謝文娟

摘要：2016年3月18日由李克強(qiáng)總理主持召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議部署，從2016年5月1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋。打通稅收抵扣鏈條……營(yíng)改增的改革對(duì)加快我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)分工的效果明顯。營(yíng)改增對(duì)于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、消除重復(fù)征稅、完善增值稅征收鏈條等方面均有明顯的促進(jìn)作用，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，是一項(xiàng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的改革。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；降低稅負(fù)；抵扣憑證

我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣。納稅人必須注重對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購(gòu)貨物和勞務(wù)時(shí)，要及時(shí)向銷(xiāo)售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時(shí)限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。如果納稅人不索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票等扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增之后，一般納稅人企業(yè)最終繳納的增值稅為銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越多，企業(yè)繳納的增值稅就越少。所以，一般的營(yíng)改增企業(yè)想方設(shè)法總是盡可能多地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。但是，并不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅都可以抵扣，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣必須符合規(guī)定的范圍和時(shí)限。如何才能多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低增值稅稅負(fù)？

一、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣越充分，稅負(fù)下降越明顯

（一）盡可能多取得增值稅可抵扣的抵扣憑證。營(yíng)改增企業(yè)可以抵扣的增值稅抵扣憑證，包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票。需要注意的是，上述抵扣憑證中進(jìn)項(xiàng)稅額必須是真實(shí)有效實(shí)際發(fā)生的，如果是開(kāi)票方虛開(kāi)的，受票方是不允許認(rèn)證抵扣的。營(yíng)改增不僅僅是給予企業(yè)減稅的實(shí)惠，更大的意義在于促進(jìn)企業(yè)不斷朝正規(guī)化方向發(fā)展。以前企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票沒(méi)有概念，進(jìn)貨渠道比較多元化，客戶(hù)覆蓋面廣，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多樣。營(yíng)改增后，企業(yè)更加注重尋找可以提供增值稅專(zhuān)票的規(guī)范公司做供應(yīng)商，這樣無(wú)形之中為企業(yè)又多把了一道質(zhì)量關(guān)。現(xiàn)在很多企業(yè)正在不斷加快完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，從而可以更好地融入到如何更好地降低營(yíng)改增稅負(fù)的熱潮中，盡可能多地取得可抵扣的增值稅發(fā)票抵扣憑證，一年多的營(yíng)改增實(shí)踐表明，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平越高的，更新改造力度越大的，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣越充分，稅負(fù)下降越明顯。

（二）一定要在規(guī)定的時(shí)間里及時(shí)將進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票前往稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)。2017年7月1日以前增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)（2017年4月20日發(fā)布）自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。只有認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票才可在認(rèn)證次月納稅申報(bào)期申報(bào)抵扣，所以進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣，關(guān)鍵取決于是否取得了屬于增值稅抵扣范圍的發(fā)票，否則不予抵扣，將會(huì)造成企業(yè)增值稅稅負(fù)的增加。

二、企業(yè)盡可能主動(dòng)掌握開(kāi)出增值稅發(fā)票的時(shí)點(diǎn)

（一）企業(yè)未收到客戶(hù)貨款不開(kāi)發(fā)票，以達(dá)到推遲繳納稅金的目的。

（二）企業(yè)要避免采用銀行托收承付和委托收款結(jié)算的方式來(lái)銷(xiāo)售貨款，以防止墊付稅款的目的。

（三）企業(yè)要在爭(zhēng)取對(duì)方企業(yè)諒解的基礎(chǔ)上，采用貨款不到不開(kāi)發(fā)票的形式，以達(dá)到推遲納稅的目的。

（四）企業(yè)如果采用賒銷(xiāo)方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開(kāi)多少發(fā)票，以達(dá)到推遲納稅的目的。

納稅人抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在開(kāi)具發(fā)票的180天（2017年7月1日后開(kāi)具的發(fā)票抵扣時(shí)間為360天）內(nèi)，只要進(jìn)行了認(rèn)證并在次月進(jìn)行抵扣就可以了，并不要求企業(yè)在入賬的當(dāng)月或者在取得發(fā)票的當(dāng)月就進(jìn)行處理，因此，企業(yè)就有一個(gè)自由選擇的時(shí)間，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以掌握此增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣還是不抵扣、何時(shí)抵扣。一般情況下，當(dāng)月銷(xiāo)售收入多，抵扣發(fā)票就多，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

增值稅以其稅收中性，設(shè)計(jì)科學(xué)，計(jì)算簡(jiǎn)明而被稱(chēng)為“良稅”。增值稅稅收中性，差額征稅，避免重復(fù)征繳，稅源廣泛，連續(xù)征收，征繳一致性、公平性的特點(diǎn)，不僅使企業(yè)在稅負(fù)方面更為平等，而且可以促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和管理效率，同時(shí)更能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)和保持國(guó)際收支的穩(wěn)定。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增稅負(fù)降了，就是對(duì)企業(yè)最大的支持。營(yíng)改增作為一項(xiàng)稅制改革措施，與直接減稅不完全一樣，更需要企業(yè)根據(jù)制度要求的變化，相應(yīng)著力改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部管理，以盡量多地享受政策紅利。李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》提出全面實(shí)施營(yíng)改增，承諾“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”，全面推開(kāi)營(yíng)改增一年了，不僅直接降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且使得第二、三產(chǎn)業(yè)在稅制上實(shí)現(xiàn)了貫通，取消了服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅，大力促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，助推了國(guó)家供給側(cè)的結(jié)構(gòu)性改革和企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。營(yíng)改增有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)分工，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本要求；有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)和優(yōu)化；有利于貨物和勞務(wù)的出口實(shí)行零稅率，增強(qiáng)了中國(guó)企業(yè)商品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力?？梢哉f(shuō)，增值稅是一個(gè)與經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)相適應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅稅種。營(yíng)改增對(duì)上下游產(chǎn)業(yè)和財(cái)政稅收的潛在影響，確保了改革平穩(wěn)落地，有序推進(jìn)，為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型再添動(dòng)力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李建軍，翟繼光，主編.營(yíng)業(yè)稅改增值稅操作實(shí)務(wù)與案例分析[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2016.

[3]郝龍航主編.營(yíng)改增的大時(shí)代2[M].中國(guó)市場(chǎng)出版社，2016.

（作者單位：中國(guó)共產(chǎn)黨廣州鐵路（集團(tuán)）公司委員會(huì)黨校）