耿婷婷

摘 要：毋庸置疑，所謂的法務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)、法律以及審計(jì)評估工具處理不同主題的財(cái)產(chǎn)非法侵占、受賄賠償、增值保值問題的專業(yè)性活動(dòng)。通常來說，法務(wù)會(huì)計(jì)主題上不單單局限于法務(wù)會(huì)計(jì)，而是由多個(gè)個(gè)體構(gòu)成，在諸多領(lǐng)域與邊界上履行職責(zé)。法務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一種會(huì)計(jì)專業(yè)行為的延伸與發(fā)展，其職業(yè)定位（領(lǐng)域）是會(huì)計(jì)調(diào)查、訴訟支持、會(huì)計(jì)鑒定的融合體；本文就法務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)機(jī)制構(gòu)建中的權(quán)利義務(wù)機(jī)制、市場準(zhǔn)入機(jī)制、獨(dú)立執(zhí)業(yè)機(jī)制、利益保障機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制這些機(jī)制進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì)；職業(yè)機(jī)制；權(quán)利義務(wù)機(jī)制；市場準(zhǔn)入機(jī)制；獨(dú)立執(zhí)業(yè)機(jī)制；利益保障機(jī)制；風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主題綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)知識以及審計(jì)方法與調(diào)查技術(shù)，旨在通過調(diào)查獲取有光財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關(guān)法律問題的一門融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。法務(wù)會(huì)計(jì)最早于20世紀(jì)70年代末80年代初在美國產(chǎn)生，是西方國家在市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中逐步發(fā)展起來的新領(lǐng)域。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，經(jīng)濟(jì)組織規(guī)模日益龐大，現(xiàn)代金融工具不斷創(chuàng)新，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境瞬息萬變。與此同時(shí)，各國為了加強(qiáng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管力度，頒布了許多會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在這樣的背景下，經(jīng)濟(jì)犯罪、經(jīng)濟(jì)糾紛的形式呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜化，而且?guī)缀跛械慕?jīng)濟(jì)行為都與會(huì)計(jì)和審計(jì)有關(guān)。

1 法務(wù)會(huì)計(jì)

（1）法務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論是一種獨(dú)立的訴訟證據(jù)。在鑒定過程中法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定人員要運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)知識和技能，因此鑒定結(jié)論是具有科學(xué)根據(jù)的意見，可以作為認(rèn)定案件性質(zhì)，法庭判決的依據(jù)。適用法律多樣性。我國法務(wù)會(huì)計(jì)適應(yīng)多種法律。如刑法、刑事訴訟法、經(jīng)濟(jì)法、民法、行政法、會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律、法規(guī)，呈多樣性特點(diǎn)。

（2）法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)的任務(wù)

1.為認(rèn)定犯罪事實(shí)提供科學(xué)依據(jù)。

在一些犯罪中，如貪污罪，虛報(bào)注冊資本罪，走私罪，欺詐發(fā)行股票罪、債券罪，虛假出資、抽逃出資罪，提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪，非法經(jīng)營同類商業(yè)罪，失職、濫用職權(quán)造成破產(chǎn)、嚴(yán)懲損失罪，操縱證券、期貨交易價(jià)格罪，偷稅罪，騙取出口退稅罪等等。需要對涉案的法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)查分析，并且經(jīng)過鑒定作出科學(xué)的結(jié)論，為司法訴訟、審判認(rèn)定被告的犯罪事實(shí)，以及定罪和量刑提供科學(xué)證據(jù)。

2.為解決經(jīng)濟(jì)糾紛提供科學(xué)依據(jù)。

在一些經(jīng)濟(jì)糾紛中，需要法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行事項(xiàng)分析鑒定，做出科學(xué)的鑒定結(jié)論，與司法機(jī)關(guān)正確處理經(jīng)濟(jì)糾紛提供科學(xué)依據(jù)。

