陳晗

摘要：何為社會存在？即社會物質(zhì)的生活過程；何為會計存在？即圍繞在會計周圍的政治、經(jīng)濟、文化等。何為社會意識？即社會意識的產(chǎn)生過程，廣義指社會的人的完全意識因素和觀念形態(tài)；何為會計意識？就是人們在會計形成與發(fā)展過程中所形成的一整套與會計相關的思想與觀念以及一系列會計行為規(guī)范，包括可靠性原則、重要性原則、會計規(guī)范論和會計行為論等。歷史唯物主義認為社會存在決定了社會意識，那么會計存在與意識又有著什么辯證關系了？

關鍵詞：會計存在；會計意識

一、相關研究背景

2008年美國經(jīng)濟危機爆發(fā)以來，國際會計準則存在著嚴重的順周期效應而備受指責；現(xiàn)有國際會計準則所主張的“公允價值會計”和“資產(chǎn)減值會計”，因其助長助跌的順周期效應對本輪金融危機的蔓延推波助瀾而廣受批評（周華等，2017年3月）?？梢哉f對于本輪的經(jīng)濟危機，會計需要負擔很大的責任。在經(jīng)濟形勢向好的情況下，市場往往會高估資產(chǎn)的定價，在現(xiàn)有的會計準則下，就需要少計甚至不計提減值準備，從而呈現(xiàn)一張更好看的資產(chǎn)負債表，同時使得盈利水平上升，這就使得市場的投資者對整體經(jīng)濟環(huán)境的認識更樂觀，就會不斷的買入各種資產(chǎn)，一直將經(jīng)濟推到過熱的邊緣；同時在經(jīng)濟形勢變差的情況下，市場會對資產(chǎn)價值普遍低估，企業(yè)現(xiàn)在使用的公認會計準則中的“資產(chǎn)減值會計”要求企業(yè)：一旦資產(chǎn)出現(xiàn)了減值跡象就應當根據(jù)“謹慎性原則”對資產(chǎn)計提減值準備，這就使得管理層在經(jīng)濟下行時會不斷計提資產(chǎn)的減值準備，這更容易引發(fā)市場的恐慌情緒，市場上的投資者就會不斷地拋售資產(chǎn)，從而使公允價值大跌。會計準則與圍繞在會計周圍的各種社會形式之間是相互影響的。

二、會計存在與會計意識的辯證關系

（一）會計存在決定會計意識

在歷史唯物主義的基本理論中，社會存在是第一性的，是社會意識的本源；社會意識是第二性的，是社會存在的反映。從會計起源來說，現(xiàn)代會計的來源是產(chǎn)生了資本主義萌芽的意大利佛羅倫薩；1494年，意大利會計學家盧卡·帕喬利在《數(shù)學大全》一書中對復式記賬法進行了全面的闡述，并介紹了基于三種帳簿的會計制度，包括總賬、日記賬和分類賬。從以上會計的起源可以看出，復式記賬法出現(xiàn)的原因是由于商品經(jīng)濟發(fā)達這一社會前提下，人們?yōu)榱烁玫毓芾碜陨淼呢攧詹虐l(fā)明了一直沿用至今的復式記賬法。隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，會計也一直在不斷的進步并且不斷地完善。在分析會計存在決定會計意識中，大多數(shù)學者都是分析政治、技術(shù)、法律等層面，本人希望可以通過其他的層面來說明會計存在決定會計意識。

1.國際政治的博弈決定國際會計的主導權(quán)

在分析政治對會計的影響中，多數(shù)學者的側(cè)重面主要是國內(nèi)政治對會計的影響，對于國際政治這一層面涉及較少，本文主要從這一角度來說明政治對會計的影響。

現(xiàn)有的國際會計準則是以美國為首的西方為主導制定的，這一會計準則更多的維護了西方國家的利益，究其原因國際會計準則的主導權(quán)掌握在西方國家手中，掌握主導權(quán)的原因在于西方國家在現(xiàn)代國際政治的博弈中取得優(yōu)勢，這主要是由于西方更早的建立了現(xiàn)代國家體制，并且在國際各項有關會計的組織大多由西方國家建立。這也就為西方國家取得國際會計準則制定的主導權(quán)奠定了優(yōu)勢。現(xiàn)有的國際會計準則是公共會計師行業(yè)為證券市場上市的公眾公司量身定做的信息披露規(guī)則。國際會計準則并沒有完全適應各國會計發(fā)展的需要，它存在的目的是為了讓跨國公司更方便的進行企業(yè)管理，它的具體規(guī)則和理論一直是以美國公認會計準則為藍本進行編寫。從國際會計準則創(chuàng)立至今，其制定權(quán)牢牢掌控在英美等國會計公司的手中。國際政治關于會計的博弈決定了國際會計準則制定權(quán)，以及國際會計準則更多的維護了在政治博弈中勝出者的利益，在這一方面體現(xiàn)得淋漓盡致。

