田曉川

[提要] 目前，高薪已經(jīng)成為社會(huì)各行各業(yè)普遍采用的激勵(lì)措施，高校也不例外，高待遇能吸引人才、留住人才、激勵(lì)人才。尤其是高校課時(shí)費(fèi)的發(fā)放，更能促使教師上講臺(tái)、多上講臺(tái)、上好講臺(tái)。但是，課時(shí)費(fèi)發(fā)放模式的不同直接導(dǎo)致所在單位代扣代繳個(gè)人所得稅的多寡，經(jīng)過對(duì)比計(jì)算可知課時(shí)費(fèi)按月、按學(xué)期、按年發(fā)放稅負(fù)不同，討論的熱點(diǎn)將落腳在如何稅務(wù)籌劃上，合理預(yù)提課時(shí)費(fèi)、因人而異的計(jì)稅方法、合理避開盲區(qū)和發(fā)放模式多元化等籌劃方法，可以為本單位的課時(shí)費(fèi)發(fā)放提供參考。

關(guān)鍵詞：課時(shí)費(fèi)；個(gè)人所得稅；籌劃

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年6月1日

目前，高薪已經(jīng)成為社會(huì)各行各業(yè)普遍采用的激勵(lì)措施，高校也不例外，高待遇能吸引人才、留住人才、激勵(lì)人才。尤其是高校課時(shí)費(fèi)的發(fā)放，更能促使教師上講臺(tái)，多上講臺(tái)，上好講臺(tái)。但是，原計(jì)劃的課時(shí)費(fèi)卻沒有如實(shí)到賬，究其原因，是課時(shí)費(fèi)發(fā)放時(shí)單位代扣代繳個(gè)人所得稅（以下簡稱個(gè)稅），而代扣時(shí)財(cái)務(wù)和人事部門不考慮發(fā)放時(shí)間，不研究合理避稅，致使課時(shí)費(fèi)發(fā)放的激勵(lì)作用大打折扣。此處需特別說明，合理避稅不等于不繳稅更非偷、漏稅，只是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。

一、稅額計(jì)算

當(dāng)前，高校教師的薪酬體系主要有基本工資、崗位工資、績效工資、課時(shí)費(fèi)等?；竟べY、崗位工資、績效工資一般每月發(fā)放，而課時(shí)費(fèi)的發(fā)放沒用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，有的高校逐月發(fā)放，有的按學(xué)期發(fā)放，有的年終發(fā)放。

（一）月工資的個(gè)稅計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)（見個(gè)稅稅率表）

（二）課時(shí)費(fèi)的個(gè)稅計(jì)算。課時(shí)費(fèi)為教師的課時(shí)補(bǔ)貼，根據(jù)發(fā)放的時(shí)點(diǎn)不同，即月末、期末、年末具體計(jì)算亦不同。

1、月末發(fā)放。每月分?jǐn)偟恼n時(shí)費(fèi)并入當(dāng)月收入額，利用上述月工資的個(gè)稅計(jì)算公式計(jì)算可得，此時(shí)每月稅負(fù)一致。

2、期末發(fā)放。學(xué)期期末一般為6月底或12月底，發(fā)放本學(xué)期的課時(shí)費(fèi)，并入發(fā)放當(dāng)月的收入額內(nèi)，利用上述月工資的個(gè)稅計(jì)算公式計(jì)算即可。因此，課時(shí)費(fèi)發(fā)放當(dāng)月稅負(fù)較高，其他月份稅負(fù)沒有變化。

3、年末發(fā)放。課時(shí)費(fèi)如在年終發(fā)放，則計(jì)稅辦法與年終獎(jiǎng)同。當(dāng)年取得的課時(shí)費(fèi)單獨(dú)按1個(gè)月工資、薪金所得繳稅。具體公式如下：

（1）如果教師當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（3，500元）的，適用公式為：應(yīng)納稅額=教師當(dāng)年取得課時(shí)費(fèi)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

（2）如果教師當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（教師當(dāng)年取得課時(shí)費(fèi)-教師當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