3.為維護(hù)企業(yè)事業(yè)單位自身權(quán)益提供有力的保護(hù)。

企業(yè)事業(yè)單位在做出重大決策時(shí)，有相關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)人員參與，可以更好地了解哪些行為合法、哪些行為違法，也可以避免企業(yè)事業(yè)單位遭受風(fēng)險(xiǎn)，最大限度維和企業(yè)事業(yè)單位的權(quán)益。

2 法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)制

（1）權(quán)利義務(wù)機(jī)制中履行的義務(wù)

第一：遵守法律的義務(wù)

遵守法律是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，同樣作為法務(wù)會(huì)計(jì)主體其從業(yè)人員也應(yīng)該遵守法律，并且按照行業(yè)規(guī)章制度來約束自己，為自己順利開展業(yè)務(wù)打下良好基礎(chǔ)，為當(dāng)事人解決財(cái)務(wù)案件提供保障。

第二：保守商業(yè)秘密的義務(wù)

由于法務(wù)會(huì)計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師以及法律師行業(yè)要求類似，在處理問題時(shí)通常會(huì)涉及到當(dāng)事人的商業(yè)機(jī)密，因此在法律規(guī)定的保密期內(nèi)，法務(wù)會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對所熟知的商業(yè)機(jī)密負(fù)有保密義務(wù)，不允許公布未經(jīng)當(dāng)事人認(rèn)可的信息以及擅自保密相關(guān)材料。

第三：遵守職業(yè)道德的義務(wù)

職業(yè)道德的產(chǎn)生源于社會(huì)的分工，即社會(huì)分工不同產(chǎn)生了不同的職業(yè)，而不同的職業(yè)具有不同的職業(yè)道德。法務(wù)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德可以概括為“堅(jiān)持原則、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、勤勉盡責(zé)、保守秘密以及保持應(yīng)有的獨(dú)立性”。

（2）法務(wù)會(huì)計(jì)市場準(zhǔn)入機(jī)制

第一：市場準(zhǔn)入資格

法務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)法主體必須是通過正規(guī)途徑考取資格證書，具備高素質(zhì)、綜合型、能力強(qiáng)、品質(zhì)好等條件，還應(yīng)該具有財(cái)政、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、審計(jì)、評估、英語、計(jì)算機(jī)等綜合型知識為一體的能力，應(yīng)取得了碩士學(xué)位，且考取了公務(wù)員資格證，還需要通過國家統(tǒng)一考試的法務(wù)會(huì)計(jì)師資格證考試，取得國家統(tǒng)一考試的法務(wù)會(huì)計(jì)師資格證書，以上所有的條件都具備了，才能真正稱得上是一個(gè)能夠進(jìn)入市場的法務(wù)會(huì)計(jì)人員，為國家法律建設(shè)做出一定的貢獻(xiàn)。

第二：資格取得路徑

在我國，法務(wù)會(huì)計(jì)司法主體是檢查官與法官，法務(wù)會(huì)計(jì)單位的主體是法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事，法務(wù)會(huì)計(jì)中間主體的法務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別參加國家法律職業(yè)資格考試和法務(wù)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試。在法務(wù)會(huì)計(jì)師工作中涉及了很多方面，工作的責(zé)任也比較重大，所以對于這種復(fù)合型、現(xiàn)代化、專業(yè)化、國際化的高層次專門人才，每兩年為一個(gè)周期，半年進(jìn)行一個(gè)項(xiàng)目的考試，專業(yè)考試的科目包括有財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)、審計(jì)、法學(xué)原理、法律法規(guī)、法律實(shí)務(wù)和專業(yè)綜合等方面；還要對其每半年進(jìn)行考核，才能給予頒發(fā)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格證書。

（3）法務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立執(zhí)業(yè)機(jī)制

由于法務(wù)會(huì)計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的證據(jù)具有共同的基本屬性，因此就兩者所需共同考察的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言，它們的證據(jù)可以相互采用或成為審計(jì)進(jìn)一步搜集證據(jù)的線索。換言之，在相同的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，審計(jì)證據(jù)可作為法務(wù)會(huì)計(jì)的證據(jù)材料或線索，法務(wù)會(huì)計(jì)的證據(jù)也可作為獨(dú)立審計(jì)的證據(jù)或線索。并且，審計(jì)報(bào)告與專家意見也可相互成為對方的證據(jù)[2]。

