王璐

環(huán)境會計隨著會計的發(fā)展而出現(xiàn)。不同于發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境，我國對環(huán)境會計的認識較晚，具體表現(xiàn)在企業(yè)不重視社會活動對環(huán)境的影響，而只是關(guān)心自身的發(fā)展。然而，從長遠的發(fā)展角度上講，我國建立環(huán)境會計是十分有必要的。

一、環(huán)境會計信息披露背景

隨著社會的不斷進步和經(jīng)濟的飛速發(fā)展，人們開始逐漸認識到經(jīng)濟的可持續(xù)增長不僅需要企業(yè)的發(fā)展，還需要肩負環(huán)境責任。只有達到了自然資源效益和企業(yè)經(jīng)濟效益的動態(tài)平衡，才能使整個社會的經(jīng)濟體系平穩(wěn)且健康的發(fā)展。因此在20世紀70年代，環(huán)境會計開始被納入到會計范疇之中，作為一門新興的會計分支，它成為反應和監(jiān)督企業(yè)從事與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動的工具。

1.環(huán)境會計的概念。環(huán)境會計是指通過環(huán)境會計管理系統(tǒng)來對物流及其相關(guān)現(xiàn)金流進行確認、分配和分析，而且為不同實體提供流入、流出信息，集合了自然、經(jīng)濟、文化、倫理和社會資源的系統(tǒng)，以衡量不同實體的環(huán)境效率和社會效率。也有學者認為環(huán)境會計是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計。如何利用環(huán)境會計反應環(huán)境和資源的問題，并使環(huán)境和資源信息最大限度的影響人們的行為，是環(huán)境會計的主要目的。其基本目標與低碳經(jīng)濟一致，是研究社會、經(jīng)濟的發(fā)展同資源、環(huán)境和生態(tài)之間的關(guān)系，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

2.環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的差異分析。環(huán)境會計作為新興的會計分支，與傳統(tǒng)會計的差異主要表現(xiàn)在三個方面：一是會計背景差異，二是涵義與前提假設(shè)差異，三是計量方式差異。環(huán)境會計的前提假設(shè)是使企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時兼顧社會經(jīng)濟效益和自然資源效益的均衡，從而實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。現(xiàn)代社會經(jīng)濟體系中，傳統(tǒng)會計對企業(yè)經(jīng)營活動中的資產(chǎn)、負債、收入、費用的計量存在缺陷。它只能在會計賬目和報表中體現(xiàn)具體能以價格體現(xiàn)的東西，如固定資產(chǎn)、流通現(xiàn)金等，而如空氣、海洋等對人類至關(guān)重要但無所有權(quán)的事物卻不涉及核算。企業(yè)的經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的影響在會計核算中得不到反映，企業(yè)對這些事物的使用和損害并不計入企業(yè)的經(jīng)營成本，這使企業(yè)賬面上的成本變相縮減，利潤無形虛增，而環(huán)境會計由于基于各項環(huán)境相關(guān)的數(shù)量指標則能很好的修正這些問題。

3.實施環(huán)境會計的必要性。會計理論是為現(xiàn)有的經(jīng)濟體系服務的，然而隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)會計的局限性使得其在一些領(lǐng)域已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展的要求。我國經(jīng)濟在發(fā)展過程中也不可避免的遇到會計理論修正的問題，迫切需要新的會計理論來解決目前的問題，實行環(huán)境會計已是必然。

實施環(huán)境會計是適應我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。社會經(jīng)濟活動往往為了追求效益的最大化而忽視了環(huán)境成本，但是問題接踵而來。20世紀50-60年代日本的水俁病、1983年西德森林枯死病事件等，將企業(yè)的環(huán)境成本上升成為社會成本，造成了十分嚴重的經(jīng)濟損失。為了治理這些問題政府和企業(yè)又不得不付出大量的時間和金錢。但是，即使有一部分企業(yè)認識到環(huán)境問題的重要性，由于對傳統(tǒng)會計的固守和企業(yè)目前運作模式對會計改革的抵制，很難實現(xiàn)環(huán)境會計的廣泛推廣，因此我國的環(huán)境會計需要在國家宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)下實現(xiàn)。

