夏少全

摘 要：本文針對工程造價審計風(fēng)險，分析了工程造價潛在風(fēng)險的成因，并有針對性地提出了防范工程造價審計風(fēng)險的對策和建議。

關(guān)鍵詞：工程造價 審計風(fēng)險 成因分析 防范對策

引言

作為工程造價控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工程造價審計風(fēng)險是解決投資膨脹現(xiàn)象的有效措施，其定義是：審計人員在實施工程造價審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。它貫穿于項目決策、設(shè)計、施工、竣工驗收和投資運營的全過程，具有外部敏感性更強、專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍廣、審計環(huán)境復(fù)雜、溝通技巧性強和專業(yè)判斷更多等業(yè)務(wù)特點，因而審計風(fēng)險也較大。

1、 工程造價審計風(fēng)險的成因分析

工程造價審計風(fēng)險是客觀存在的，其產(chǎn)生的原因是多方面的，具體如下：

1.1 建設(shè)項目的敏感性和復(fù)雜性。國家投資建設(shè)項目的敏感性、大規(guī)模投資過程的可變性、由于專業(yè)范圍廣而引起的審計結(jié)論的爭議性和確定性和因為建設(shè)項目的長期性而導(dǎo)致的建設(shè)成本估計的困難性，這些都會導(dǎo)致審計風(fēng)險。

1.2 施工過程的多變性。多變性不僅來自項目實施過程程序復(fù)雜性、財務(wù)環(huán)節(jié)的多樣性和人為因素和自然條件制約，還來自建筑材料價格的起落政策、法規(guī)的廢止、調(diào)整和起用等，顯然這給審計人員的審計工作提出了更高的要求。

1.3 建設(shè)方和施工方利益的不一致性。由于建設(shè)方和施工方利益不一致，就會失去對建設(shè)情況的介紹失去客觀性，這給審計工作帶來風(fēng)險。還有因為建設(shè)方造價施工方收取的管理費，還有雙方相關(guān)人員的相互串通和徇私舞弊，都會使審計工作存在風(fēng)險。

1.4 工程合同的性質(zhì)認(rèn)定存在的爭議性。由于《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》和《政府采購法》的出臺，國家建設(shè)項目工程建設(shè)合同原則上適用合同法的一般規(guī)則受到了挑戰(zhàn)。一旦問題發(fā)生，審計部門有權(quán)根據(jù)《審計法》及其實施條例、《行政復(fù)議法》和《行政訴訟法》的規(guī)定，對利用建設(shè)合同對損害國家利益和公共利益的行為予以制止，當(dāng)然，國家建設(shè)項目工程造價審計的被審計單位和施工企業(yè)等相關(guān)人可申請行政復(fù)議和向人民法院提起行政訴訟。

1.5 審計人員的素質(zhì)缺陷。尤其是基層審計機(jī)關(guān)，常常是一個人充當(dāng)多面手，邊干邊學(xué)，遇到各專業(yè)中缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的問題時，審計人員難有準(zhǔn)確、合理的判斷，這些缺乏專業(yè)勝任能力的表現(xiàn)都會產(chǎn)生審計風(fēng)險。此外，由于某些審計人員職業(yè)道德欠缺，對審計發(fā)現(xiàn)的問題視而不見或是知情不報，也給工程造價審計帶來風(fēng)險。

1.6 介入審計的滯后性。實踐證明，審計單位對工程造價審計的介入大都是滯后的，雖然財務(wù)收支實施審計相對容易，但如果要對某一具體項目進(jìn)行現(xiàn)場考察和分析的困難程度增大。

1.7 社會人力與技術(shù)資源的參與。審計機(jī)關(guān)限于工程技術(shù)力量，常常將工程造價審計交給所聘請的專業(yè)技術(shù)人員或委托社會中介機(jī)構(gòu)完成，由于社會人力與技術(shù)資源情況不明，導(dǎo)致了審計風(fēng)險。

