姜春穎

摘要：我國在經濟轉型的過程中對稅收制度也進行了改革。從營改增試點到營改增大規(guī)模全面展開，稅收體制改革逐步走向成熟。一方面有利于政府精簡機構，簡化程序；另一方面有利于小企業(yè)減輕稅負，增加小企業(yè)經濟效益。本文就近年營改增稅收模式改變對小企業(yè)會計核算的影響展開探討和研究，提出相應的對策。

關鍵詞：營改增稅制改革；會計核算；應對策略

從2011年我國首個營改增試點方案的展開，到現在全國推廣，改革逐步深化，鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)、建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、等等逐步納入稅制改革的范圍。營改增稅制改革不僅在稅務征收上有所影響，對我國經濟發(fā)展也有重大影響。直接影響——小企業(yè)，對小企業(yè)的發(fā)展產生了深遠影響，本文將對營改增后的小企業(yè)會計核算方面涉及的各類問題進探討。

一、營改增稅制改革的必要性

以往，我國對企業(yè)實行營業(yè)稅、增值稅并行征收，這不僅企業(yè)稅負中，而且重復征稅，增加了稅務機關的工作量，實行營改增稅制改革，既減輕了企業(yè)的稅負，也簡化了相關部門的程序，降低了工作量，有利于更好的開展稅務工作。另一方面，稅制改革促進企業(yè)發(fā)展的同時，促進了我國經濟的發(fā)展。我國正進行經濟轉型，放緩經濟發(fā)展速度，更追求經濟發(fā)展質量，稅制改革有利于促進我國經濟有序發(fā)展。

二、營改增稅制改革對小企業(yè)會計核算有哪些影響

（一）財務記賬中會計科目有所改變。營改增稅制的改變相應帶來業(yè)務的改變，會計核算中，有原來的“營業(yè)稅”轉變?yōu)椤霸鲋刀悺?，小企業(yè)增值稅下設的銷項稅、進項稅、進項稅額轉出等多個明細科目應運產生，原有的會計科目核算變得更為復雜。

（二）相較以前，小企業(yè)利潤有所變化。稅制改革前，小企業(yè)繳納營業(yè)稅在財務報表里需要體現，在小企業(yè)的本年利潤核算里要將營業(yè)稅扣除，營改增后小企業(yè)的利潤表里不再體現營業(yè)稅這一模塊，本年利潤的核算不再有這一項扣除，營改增有利于小企業(yè)利潤的增加。

（三）小企業(yè)開具發(fā)票、管理發(fā)票發(fā)生變化。之前繳納營業(yè)稅的小企業(yè)，增值發(fā)票管理上不是很嚴格，但稅制改革后，營業(yè)稅改為增值稅，需要增值稅的繳納。對于小企業(yè)來講，必須重視增值稅發(fā)票的開具和管理。因為增值稅發(fā)票可以進行抵扣，銷項稅減去進項稅的金額才是小企業(yè)應當繳納的稅額。所以對于小企業(yè)來講，保管好增值稅發(fā)票十分重要。另一方面，由于不同行業(yè)不同業(yè)務涉及的項目類別的不同，增值稅稅率也不同，因此小企業(yè)在開具增值稅發(fā)票時應當注意需要開具的商品的種類對應的稅率，是否免稅等問題。

（四）營改增在會計核算中對收入的確認、成本的核算有一定影響。營業(yè)稅為價內稅、增值稅為價外稅，營改增后，小企業(yè)在確認收入時，因為增值稅是價稅分離的，所以相較以前，小企業(yè)確認收入的核算會發(fā)生一定變化。同樣的，對于成本核算，營改增后，小企業(yè)核算成本，銷項稅抵扣進項稅，部分銷項稅不計入成本，小企業(yè)的成本核算也相應發(fā)生一定變化。

三、小企業(yè)面對稅制改革應采取哪些措施

（一）根據稅務業(yè)務涉及方面對小企業(yè)財務人員進行業(yè)務培訓，提高小企業(yè)財務人員的業(yè)務技能。營改增稅制改革對小企業(yè)財務人員也帶來了挑戰(zhàn)，首先自身業(yè)務能力是否完備，對增值稅業(yè)務是否了解全面、真正掌握了各項稅務的會計處理方法。例如，增值稅發(fā)票的開具與管理、銷項稅的抵扣、發(fā)票的沖紅等多項稅務問題。針對小企業(yè)業(yè)務需求，加強財務人員的培訓，盡量在短時間內讓財務人員掌握并熟練也處理稅務業(yè)務問題。這樣減少小企業(yè)業(yè)務中的問題，不影響小企業(yè)的業(yè)務的推進。

（二）小企業(yè)財務人員加強自律，合理合法開具發(fā)票。發(fā)票的開具有一定風險，只有依照業(yè)務需要，合理合法的開具發(fā)票，才能防范風險，既是對自身的保護，也是對小企業(yè)正常經營的維護。小企業(yè)財務人員要牢記法律的高壓線，不為眼前利益非法虛開增值稅專用發(fā)票，不偷稅漏稅，嚴格遵守國家相關法律法規(guī)。

（三）小企業(yè)財務人員自身加強學習，提高業(yè)務素養(yǎng)。時時關注最新稅制改革信息，研究新的稅制體制政策，積極思考，對于與小企業(yè)業(yè)務相關的稅務問題研究清楚、透徹。在業(yè)務處理上全面思考，盡可能降低小企業(yè)稅負。

（四）進行全面的稅務籌劃，業(yè)務流程中加強監(jiān)督。營改增后，不僅財務部門會計核算有所改變，其他業(yè)務環(huán)節(jié)也有涉及。其他環(huán)節(jié)涉及的部門要及時了解這一信息，尤其小企業(yè)的管理層，要有統(tǒng)籌的概念，從產品的采購到商品的出貨，涉及多個項目的稅率，因此，財務部門必須做好稅務籌劃，提前根據小企業(yè)業(yè)務的開展進行會計核算，針對不同項目分別核算，避免小企業(yè)多繳納稅款。

四、結論

營改增的小企業(yè)面對稅制改革的大潮要積極適應，對于會計核算、稅目調整、稅額繳納等多個方面進行調整，加強整體稅務統(tǒng)籌。營改增降低了企業(yè)的稅負，有利于增加企業(yè)經濟效益。對于當前經濟下行的大環(huán)境下的小企業(yè)發(fā)展是有利的，同時降低企業(yè)稅負有利于我國經濟的平穩(wěn)健康發(fā)展。

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