實施環(huán)境會計可以反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)的真實成本。傳統(tǒng)會計核算體系的弊端是忽視了作為基本要素的環(huán)境與資源，因而導致會計賬面信息不真實和會計數(shù)據(jù)不準確。環(huán)境會計通過核算企業(yè)占用社會和自然資源數(shù)量和產(chǎn)出，運用專門的環(huán)境會計手段，可以較為準確地反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)真實的生產(chǎn)成本。

實施環(huán)境會計是適應企業(yè)健康發(fā)展的需求。從企業(yè)長遠發(fā)展的角度上看，由于沒有考慮到環(huán)境成本，企業(yè)的賬面信息就不真實，隱形的財務風險被無限放大，這往往會誤導企業(yè)決策者做出的決策，無疑是非常不利于企業(yè)的發(fā)展的。只有在資產(chǎn)負債表列示企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負債額，才能計算出真實可靠的資產(chǎn)負債率，從而準確的分析出企業(yè)的財務風險。而在損益表中，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費作為成本支出，才能全面正確核算出企業(yè)的經(jīng)營成果。因此實施環(huán)境會計是為了適應企業(yè)健康發(fā)展和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需求。

二、我國環(huán)境會計在實施過程中出現(xiàn)的問題

我國實施環(huán)境會計的時間較短，對環(huán)境會計的研究還較不透徹，在環(huán)境會計的實際應用中許多問題不可避免的暴露出來。

1.沒有統(tǒng)一有效的環(huán)境會計準則。目前，世界各國和組織所制定的環(huán)境會計準則都是依托和反映各國具體國情的，因而沒有進行統(tǒng)一規(guī)范，而且一些跨國大企業(yè)披露的環(huán)境信息也缺乏可比性和完整性，所披露的環(huán)境信息還停留在定性的基礎(chǔ)上，缺乏定量的信息披露。我國開展環(huán)境會計的研究比較晚，所以這方面的問題更為嚴峻，具體表現(xiàn)在兩個方向：一是由于缺乏強制性的準則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)并不會主動的去披露環(huán)境會計信息，或者即使披露了一些環(huán)境會計信息，也沒有相關(guān)的標準去衡量其披露的信息質(zhì)量，當然也就不能取信于社會公眾，影響了披露的效果；二是由于缺乏環(huán)境會計的行為規(guī)范標準，無法對環(huán)境會計核算的對象及披露形式進行統(tǒng)一規(guī)范，導致了環(huán)境會計核算與信息披露的可操作性比較差。

2.推行環(huán)境會計的過程受到來自企業(yè)的阻礙。企業(yè)外部環(huán)境成本內(nèi)部化所產(chǎn)生的效益具有遠期性，且環(huán)境效益遠遠不像經(jīng)濟效益來的那么直接，那么企業(yè)首先面對的是成本的不斷增大，看到的是資金流出的增加。這顯然是企業(yè)所不愿意接受的，并且長期以來形成的依賴性已經(jīng)使其習慣于將環(huán)境污染的責任推給政府。這就使得一方面企業(yè)的發(fā)展止步不前，另一方面政府的財政壓力不斷增大，環(huán)境管理中長期對抗式的政企關(guān)系使得企業(yè)只接受被動的環(huán)境管理。而且企業(yè)對環(huán)境信息的內(nèi)部需求也不足，由于提供環(huán)境信息成本高昂，使得企業(yè)很難做到環(huán)境業(yè)績與經(jīng)濟業(yè)績的協(xié)調(diào)發(fā)展。在我國現(xiàn)行環(huán)境管理行政機制下，企業(yè)普遍缺乏主動改進環(huán)境管理和運用環(huán)境會計的積極性。我國與環(huán)境會計相關(guān)的法律法規(guī)還沒有完善，法律還有很多盲點，導致很多企業(yè)利用法律的漏洞打擦邊球，同時社會對一些已經(jīng)被污染的環(huán)境也無法科學定量的考核，也就無法追究企業(yè)的責任，這給企業(yè)抵制環(huán)境會計提供了便利。