2.經(jīng)濟環(huán)境決定會計意識

歷史唯物主義認為：經(jīng)濟基礎決定上層建筑。經(jīng)濟基礎是一切社會意識的來源。對于會計意識而言，會計相關的思想、理論、準則等都不會跳脫當代經(jīng)濟的發(fā)展。以現(xiàn)有的全球GDP的比重而言，美國占24.3%，歐盟占20%，中國占14.8%（以美元計）。從以上國家GDP占全球比重而言，美國與歐盟仍然占據(jù)了絕對的經(jīng)濟優(yōu)勢，這也說明為什么最新的會計思想、理論、準則大多來源于美國與歐洲。從最開始的復式記賬法起源于商業(yè)繁榮的意大利；16、17世紀大航海時代的到來，會計的中心來到了荷蘭與西班牙；英國率先完成了工業(yè)革命，這場工業(yè)革命即為英國帶來了經(jīng)濟的繁榮，同時一系列先進的會計思想、理論也由英國推廣到世界；二戰(zhàn)結(jié)束之后，美國迎來了金融與科技的創(chuàng)新，需要會計來測算未來的預期值——現(xiàn)值，這也帶來了會計理論重大的變化。以及企業(yè)在不斷發(fā)展擴大中，社會對企業(yè)要求不斷上升，例如：環(huán)保、社會捐獻等，這些企業(yè)所承擔的社會責任產(chǎn)生的社會責任會計。這些會計理論的不斷引申與擴大都伴隨著經(jīng)濟的不斷創(chuàng)新和繁榮。每一次世界經(jīng)濟重心的轉(zhuǎn)移，從荷蘭、西班牙到英國再到美國，隨之帶來的就是會計中心的遷移。在今天的國際會計準則委員會的成員大多來自于美國與英國，這也決定了現(xiàn)有的國際會計準則脫胎于英美會計準則，經(jīng)濟決定了會計的中心，會計也同樣會為了具有經(jīng)濟優(yōu)勢的國家或?qū)嶓w服務。

3.文化影響會計意識內(nèi)核

中西方世界由于各自的文化傳統(tǒng)不一，對人的影響也會出現(xiàn)差別。那么這一文化的差異必將影響參與會計意識研究的學者和專家，從而影響會計準則、思想、理論等。

中西方文化環(huán)境的差異對于會計的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：一是對會計行業(yè)的定位；隨著西方世界在大航海時代以及后來的工業(yè)革命的發(fā)展，西方世界有著重視商業(yè)，崇尚功利主義，這些傳統(tǒng)一直持續(xù)至今，這必然會將會計認識是維護社會經(jīng)濟繁榮的重要基石；會計不僅作為財富計算器也成為了衡量財富公允性的工具，這也為是注冊會計師行業(yè)最先出現(xiàn)在英國的原因；然而中國由于傳統(tǒng)儒家思想以及封建王朝統(tǒng)治的需要一直強調(diào)工商皆末，“舍生取義”，會計這一職業(yè)天生需要依附于商業(yè)的發(fā)展，在這樣一種賤工商的文化傳統(tǒng)下，會計更多地被稱為“賬房先生”，更是毫無社會地位可言。二是對于會計人的文化塑造。由于傳統(tǒng)觀念、民族性格、經(jīng)濟差距等，是的中西方會計人所展現(xiàn)的文化風貌不盡相同。我國自古強調(diào)集體主義，然后才是個人主義，對于知識和人才尊重度不高，這就導致會計人的文化觀念以及相應的會計理論、準則、思想更唯上、更強調(diào)統(tǒng)一性；西方社會自文藝復興、宗教改革解放了人性，并且由于重商主義的傳統(tǒng)，整體的文化氛圍更強調(diào)個人價值，從而在會計準則制定、會計理論的研究上更強調(diào)靈活性也更尊重每個人對于會計思想的認識。

