黃燕

摘 要：中小企業(yè)會(huì)計(jì)師是經(jīng)濟(jì)信息的鑒證者，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、有序、快速發(fā)展。近年來(lái)，中小企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)得到人們的普遍關(guān)注。本文采用規(guī)范研究方法對(duì)淺議中小企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)；現(xiàn)狀；對(duì)策；專業(yè)勝任能力；監(jiān)管

1 中小企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要性

從職業(yè)道德與社會(huì)風(fēng)氣的關(guān)系來(lái)看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。中小企業(yè)會(huì)計(jì)師良好職業(yè)道德會(huì)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進(jìn)作用，從而有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。

從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來(lái)看，加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，中小企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，中小企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。

2 我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下的現(xiàn)狀分析

（一）專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)責(zé)任方面不達(dá)標(biāo)

中小企業(yè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力較低，具體表現(xiàn)在中小企業(yè)會(huì)計(jì)師在資本市場(chǎng)博弈中自身行為的不規(guī)范，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高等。執(zhí)業(yè)責(zé)任方面，沒(méi)有很好明確中小企業(yè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，疑惑事件屢次發(fā)生，但責(zé)任不明。由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量等方面存在問(wèn)題造成的疑惑事件在中國(guó)已發(fā)生了多起，但真正追究責(zé)任的不多，追究責(zé)任后依法處理的更少，而且還有許多的不公正問(wèn)題沒(méi)有追究。

（二）職業(yè)道德低下，職業(yè)紀(jì)律達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)今中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的一個(gè)突出問(wèn)題是道德缺失。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：1、獨(dú)立性不夠，受潛在利益的驅(qū)使，實(shí)質(zhì)上難保不偏不倚；2、客觀性不足，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，不從實(shí)際出發(fā)，不注重調(diào)查研究，常常以個(gè)人的主觀意愿、好惡或偏見(jiàn)行事；3、自制力差，常常利用自己的身份、地位和執(zhí)業(yè)中掌握的委托單位的資料和情況為自己牟私利。職業(yè)道德的缺乏使審計(jì)失去了靈魂，使會(huì)計(jì)行業(yè)失去了基石，必然導(dǎo)致信用短缺，假賬泛濫。

（三）中小企業(yè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尚未達(dá)到完備程度

一套完備的職業(yè)道德規(guī)范是該職業(yè)界道德意識(shí)和道德行為成熟的主要標(biāo)志之一。我國(guó)目前尚未達(dá)到這樣的程度。我國(guó)僅有一部《職業(yè)道德守則》適用于中小企業(yè)會(huì)計(jì)師。從我國(guó)目前情況看，中小企業(yè)會(huì)計(jì)師普通教育和繼續(xù)教育尚無(wú)足夠的職業(yè)道德內(nèi)容，對(duì)違規(guī)案例的查處力度不夠，準(zhǔn)則種類不齊等等，機(jī)制尚未形成。

3 強(qiáng)化中小企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策

（一）提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

加大中小企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。中小企業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。中小企業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持良好的對(duì)等執(zhí)業(yè)心態(tài)、強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，將公眾利益或社會(huì)責(zé)任作為職業(yè)道德規(guī)范中的最高原則。

（二）完善我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系

我們應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)實(shí)踐，盡快制訂相應(yīng)的具體準(zhǔn)則，使職業(yè)道德規(guī)范形成一套科學(xué)、完整的體系，真正發(fā)揮其規(guī)范與約束的效力。中小企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的主要目標(biāo)就是對(duì)公眾的責(zé)任，因此，在基本準(zhǔn)則中應(yīng)進(jìn)一步突出公眾利益的要求。由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德的有關(guān)情形及其應(yīng)受到的懲罰作出原則性的規(guī)范，故在基本準(zhǔn)則中增加有關(guān)職業(yè)道德裁決和處罰的內(nèi)容，以體現(xiàn)職業(yè)道德規(guī)范的權(quán)威性。為了增強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范的可操作性，應(yīng)當(dāng)盡快制訂、頒布有關(guān)的職業(yè)道德具體準(zhǔn)則。

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管

1、加強(qiáng)財(cái)政部門對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)管。一是按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的監(jiān)督抽查力度。二是從嚴(yán)查處會(huì)計(jì)師事務(wù)所和中小企業(yè)會(huì)計(jì)師的違法行為，形成監(jiān)督檢查公告查處一點(diǎn)、教育一片的社會(huì)影響力。

2、加大對(duì)違規(guī)案件的查處力度。成立一個(gè)具有獨(dú)立法人地位的行業(yè)監(jiān)管管理委員會(huì)。對(duì)影響重大的案件，應(yīng)進(jìn)一步提交司法處理。違規(guī)案件的處罰力度應(yīng)加大，絕不縱容中小企業(yè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德的行為，建立健全懲戒制度，將中小企業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)納入制度化、法制化的管理軌道。

（四）為中小企業(yè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境

1、營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)作，努力消除行政干預(yù)和地方壟斷主義，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)師真正具有獨(dú)立性。在全社會(huì)范圍內(nèi)宣傳誠(chéng)信，堅(jiān)持誠(chéng)信為本，樹(shù)立起中小企業(yè)會(huì)計(jì)師良好的職業(yè)形象。通過(guò)一定的手段和方式系統(tǒng)地傳播、闡述中小企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，使其逐步深入中小企業(yè)會(huì)計(jì)師的思想深處，確立符合道德規(guī)范的世界觀、人生觀和價(jià)值觀。

2、營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境，為中小企業(yè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展提供積極的外部因素。有關(guān)部門應(yīng)該打破“地區(qū)封鎖、部門割據(jù)”等用權(quán)力壟斷業(yè)務(wù)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)組成部分，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的參與者，在平等、公開(kāi)、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得自身的進(jìn)步。要完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)，使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實(shí)。

3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范制度基礎(chǔ)。規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)、理順委托代理關(guān)系，讓所有者、經(jīng)營(yíng)者各善其位，這是中小企業(yè)會(huì)計(jì)師健康生存的土壤。為此，要通過(guò)國(guó)有股減持和國(guó)有股流通，實(shí)現(xiàn)股權(quán)的多元化；按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層的關(guān)系。

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要?！被谥行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)的重要意義，今后，將中小企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)納入制度化、法制化的管理軌道是一條必由之路，只有不斷增強(qiáng)中國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，才能促進(jìn)這一行業(yè)的健康發(fā)展！

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