3.大多數(shù)會計從業(yè)人員沒有接受環(huán)境會計培訓。由于環(huán)境會計在我國的實施時間不長，導致我國的環(huán)境會計并沒有形成廣泛的認知基礎(chǔ)，很多企業(yè)和個人都沒有形成環(huán)境會計的相關(guān)概念。我國的會計人員基本上是由會計、財務、審計和其他相關(guān)專業(yè)的人員組成，而環(huán)境會計需要的是會計學與環(huán)境學、可持續(xù)發(fā)展學等其他學科相結(jié)合的綜合性學科，因此目前的會計從業(yè)人員從真正意義上來說并不是專業(yè)的環(huán)境會計人員。環(huán)境會計的會計核算需要環(huán)境技術(shù)人員和財會人員的共同參與，環(huán)境會計的開展對會計人員的要求非常全面。顯然我國的會計人員對環(huán)境、工業(yè)、可持續(xù)發(fā)展等方面的掌握的知識并不全面，并且很多企業(yè)的會計人員配備也顯然沒有達到這個要求，即使有些企業(yè)存在所謂的環(huán)境會計部門，很多會計人員其實并沒有接受過壞境會計的專業(yè)培訓。

三、解決我國環(huán)境會計問題的相關(guān)對策

環(huán)境會計的實施過程中必然伴隨著很多問題，然而，只有解決了環(huán)境會計的問題，才能使環(huán)境會計在我國更好的實施和推廣。

1.加強環(huán)境會計的理論研究和實務操作。目前，我國環(huán)境會計無論在理論上還是在實務操作上都很不完善，對環(huán)境會計的會計目標的認識不夠明確，明確環(huán)境會計的目標，環(huán)境會計使用者的范圍也比較小。目前，環(huán)境會計的使用者往往只有政府機構(gòu)，他們依據(jù)企業(yè)所提供的環(huán)境會計信息進行相應規(guī)定的制定以及對企業(yè)的獎懲等，但是其他的使用者還沒有意識到環(huán)境會計信息的重要性。對此，會計理論界應對環(huán)境會計這門新興學科進行深入地探討與研究，力求解決諸如計量、成本確認等基本理論問題，并且加強理論和實踐的結(jié)合，使之相互促進。

2.完善環(huán)境會計相關(guān)的法律法規(guī)及信息披露監(jiān)管制度。上市公司作為我國各行業(yè)中的佼佼者，其在我國企業(yè)中的影響力應該受到重視，所以推行在上市公司財務報告中的環(huán)境會計的相關(guān)要求十分有必要。對此，對我國上市公司環(huán)境會計的信息披露，應做到以下兩點：一是制定污染企業(yè)的劃分標準并要求污染強的企業(yè)對外公布環(huán)境會計數(shù)據(jù)；二是國家環(huán)保機關(guān)應該對上市公司的環(huán)境信息披露做出技術(shù)性規(guī)定，并協(xié)同監(jiān)管部門對企業(yè)進行監(jiān)督和環(huán)境審核，以促使上市公司環(huán)境信息披露進一步規(guī)范健全與環(huán)境保護有關(guān)的財務會計規(guī)定。包括對環(huán)境會計信息披露的會計準則、規(guī)范的披露形式、對環(huán)境成本和費用的披露、對環(huán)境負債的披露、會計政策的披露以及會計報表中的具體處理等有關(guān)事項都應該有明確的說明和規(guī)定。

3.培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境會計人員。環(huán)境會計需要會計專業(yè)人員來開展，因此培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境會計人員就顯得尤為重要，可以通過下面三個方面來展開：一是在我國各大院校開設(shè)環(huán)境會計課程，使更多的會計專業(yè)的學生接觸了解環(huán)境會計。為畢業(yè)從事環(huán)境會計有關(guān)工作提供基礎(chǔ)力量。二是加強在職會計人員的環(huán)境會計方面的培訓。并對在職會計人員進行環(huán)境、環(huán)保稅收優(yōu)惠、環(huán)境會計專項核算等方面的培訓。三是對于會計從業(yè)資格考試的考試內(nèi)容增加環(huán)境會計部分，使得會計從業(yè)資格考試更為規(guī)范全面

（作者單位：江西財經(jīng)大學）