計(jì)算步驟：第一，找稅率，當(dāng)年取得的課時(shí)費(fèi)先除以12個(gè)月，按其商數(shù)在個(gè)稅表中查找對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)；第二，將當(dāng)年取得的課時(shí)費(fèi)直接乘以第一步中已對(duì)應(yīng)的稅率，并減去對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)。

二、舉例說明

小張為某高校專任教師，扣除三險(xiǎn)一金后的月收入4，000元，每學(xué)期課時(shí)費(fèi)收入6，000元，其他收入暫不考慮。課時(shí)費(fèi)發(fā)放分三種情況，即逐月發(fā)、按學(xué)期發(fā)、年終發(fā)。

如逐月發(fā)放，課時(shí)費(fèi)每月分?jǐn)?，000元，并入月收入4，000元后為5，000元，根據(jù)個(gè)稅計(jì)算公式：（每月收入總額-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)=1500×3%=45（元）。每月小張承擔(dān)的個(gè)稅45元，全年540元。

如按學(xué)期發(fā)放，學(xué)期期末一般為6月和12月，按照個(gè)稅稅法規(guī)定，學(xué)期末的課時(shí)費(fèi)相當(dāng)于季度獎(jiǎng)勵(lì)，并入當(dāng)月收入計(jì)算個(gè)稅。6月或12月應(yīng)繳個(gè)稅=（月收入+當(dāng)期課時(shí)費(fèi)-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)=（4000+6000-3500）×20%-555=745元。其他月份每月應(yīng)繳個(gè)稅=（月收入-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)=（4000-3500）×3%=15（元）。全年合計(jì)15×10+745×2=1640（元）。

如年終12月底發(fā)放，兩學(xué)期課時(shí)費(fèi)合計(jì)12，000元，第一步找稅率和速算扣除數(shù)，12000/12=1000（元），適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元；第二步計(jì)算應(yīng)納稅額，小張?jiān)率杖霝?，000元，超過稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3，500元，該筆課時(shí)費(fèi)的應(yīng)納稅額=教師當(dāng)年取得課時(shí)費(fèi)×適用稅率-速算扣除數(shù)=12000×3%-0=360（元），另外每月應(yīng)納稅額=（月收入-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)=（4000-3500）×3%-0=15（元），故小張本年合計(jì)應(yīng)納個(gè)稅=15×12+360=540（元）。

由此可知，按月和年終發(fā)放時(shí)稅負(fù)最低，扣稅最少，為540元，而按學(xué)期發(fā)放稅負(fù)最高，為1，640元，個(gè)稅的最大差距為1，100元（1640-540）。當(dāng)然，以上研究小張老師的稅負(fù)高低只是個(gè)例，僅限于像小張老師一樣的收入和課時(shí)費(fèi)。而每個(gè)高校教師的月收入、課時(shí)費(fèi)、保險(xiǎn)金、交通和通訊等各類補(bǔ)貼構(gòu)成的薪酬體系均不相同，薪酬額度也不盡相同，直接導(dǎo)致適用的納稅方案也不相同。雖然如此，我們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^合理的稅務(wù)籌劃，在不增加支出的前提下，讓教師的稅負(fù)最低，讓薪酬真正起到激勵(lì)的作用。

三、如何籌劃

（一）合理預(yù)提課時(shí)費(fèi)。高校教師課時(shí)費(fèi)的發(fā)放是依據(jù)實(shí)際代課時(shí)數(shù)，而每學(xué)期的課時(shí)量在學(xué)期初按照人才培養(yǎng)方案已經(jīng)計(jì)劃到位，或者說高校教師課時(shí)費(fèi)是有規(guī)律可循的，有一定的周期性，鑒于此種情況，在發(fā)放課時(shí)費(fèi)時(shí)可以適當(dāng)進(jìn)行預(yù)提課時(shí)費(fèi)。高校的課程開設(shè)不是按照自然年度進(jìn)行，而是按照學(xué)期進(jìn)行，一般而言，第一學(xué)期為每年的8～9月至來年的1～2月，第二學(xué)期為2～3月至6～7月。例如，第一學(xué)期的課時(shí)費(fèi)作為年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)可以適當(dāng)預(yù)提至當(dāng)年年底，這不僅有利于學(xué)期期末課時(shí)費(fèi)的統(tǒng)計(jì)，更有利于進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