（二）會計意識反作用于會計存在

會計意識反作用于會計存在包含兩個方面：一是先進的、科學的會計意識會促進會計存在的發(fā)展，落后的、不科學的會計意識會制約會計存在的發(fā)展；二是會計意識具有相對獨立性。會計意識相對于會計存在的發(fā)展并不是亦步亦趨的，會計意識的變化會落后會計存在的變化或者會計意識可能先與會計存在而出現(xiàn)。同時，會計意識的發(fā)展具有歷史傳承性，當代會計總是與以往的會計意識有著內(nèi)在的繼承關系。復式記賬法的出現(xiàn)，既是商業(yè)文明發(fā)展的標志，同樣復式記賬法在不斷地促進商品經(jīng)濟的發(fā)展。雖然當今的經(jīng)濟模式已經(jīng)遠遠比14、15世界的經(jīng)濟模式更加復雜但是復式記賬法一直沿用至今，并且經(jīng)濟的發(fā)展越來越需要會計的不斷進步，這也正是先進的會計意識會促進會計存在的發(fā)展；在中國改革開放之前，我們的會計實務一直沿用了前蘇聯(lián)的一套系統(tǒng)，主要是我們屬于計劃經(jīng)濟的國家，我們的會計更傾向于統(tǒng)計工作，并沒有對經(jīng)濟發(fā)展起到重大作用，改革開放以后，我們引用并吸收了國際會計準則的長處結(jié)合自身社會發(fā)展階段，制定了適合于本國的會計準則以及伴隨經(jīng)濟的繁榮，會計思想、會計理論也不斷呈現(xiàn)。這些先進的會計準則、會計理論、會計思想對我國經(jīng)濟的發(fā)展起到了促進作用，也為我國完善社會主義市場經(jīng)濟起到了至關重要的作用。

三、會計意識與存在的辯證關系對我國的思考

21世紀是亞洲的世紀，世界經(jīng)濟中心已經(jīng)從大西洋沿岸轉(zhuǎn)移到了太平洋沿岸。自改革開放以來，我國經(jīng)濟每年保持高速的增長，在國際政治上，我國在處理全球爭議事件中的地位越來越重要，“孔子學院”在全球的建立，以“儒家”為核心將傳統(tǒng)中國文化推廣到全球，在這一時期我們主要看到的是中國會計國際化，國內(nèi)的相關會計準則、理論大多引進自西方，為我所用，但隨著我國實行“一路一帶”的區(qū)域合作計劃、亞投行的建立、人民幣國家化戰(zhàn)略的穩(wěn)步推進，自身先進會計在推動我國經(jīng)濟發(fā)展、搶占國際會計話語中起著重要地作用。適應于本國的會計準則，將在不久的將來通過“一路一帶”推廣到沿線的國家；對于國際會計話語權(quán)的爭奪，也會隨著自身硬實力以及會計軟實力增強，國際會計將會更多考慮中國的利益。

我國學者周華等在《國際會計準則的困境與財務報表的改進》一文中詳細的說明了當今國際會計準則委員會從創(chuàng)立到指定會計準則，都與英美兩國有著千絲萬縷的關系，并且也指出了國際會計準則所使用的“公允價值計量”和“資產(chǎn)減值會計”的弊端進行了嚴謹?shù)姆治觯闹姓J為現(xiàn)有的國際會計準則并不能完全的反映現(xiàn)今的經(jīng)濟情況，并提出了改進策略——“歷史成本會計+公允價值披露”。正如前文所述，先進的、科學的會計意識會促進會計存在的發(fā)展，會計意識具有相對獨立性，可能會超越會計存在進入更先進的層次。

今天中國的會計人應當既依托于本土社會的發(fā)展，結(jié)合自身文化傳統(tǒng)，又應當把握國際會計的前沿理論、思想，對現(xiàn)有的財務報表體系和會計制度，進行更好變更以期更好地發(fā)揮會計在維護我國市場經(jīng)濟秩序中的作用以及努力實現(xiàn)國際會計中國化這一目標。這對于我國堅持金融為實體經(jīng)濟服務，促進“脫實向虛”的信貸資金歸位，具有重要的現(xiàn)實意義（周華等，2017），也有助于我國可以在未來國際經(jīng)濟中占據(jù)重要的利益；同時我們也應當更加尊重個人價值在促進先進會計意識中的作用，不斷地去改進現(xiàn)有的會計制度，為我國經(jīng)濟發(fā)展、也為爭奪國際會計話語權(quán)中占據(jù)有利地位。

參考文獻：

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（作者單位：南京財經(jīng)大學）