朱楓

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)客觀、獨(dú)立的專業(yè)性活動(dòng)，主要通過建立規(guī)范化的方法，對組織活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)，并改善風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)揮控制和治理的作用，保證企業(yè)流程架構(gòu)的合理性和內(nèi)部控制的有效運(yùn)行等，從而給企業(yè)增值。國企內(nèi)審經(jīng)過二十幾年的發(fā)展，雖取得了一定的成效，但現(xiàn)階段仍存在一系列問題，影響著企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展。本文對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并且提出解決辦法從而促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國企內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制；分析

現(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢非常明顯，企業(yè)的競爭激烈，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要的作用，所以要在激烈的市場競爭中有競爭優(yōu)勢就要建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供保障，改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多的價(jià)值，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行完善時(shí)也會遇到很多的問題，要及時(shí)的盡心解決，使得企業(yè)提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展。

一、國企內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，造成審計(jì)對象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

二、國企內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，也是保障企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、保證經(jīng)營合法合規(guī)及資產(chǎn)安全的重要手段。但是，在現(xiàn)行國企的內(nèi)審制度中，內(nèi)審目標(biāo)仍以財(cái)務(wù)上的查錯(cuò)糾弊為主，簡單地把內(nèi)部控制局限在財(cái)務(wù)領(lǐng)域。內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，缺乏獨(dú)立性。在內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置上，一些國有企業(yè)的內(nèi)審部門在企業(yè)組織中的地位較低，甚至將內(nèi)部審計(jì)歸總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，或是與其他機(jī)構(gòu)合并，這樣，企業(yè)內(nèi)審工作的開展會在受到不利牽制和干預(yù)，不能保證審計(jì)組織的獨(dú)立性，難以發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)的方法不足

目前，國企內(nèi)審的主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí)，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核；審計(jì)工作底稿不完整，一般僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手；審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)的程序不夠規(guī)范

審計(jì)的程序?qū)徲?jì)的結(jié)果也會有很大的影響，在實(shí)際的工作當(dāng)中，工作人員對審計(jì)的工作參與不是很積極，審計(jì)部門為了提高工作效率，進(jìn)行對程序進(jìn)行縮減，忽視了審計(jì)的重要性，這樣會使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，也降低了內(nèi)部審計(jì)的作用。

（四） 內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不高

只描述現(xiàn)狀，對審計(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行評價(jià)，不表示意見是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)特征。隨著國有企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的改變，企業(yè)會遇到許多以前未曾出現(xiàn)過的事項(xiàng)。一方面，由于許多事項(xiàng)本來就在發(fā)展變化中還沒有相應(yīng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，暫時(shí)還看不清孰是孰非；另一方面，有的內(nèi)部審計(jì)為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對所審計(jì)事項(xiàng)不敢定性，甚至不敢揭露，對所見的事項(xiàng)只就事論事，或羅列事項(xiàng)、數(shù)據(jù)，或描述現(xiàn)狀，不進(jìn)行評價(jià)，就更不要說提供一些處理意見或?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)提供建設(shè)性決策意見了。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高

進(jìn)行審計(jì)工作要具備審計(jì)的素質(zhì)，審計(jì)的素質(zhì)有很多方面，主要有專業(yè)技能、職業(yè)道德、價(jià)值觀、工作責(zé)任，等等都都是影響企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量原因，我國的審計(jì)人員目前來看還不符合概念上的要求，還需要不斷不得提高。企業(yè)對審計(jì)的員工培訓(xùn)不夠，對審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不夠，導(dǎo)致審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)人員缺乏改革創(chuàng)新意識和全局意識，職業(yè)道德規(guī)范不夠完善，阻礙審計(jì)工作的開展。

三、國企內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)控制的主要方法

國企內(nèi)審應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理服務(wù)，從財(cái)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個(gè)方面，做好內(nèi)部控制評價(jià)，以內(nèi)控為主線組織開展內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)審能夠更好地實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)，監(jiān)督管理企業(yè)內(nèi)各部門的經(jīng)營情況。

（一）建立獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)

國有企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立性能夠自己影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果，所以要加強(qiáng)獨(dú)立性的建設(shè)。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)權(quán)利以確保其獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)由董事會領(lǐng)導(dǎo)，使審計(jì)計(jì)劃安排、審計(jì)方法措施更有針對性，減少高管對內(nèi)審的人為干預(yù)。其次，公司領(lǐng)導(dǎo)要使財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)利和內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利分離，要提高審計(jì)的層次結(jié)構(gòu)使得審計(jì)工作更具有系統(tǒng)性，內(nèi)部審計(jì)人員必須是財(cái)務(wù)部門以外的，有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力的從業(yè)人員。再次，企業(yè)要對審計(jì)部門的建設(shè)給予一定的支持，對建設(shè)撥出使用的經(jīng)費(fèi)，企業(yè)還要推行回避制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的客觀性，建立審計(jì)委員會，具體領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，提高內(nèi)審方法

在審計(jì)方法上采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過程密切聯(lián)系起來，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段開始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向這種審計(jì)模式的過渡，以提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）完善制度建設(shè)，提高內(nèi)審質(zhì)量

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，關(guān)鍵在于識別和防范。在審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員要認(rèn)真履行職責(zé)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，并通過分析判斷，準(zhǔn)確識別國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制訂防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。此外，審計(jì)人員應(yīng)學(xué)會自我保護(hù)，以有效規(guī)避國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

要根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)指南，結(jié)合所在組織的具體情況，以及日常開展的審計(jì)項(xiàng)目，規(guī)范基本審計(jì)程序，可以減少審計(jì)人員在工作中的隨意性。 同時(shí)，建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度，機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)業(yè)務(wù)工作按照預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)規(guī)范的審計(jì)程序運(yùn)行，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)效率，降低國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的水平

建立有效的競爭激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的考核，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制，以提高內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。首先，要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評價(jià)，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)；其次，內(nèi)審人員需要有較為扎實(shí)的基本功、業(yè)務(wù)能力和審慎的工作態(tài)度，同時(shí)要不斷的補(bǔ)充、學(xué)習(xí)各種新型的技能、工具。再次，要形成良好的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境。企業(yè)管理者素質(zhì)等因素的提高也對控制環(huán)境起著至關(guān)重要的作用，減少對內(nèi)審人員的“負(fù)面”施壓，從而有提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性。好的控制環(huán)境的建立，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

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