作關(guān)系，同時(shí)以口碑、優(yōu)惠政策去影響和開(kāi)發(fā)已有客戶的上、下游合格伙伴，以形成自己穩(wěn)定的客戶生態(tài)群。

（七）充分利用國(guó)家優(yōu)惠政策

目前國(guó)家對(duì)中小企業(yè)采取了各項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠政策，如增值稅免征、所得稅減半征收政策，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)范的基礎(chǔ)上，充分利用各種優(yōu)惠政策，增收節(jié)支，實(shí)現(xiàn)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。

綜上，中小會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨的問(wèn)題既有自身的原因，也有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的新情況。但面對(duì)問(wèn)題，中小會(huì)計(jì)事務(wù)所必須積極面對(duì)，有效評(píng)估并采取內(nèi)部管理改革措施以適應(yīng)外部環(huán)境，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存活下去，否則有可能面臨市場(chǎng)自然淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然政府部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)切實(shí)行動(dòng)起來(lái)，努力改善中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展環(huán)境，為整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展做出最佳頂層設(shè)計(jì)。endprint