由于法務(wù)會(huì)計(jì)與獨(dú)立設(shè)計(jì)在工作程序、方法、證據(jù)要求等方面的密切聯(lián)系，實(shí)踐中新興的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)多由經(jīng)驗(yàn)豐富的獨(dú)立審計(jì)師承擔(dān)，并已成為許多會(huì)計(jì)事務(wù)所中成長迅速的新業(yè)務(wù)門類。尤其是在管理層舞弊治理鏈中獨(dú)立審計(jì)與法務(wù)會(huì)計(jì)各司其職，分工協(xié)作，對有效打擊該類經(jīng)濟(jì)犯罪發(fā)揮著不可低估的重要作用。

（4）法務(wù)會(huì)計(jì)利益保障機(jī)制

法務(wù)會(huì)計(jì)利益的保障中包括兩點(diǎn)，首先，是保障法務(wù)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益，在個(gè)體收入上面，法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)比一般的國家公務(wù)員工資要高出好幾倍才能激發(fā)法務(wù)會(huì)計(jì)師的工作積極性，使法務(wù)會(huì)計(jì)成為社會(huì)高收入階層者之一。通過完善制度保障法務(wù)會(huì)計(jì)主體執(zhí)業(yè)服務(wù)收入的及時(shí)支付到位，避免出現(xiàn)降低收費(fèi)和拖欠賴賬等現(xiàn)象。其次，法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)享受養(yǎng)老醫(yī)療保障，由國家負(fù)責(zé)法務(wù)會(huì)計(jì)師法定的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)，確保法務(wù)會(huì)計(jì)師退休后享受與國家公務(wù)員同等的養(yǎng)老和退休等方面福利待遇，以及在職時(shí)享受與國家公務(wù)員同等的醫(yī)療保障待遇。

（5）法務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

法務(wù)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)具有主觀趨利型特征，其風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容主要包括以下幾點(diǎn)，第一：法務(wù)會(huì)計(jì)師很容易受到客戶給予的利益誘惑，會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤調(diào)查、查證、報(bào)告、審核等方面的可能性，這些是屬于法務(wù)會(huì)計(jì)師的行為風(fēng)險(xiǎn)；第二：法務(wù)會(huì)計(jì)師在工作過程中，在行為風(fēng)險(xiǎn)的影響下有可能會(huì)出現(xiàn)違約侵權(quán)而造成損失的可能性，這也是法務(wù)會(huì)計(jì)師在工作中可能存在的違約侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)；第三：法務(wù)會(huì)計(jì)師在工作過程中存在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，即法務(wù)會(huì)計(jì)師基于行為違約侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致相關(guān)主體遭受重大的損傷而被起訴支付損害賠償金的可能性[3]。

3 結(jié)語

隨著社會(huì)的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的改革以及社會(huì)主義法治理念的深入，使得對于從事會(huì)計(jì)的人員以及從事法律的人員知識結(jié)構(gòu)與能力素養(yǎng)都發(fā)生了巨大的變化，隨之而來的是兩者統(tǒng)一后形成的法務(wù)會(huì)計(jì)。只有對法務(wù)會(huì)計(jì)主體內(nèi)涵進(jìn)行深入研究，明確權(quán)利、義務(wù)以及責(zé)任才能更加有效地解決實(shí)際生活中存在的問題。因此在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜的今天，推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)和發(fā)展具有重要意義。培養(yǎng)更多優(yōu)秀的法務(wù)會(huì)計(jì)人才，可以推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]董仁周.法務(wù)會(huì)計(jì)功能重構(gòu)與治理效果研究[D].中國礦業(yè)大學(xué)，2014.

[2]董仁周.法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)制建構(gòu)研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012，（01）：60-67.

[3]許東霞.法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的建構(gòu)[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2008，（11）：100.