姜春穎

摘要：我國在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中對稅收制度也進(jìn)行了改革。從營改增試點(diǎn)到營改增大規(guī)模全面展開，稅收體制改革逐步走向成熟。一方面有利于政府精簡機(jī)構(gòu)，簡化程序；另一方面有利于小企業(yè)減輕稅負(fù)，增加小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。本文就近年?duì)I改增稅收模式改變對小企業(yè)會計(jì)核算的影響展開探討和研究，提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：營改增稅制改革；會計(jì)核算；應(yīng)對策略

從2011年我國首個(gè)營改增試點(diǎn)方案的展開，到現(xiàn)在全國推廣，改革逐步深化，鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、等等逐步納入稅制改革的范圍。營改增稅制改革不僅在稅務(wù)征收上有所影響，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有重大影響。直接影響——小企業(yè)，對小企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，本文將對營改增后的小企業(yè)會計(jì)核算方面涉及的各類問題進(jìn)探討。

一、營改增稅制改革的必要性

以往，我國對企業(yè)實(shí)行營業(yè)稅、增值稅并行征收，這不僅企業(yè)稅負(fù)中，而且重復(fù)征稅，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，實(shí)行營改增稅制改革，既減輕了企業(yè)的稅負(fù)，也簡化了相關(guān)部門的程序，降低了工作量，有利于更好的開展稅務(wù)工作。另一方面，稅制改革促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國正進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，放緩經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，更追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，稅制改革有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展。

二、營改增稅制改革對小企業(yè)會計(jì)核算有哪些影響

（一）財(cái)務(wù)記賬中會計(jì)科目有所改變。營改增稅制的改變相應(yīng)帶來業(yè)務(wù)的改變，會計(jì)核算中，有原來的“營業(yè)稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋刀悺?，小企業(yè)增值稅下設(shè)的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等多個(gè)明細(xì)科目應(yīng)運(yùn)產(chǎn)生，原有的會計(jì)科目核算變得更為復(fù)雜。

（二）相較以前，小企業(yè)利潤有所變化。稅制改革前，小企業(yè)繳納營業(yè)稅在財(cái)務(wù)報(bào)表里需要體現(xiàn)，在小企業(yè)的本年利潤核算里要將營業(yè)稅扣除，營改增后小企業(yè)的利潤表里不再體現(xiàn)營業(yè)稅這一模塊，本年利潤的核算不再有這一項(xiàng)扣除，營改增有利于小企業(yè)利潤的增加。

（三）小企業(yè)開具發(fā)票、管理發(fā)票發(fā)生變化。之前繳納營業(yè)稅的小企業(yè)，增值發(fā)票管理上不是很嚴(yán)格，但稅制改革后，營業(yè)稅改為增值稅，需要增值稅的繳納。對于小企業(yè)來講，必須重視增值稅發(fā)票的開具和管理。因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票可以進(jìn)行抵扣，銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的金額才是小企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅額。所以對于小企業(yè)來講，保管好增值稅發(fā)票十分重要。另一方面，由于不同行業(yè)不同業(yè)務(wù)涉及的項(xiàng)目類別的不同，增值稅稅率也不同，因此小企業(yè)在開具增值稅發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)注意需要開具的商品的種類對應(yīng)的稅率，是否免稅等問題。

（四）營改增在會計(jì)核算中對收入的確認(rèn)、成本的核算有一定影響。營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅、增值稅為價(jià)外稅，營改增后，小企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)稅分離的，所以相較以前，小企業(yè)確認(rèn)收入的核算會發(fā)生一定變化。同樣的，對于成本核算，營改增后，小企業(yè)核算成本，銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，部分銷項(xiàng)稅不計(jì)入成本，小企業(yè)的成本核算也相應(yīng)發(fā)生一定變化。

三、小企業(yè)面對稅制改革應(yīng)采取哪些措施

（一）根據(jù)稅務(wù)業(yè)務(wù)涉及方面對小企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能。營改增稅制改革對小企業(yè)財(cái)務(wù)人員也帶來了挑戰(zhàn)，首先自身業(yè)務(wù)能力是否完備，對增值稅業(yè)務(wù)是否了解全面、真正掌握了各項(xiàng)稅務(wù)的會計(jì)處理方法。例如，增值稅發(fā)票的開具與管理、銷項(xiàng)稅的抵扣、發(fā)票的沖紅等多項(xiàng)稅務(wù)問題。針對小企業(yè)業(yè)務(wù)需求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，盡量在短時(shí)間內(nèi)讓財(cái)務(wù)人員掌握并熟練也處理稅務(wù)業(yè)務(wù)問題。這樣減少小企業(yè)業(yè)務(wù)中的問題，不影響小企業(yè)的業(yè)務(wù)的推進(jìn)。

（二）小企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自律，合理合法開具發(fā)票。發(fā)票的開具有一定風(fēng)險(xiǎn)，只有依照業(yè)務(wù)需要，合理合法的開具發(fā)票，才能防范風(fēng)險(xiǎn)，既是對自身的保護(hù)，也是對小企業(yè)正常經(jīng)營的維護(hù)。小企業(yè)財(cái)務(wù)人員要牢記法律的高壓線，不為眼前利益非法虛開增值稅專用發(fā)票，不偷稅漏稅，嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)。

（三）小企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)。時(shí)時(shí)關(guān)注最新稅制改革信息，研究新的稅制體制政策，積極思考，對于與小企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)問題研究清楚、透徹。在業(yè)務(wù)處理上全面思考，盡可能降低小企業(yè)稅負(fù)。

（四）進(jìn)行全面的稅務(wù)籌劃，業(yè)務(wù)流程中加強(qiáng)監(jiān)督。營改增后，不僅財(cái)務(wù)部門會計(jì)核算有所改變，其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也有涉及。其他環(huán)節(jié)涉及的部門要及時(shí)了解這一信息，尤其小企業(yè)的管理層，要有統(tǒng)籌的概念，從產(chǎn)品的采購到商品的出貨，涉及多個(gè)項(xiàng)目的稅率，因此，財(cái)務(wù)部門必須做好稅務(wù)籌劃，提前根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù)的開展進(jìn)行會計(jì)核算，針對不同項(xiàng)目分別核算，避免小企業(yè)多繳納稅款。

四、結(jié)論

營改增的小企業(yè)面對稅制改革的大潮要積極適應(yīng)，對于會計(jì)核算、稅目調(diào)整、稅額繳納等多個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整，加強(qiáng)整體稅務(wù)統(tǒng)籌。營改增降低了企業(yè)的稅負(fù)，有利于增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。對于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行的大環(huán)境下的小企業(yè)發(fā)展是有利的，同時(shí)降低企業(yè)稅負(fù)有利于我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

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（作者單位：江森自控商務(wù)服務(wù)（大連）有限公司）