（二）因人而異的計(jì)稅方法。課時(shí)費(fèi)不同時(shí)點(diǎn)的發(fā)放、個(gè)人月收入的差異直接導(dǎo)致我們?cè)谶M(jìn)行籌劃時(shí)不能采用一種方法應(yīng)對(duì)所有情況，應(yīng)該因地制宜、因人而異，采用多種計(jì)稅方法，最終達(dá)到不增加開支的情況下降低稅負(fù)。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算課時(shí)費(fèi)的應(yīng)納個(gè)稅時(shí)由公式可以看出，雖然兩學(xué)期課時(shí)費(fèi)一次性發(fā)放，先除以12確定適用稅率，但是只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此該課時(shí)費(fèi)其實(shí)只有1/12適用了超額累進(jìn)稅率，余下的11/12則適用全額累進(jìn)稅率。從而破壞了原有稅率表中的應(yīng)納稅所得額、適用稅率以及速算扣除數(shù)之間的邏輯關(guān)系，會(huì)導(dǎo)致稅率臨界點(diǎn)的稅負(fù)發(fā)生變化。

（三）合理避開盲區(qū)。根據(jù)稅務(wù)專家的測(cè)算，課時(shí)費(fèi)發(fā)放面臨六個(gè)盲區(qū)，分別為18，001～19，283.33元、54，001～60，187.50元、108，001～114，600元、420，001～447，500元、660，001～706，538.46元、960，001～1120，000元。如果高校發(fā)放的課時(shí)費(fèi)在1.8萬元、5.4萬元、10.8萬元、42萬元、66萬元和96萬元這幾個(gè)臨界點(diǎn)上，將會(huì)出現(xiàn)多發(fā)1元甚至1分錢，稅后收入反而銳減的情況，更有甚者，多給1元收入減少8萬多元。因此，高校在課時(shí)費(fèi)的核發(fā)上，要盡量避開以上六個(gè)盲區(qū)。

（四）發(fā)放模式多元化。課時(shí)費(fèi)的發(fā)放是鼓勵(lì)高校教師多代課、代好課，此種激勵(lì)可以用其他方式代替，例如折合績效工資，根據(jù)所代課的課時(shí)數(shù)以及學(xué)生、專家的評(píng)教情況作為基數(shù)計(jì)算個(gè)人的績效工資，將績效工資分?jǐn)傆?jì)入每月的收入中；免費(fèi)或部分付費(fèi)的旅游獎(jiǎng)勵(lì)作為激勵(lì)手段也不失為妙招，根據(jù)所代課時(shí)數(shù)量和質(zhì)量評(píng)價(jià)出獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象，讓他們參加免費(fèi)或部分付費(fèi)的旅游，不僅增進(jìn)了教師之間互幫互助的友情，而且釋放了壓力，便于他們更加全身心地投入到教學(xué)工作中去；精神獎(jiǎng)勵(lì)的作用開始凸顯，教師被譽(yù)為人類靈魂的工程師，根據(jù)馬斯洛的需求理論可知，高校教師比任何崗位和個(gè)人都盼望得到認(rèn)可，所以在精神層面的獎(jiǎng)勵(lì)可能收效更好。

高校教師課時(shí)費(fèi)的發(fā)放，應(yīng)該引起領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)、人事部門的充分認(rèn)識(shí)和高度重視，各高校應(yīng)該結(jié)合自身特色，有效開展課時(shí)費(fèi)發(fā)放的合理避稅活動(dòng)，讓教師真正體會(huì)到校方的關(guān)心，稅負(fù)的有效降低可以真正激勵(lì)教師多上講臺(tái)，上好講臺(tái)。

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