姚云敏+鄧碧華

摘要：管理會(huì)計(jì)是近年來國(guó)家高度重視的會(huì)計(jì)發(fā)展方向，旨在幫助企業(yè)推進(jìn)財(cái)務(wù)管理能力與水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)組織治理與決策有效。對(duì)于事業(yè)單位而言，亦是如此。本文首先分析了事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀與必要性，進(jìn)而闡明了事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的主要問題，以此為基礎(chǔ)，提出了推進(jìn)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)發(fā)展的主要措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；管理會(huì)計(jì)；發(fā)展

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，相對(duì)于普通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于政府的財(cái)稅部門、銀行等企業(yè)外部信息需求，管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展起步較晚，國(guó)家層面的制度指引等規(guī)范性文件尚在研究與制定當(dāng)中，對(duì)于事業(yè)單位而言，由于其主要以財(cái)政預(yù)算為約束，在管理會(huì)計(jì)方面發(fā)展較為滯后，局限于按照財(cái)政預(yù)算辦事情，缺乏主觀能動(dòng)性發(fā)揮。因此，事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要意義，并認(rèn)清自身在管理會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的主要問題，以不斷推進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展與發(fā)揮實(shí)效，促進(jìn)國(guó)家及事業(yè)單位健康發(fā)展。

一、事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必要性分析

（一）發(fā)展管理會(huì)計(jì)是事業(yè)單位適應(yīng)國(guó)家治理提升的必然選擇

為支持管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，國(guó)家近年來出臺(tái)多項(xiàng)政策。2014年10月《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》明確提出，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動(dòng)企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動(dòng)事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要制度安排。由此可以看出，國(guó)家對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視與定位之高。之后，國(guó)家主管部門陸續(xù)進(jìn)行了大量管理會(huì)計(jì)課題研究，不斷豐富管理會(huì)計(jì)理論與案例發(fā)展。在剛剛頒布的會(huì)計(jì)改革發(fā)展“十三五”規(guī)劃中，國(guó)家再次明確管理會(huì)計(jì)的發(fā)展要求，要推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用，是會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重要任務(wù)?；诖耍聵I(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)，并大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)勢(shì)在必行，是事業(yè)單位適應(yīng)國(guó)家對(duì)管理會(huì)計(jì)推進(jìn)發(fā)展要求的必然趨勢(shì)。

（二）發(fā)展管理會(huì)計(jì)是事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門未來發(fā)展的主要工作

在互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作，將被人工智能大規(guī)模取代，會(huì)計(jì)行業(yè)的變革無可回避，而管理會(huì)計(jì)恰恰是推進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的抓手，未來將是會(huì)計(jì)行業(yè)的主力軍。在事業(yè)單位發(fā)展中，無論是從事社會(huì)公共服務(wù)的事業(yè)單位，還是科教文衛(wèi)類的事業(yè)單位，均需要建立較為完善的管理會(huì)計(jì)體系，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算數(shù)據(jù)，經(jīng)過管理會(huì)計(jì)的加工處理分析，將事業(yè)單位從事的事務(wù)與財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合起來，為會(huì)計(jì)部門提供更加充分的手段與工具。特別是對(duì)于教育衛(wèi)生之類的事業(yè)單位，由于其市場(chǎng)化的程度越來越高，面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境亦越來越嚴(yán)峻，需要事業(yè)單位將管理會(huì)計(jì)的理念引進(jìn)會(huì)計(jì)部門，以為事業(yè)單位的發(fā)展定位及業(yè)務(wù)決策提供較為完善的數(shù)據(jù)支撐。

（三）發(fā)展管理會(huì)計(jì)是事業(yè)單位提高管理能力水平的必然要求

相較于企業(yè)來看，事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的發(fā)展較為初步，很多甚至在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的提升方面還有較大空間，而從較為先進(jìn)的企業(yè)管理會(huì)計(jì)而言，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，已然為企業(yè)的管理水平與能力提升帶來了巨大推動(dòng)作用，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理的問題發(fā)現(xiàn)與改進(jìn)起到一針見血的作用。在事業(yè)單位發(fā)展過程中，國(guó)家在內(nèi)部控制、預(yù)算管理等方面，都出臺(tái)了相關(guān)的政策文件，下大力度規(guī)范事業(yè)單位基礎(chǔ)管理，特別對(duì)于其重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)排查與管控。管理會(huì)計(jì)的建設(shè)與發(fā)展，將更大限度的從事業(yè)單位的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合其業(yè)務(wù)實(shí)際，提升其管理水平。通過管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位有效運(yùn)用，以內(nèi)部控制為框架，預(yù)算管理為主線，重大事項(xiàng)決策風(fēng)險(xiǎn)防控為重點(diǎn)，將有效促進(jìn)財(cái)政資金、國(guó)有資產(chǎn)安全控制及使用效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的主要問題

（一）事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)起步較晚，政策指引與理論建設(shè)仍需加強(qiáng)