2、 工程造價審計風(fēng)險的防范與控制

2.1 建立健全工程造價審計的法律法規(guī)。目前，由于工程造價審計的相關(guān)法律制度的滯后而造成的工程造價審計的行政訴訟案件層出不窮。因此，建立健全較為明確的工程造價審計法律制度，特別是明確工程造價審計結(jié)論在《合同法》中的法律地位，在現(xiàn)階段顯得尤其重要。

2.2 將風(fēng)險意識貫穿于工程造價審計全過程。和其他審計項目相比，工程造價審計風(fēng)險更大。開展工程造價審計工作時，要注重內(nèi)控制度的測試、風(fēng)險的評估和各個方面監(jiān)控的管理，同時審計人員在進(jìn)行工程造價審計時，要提高警惕，想方設(shè)法化解審計風(fēng)險。

2.3 建設(shè)高素質(zhì)工程造價審計人員隊伍。一是提高審計人員政治素質(zhì)，可以通過對政治理論的學(xué)習(xí)來實現(xiàn)。二是提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，主要包括改善審計隊伍的專業(yè)能力。三是提高審計人員的道德素質(zhì)，可以通過學(xué)習(xí)先進(jìn)人物光輝事跡和偉大人物的先進(jìn)思想等方式來實現(xiàn)。

2.4 加強管理控制與協(xié)調(diào)。首先，安排工程造價審計計劃要量力而行，工程造價審計任務(wù)與工程造價審計力量要基本匹配。其次，審計組人員搭配要注意專業(yè)結(jié)構(gòu)組合，主審必須專業(yè)知識豐富。第三，審計人員要在審計過程中注意與被審計單位現(xiàn)場施工管理人員的溝通和協(xié)調(diào)，就有關(guān)問題在第一時間與他們達(dá)成一致，以便有效防控審計風(fēng)險。

2.5 謹(jǐn)慎利用社會審計人力與技術(shù)資源。首先，謹(jǐn)慎選擇聘請的專業(yè)技術(shù)人員或委托的社會中介機(jī)構(gòu)，在對擬聘請對象的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、技術(shù)力量、以往執(zhí)業(yè)情況、誠信度進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查了解后再進(jìn)行委托；其次，明確責(zé)任，對委托社會中介組織審計的項目，要簽訂《審計業(yè)務(wù)約定書》，明確雙方權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)；第三，對委托社會中介機(jī)構(gòu)審計的工程造價項目，要做好監(jiān)督和管理工作；最后，建立委托社會中介組織審計管理制度，從源頭上降低委托審計的風(fēng)險。

2.6 加強對工程造價審計準(zhǔn)確性的考核力度。首先，把審計結(jié)論的準(zhǔn)確性作為目標(biāo)管理考核的指標(biāo)之一，增強審計人員的責(zé)任心，防范審計風(fēng)險。其次，采用工程預(yù)結(jié)算金額定額措施，即超過部分的審計費由施工單位支付，有效地減少了施工單位高估冒算現(xiàn)象，目前該措施以實現(xiàn)推廣應(yīng)用。再次，加強對委托審計項目的歸口管理，把好審計質(zhì)量關(guān)。采用內(nèi)部審計力量和工程造價咨詢機(jī)構(gòu)相結(jié)合的方法，即將少量建筑工程項目委托給工程造價咨詢機(jī)構(gòu)（含會計師事務(wù)所）審計，并對其嚴(yán)格要求，要求其嚴(yán)格按照審計工作的工作程序和作業(yè)規(guī)范進(jìn)行審計，保證審計過程的客觀性和公正性。

3、小結(jié)

盡管工程造價審計風(fēng)險客觀存在，但只要工程造價審計人員在實踐中加強認(rèn)識，與設(shè)計、監(jiān)理、施工等有關(guān)方面密切配合，共同把關(guān)，同時保持良好的職業(yè)道德（愛崗敬業(yè)、公正、公平、不循私情）和提高專業(yè)基礎(chǔ)技能（熟練掌握工程量清單計價法和相關(guān)的技術(shù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)），嚴(yán)格依法進(jìn)行審計，完善管理制度，就一定能夠辨別、防范和化解審計風(fēng)險，從而推動審計事業(yè)的發(fā)展，最終提高建設(shè)工程的經(jīng)濟(jì)效益。

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