管理會(huì)計(jì)在歐美國(guó)家早在20世紀(jì)初就已萌芽，在我國(guó)起步較晚，目前國(guó)內(nèi)已出臺(tái)了20多項(xiàng)指引，我國(guó)將于2018年底基本建立起管理會(huì)計(jì)指引體系，但指引并非強(qiáng)制性文件，政府層面的工作更多是輔助引導(dǎo)。理論建設(shè)與實(shí)務(wù)存在脫節(jié)，導(dǎo)致在實(shí)踐層面，企業(yè)應(yīng)用人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)缺乏準(zhǔn)確理解，使得管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)在各單位還存在不少障礙，亟需建立起指引體系加以引導(dǎo)。針對(duì)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的專門理論系統(tǒng)和指導(dǎo)實(shí)踐的方法體系，當(dāng)前仍是空白狀態(tài)。對(duì)于事業(yè)單位而言，其主要接受國(guó)家的領(lǐng)導(dǎo)與安排，在很大程度上依托于國(guó)家對(duì)相關(guān)方面的制度建設(shè)與約束。因此，國(guó)家在事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)指引與理論建設(shè)方面仍有較大的發(fā)展空間。

（二）事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較薄弱，各部門協(xié)同需進(jìn)一步加強(qiáng)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門人員的主要職責(zé)長(zhǎng)期以來被設(shè)定為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，完成資金的收付是會(huì)計(jì)人員的主要工作。而在管理會(huì)計(jì)的建設(shè)發(fā)展中，會(huì)計(jì)人員的工作重心不再是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而是管理會(huì)計(jì)，這需要財(cái)務(wù)人員有較為清晰的定位。目前，在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的過程中發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)工作涉及各個(gè)部門的協(xié)調(diào)，公司各層面對(duì)管理會(huì)計(jì)的理念、工作方法的認(rèn)識(shí)，仍需要一個(gè)過程，迫切需要更多的宣傳推廣、理論和經(jīng)驗(yàn)指引。而這些工作目前在事業(yè)單位中一般由財(cái)務(wù)人員獨(dú)立推進(jìn)，缺乏相關(guān)組織與工作機(jī)制，使得財(cái)務(wù)人員在協(xié)調(diào)推進(jìn)過程中，孤盞難明，推進(jìn)效率下降。因此，在事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)建設(shè)中，人員素質(zhì)和部門協(xié)同發(fā)展仍有需要改進(jìn)與加強(qiáng)的地方。

（三）事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)滯后，制約管理會(huì)計(jì)發(fā)展

管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的再處理、再分析、再應(yīng)用，需要結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況，建立較為獨(dú)立與完善的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以不斷提升管理會(huì)計(jì)的效率與質(zhì)量。然而，在事業(yè)單位的信息化建設(shè)中，由于管理會(huì)計(jì)并未被重視，管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)往往沒有起步。事業(yè)單位內(nèi)部管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)建設(shè)更是遙遙無期，單位預(yù)算、財(cái)務(wù)、人力、資源等信息數(shù)據(jù)沒有建立可拓展的信息系統(tǒng)，容易造成信息孤島，無法共享數(shù)據(jù)，一方面，無法為管理會(huì)計(jì)開展工作提供基礎(chǔ)條件，另一方面，也阻礙了全員參與監(jiān)督與管理的進(jìn)程。因此，在事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)發(fā)展中，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)仍然有很多工作需要加強(qiáng)。

三、事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)發(fā)展的主要措施

（一）加強(qiáng)國(guó)家層面管理會(huì)計(jì)政策與理論建設(shè)

一是充分分析我國(guó)事業(yè)單位分類分布情況，結(jié)合不同類別事業(yè)單位實(shí)際情況，分析其內(nèi)部管理需求，逐步建立國(guó)家層面管理會(huì)計(jì)規(guī)范指引，指導(dǎo)事業(yè)單位開展管理會(huì)計(jì)工作。二是繼續(xù)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究，將事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)發(fā)展需求建立研究課題，建立較為堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，促進(jìn)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展。三是對(duì)于政策理論對(duì)事業(yè)單位的指導(dǎo)作用，建立評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位調(diào)研，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)取得實(shí)效。

（二）加強(qiáng)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)

一是提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的理論基礎(chǔ)與認(rèn)識(shí)水平，將會(huì)計(jì)人員定位于管理會(huì)計(jì)為主要工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在管理會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)。二是根據(jù)新《預(yù)算法》等法律法規(guī)的要求，進(jìn)一步完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)，使共性指標(biāo)更加適合于對(duì)投入效果、效益、效率的考核。三是加強(qiáng)部門間協(xié)調(diào)，將管理會(huì)計(jì)實(shí)施制度與進(jìn)度在事業(yè)單位內(nèi)部全員宣貫，建立溝通機(jī)制，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)落地。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

一是全面評(píng)估分析事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)需求，對(duì)事業(yè)單位各類業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分梳理，以此為主線梳理管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)需求。二是加強(qiáng)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息化頂層設(shè)計(jì)，提高管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可延展性，建立數(shù)據(jù)接口，與相關(guān)系統(tǒng)實(shí)時(shí)連接。三是加強(qiáng)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息化使用與提升，對(duì)系統(tǒng)使用進(jìn)行培訓(xùn)，提高使用效率，并建立改進(jìn)機(jī)制，不斷提高管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)發(fā)展與提升。

（作者單位：姚云敏 中國(guó)國(guó)土資源航空物探遙感中心；鄧碧華 國(guó)土資源部信息中心）